第6章个人所得税的纳税筹划
新税法下个人所得税纳税筹划
新税法下个人所得税纳税筹划随着新税法的实施，个人所得税纳税筹划变得更加重要。
个人所得税是指个人按照法定税率对其所得进行纳税的一种税种。
纳税筹划是指通过合理合法的手段，最大限度地降低个人所得税的支付额度。
下面是新税法下的个人所得税纳税筹划的相关内容。
一、优化收入结构个人所得税的税率按照收入水平划分为多个档次，收入越高，税率越高。
优化收入结构，尽量使收入分布在低税率的档次，可以有效降低纳税额度。
具体有以下几种方式：1. 合理安排工资收入，考虑通过年终奖、股权激励等方式，来延缓一部分收入的到账时间，减少本年度人均收入。
2. 合理规划收入来源，将收入来源分散到多个渠道，避免某一渠道过于集中导致高额纳税。
3. 规避高税率档次，避免将个人所得集中在高税率的档次，可以通过合法的方式将收入进行分散或调整。
二、合理利用个税减免政策新税法对个人所得税有了一系列的减免政策，如子女教育费、赡养老人支出等专项扣除。
合理利用这些减免政策，可以有效降低个人所得税支付额度。
具体有以下几种方式：1. 子女教育费专项扣除：如果家庭有子女正在上学，可以合理报销学习以及文化娱乐等费用，以享受相关的扣除政策。
2. 养老保险专项扣除：合理规划个人和单位社保公积金缴纳比例，以最大程度利用养老保险的个税扣除优惠政策。
3. 赡养老人专项扣除：如果有赡养老人的情况，可以按照法定标准进行扣除。
4. 住房贷款利息专项扣除：如有购房贷款的情况，可以将利息作为个税扣除项目。
三、合法规避税款纳税筹划并不等同于逃税，而是通过合法合规的方式将纳税重点放在最优合适的方向上。
具体有以下几种方式：1. 合理选择合适的投资渠道：根据个人经济状况和投资需求，选择符合个人风险承受能力、收益预期和税务优惠政策的投资项目，以降低个人所得税支付额度。
2. 合理利用税收优惠政策：关注国家税收政策的变化，合理利用税收优惠政策，如创业投资、科技创新等，以减少税额。
3. 合理规划资产组合：优化个人资产配置，使资产配置结构更加合理，以尽量减少税款的支付。
个人所得税的纳税筹划(DOC 9)
个人所得税的纳税筹划为了强化对高收入者个人所得税的征管力度，更好地发挥个人所得税在调节税收分配上的作用，不久前国家税务总局发出了《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》，要求各级税务机关采取切实有效的措施，改进和加强对高收入行业和个人的征收管理。
那么作为个人如何在税法允许的范围内，合法地降低自己的税收负担呢？下面就降低个人所得税税收负担的主要途径和方式予以分析。
一、充分利用现有的税收优惠政策，降低税负目前，我国的个人所得税法中对个人的某些收入给予免税照顾，纳税人增加这类收入的数额，可以减少其纳税额，主要有一下几点：（一）针对国内人员的主要有1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券利息；3、按国家统一规定发放的津贴、补贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；7、随同工资发放给个人的“四金”——住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金（二）针对外籍人员的主要有1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；3、按合理标准取得的境内、外出差补贴4、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分；5、从外资企业取得的股息、红利所得6、对持有B股或海外股的个人，所取得的股息、红利所得二、居民纳税人身份的筹划（一）避免成为居民纳税人，即避免承担无限纳税义务，避免就国内、外的总所得纳税；而非居民纳税人仅就国内的所得纳税（二）利用纳税人居住时间标准的规定进行筹划1、不足90天或183天，只就来源于我国境内的所得征税2、满1年的计算，从每个公历年度的1月1日——12月31日止3、在5年的时间内连续居住满5年，从第6年起按居民纳税人纳税4、在第6年以后的年度里，如果某年，在境内居住不满90天，5年期要从新计算5、在华工作期间，包括在境内外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数（三）利用我国签定的双边税收协定，享受税收饶让优惠。
第6章 个人所得税筹划(2011.2)
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• 【案例6-2】 案例6 • 武汉家华公司为个人独资企业，2005年度取得销 武汉家华公司为个人独资企业，2005年度取得销 售收入400 000元，其应税所得额为100 000元。试分析 售收入400 000元，其应税所得额为100 000元。试分析 查账征收与核定征收两种情况下，该个人独资企业的 税收负担水平? 税收负担水平?（假定税务机关核定的该行业的应税所 得率为5 得率为5％） • ①采用查账征收的方法 • 应纳个人所得税额=100 000×35％ 应纳个人所得税额=100 000×35％-6 750=28 250（元） 250（元） • 税收负担率=28 250÷ 税收负担率=28 250÷100 000×100％=28.25％ 000×100％=28.25％ • ②采用核定征收的方法 • 应纳税所得额=400 000× 应纳税所得额=400 000×5％=20 000（元） 000（元） • 应纳个人所得税额=20 000×20％ 应纳个人所得税额=20 000×20％-1 250=2 750（元） 750（元） • 税收负担率=2 750÷ 000×100％=13.75％ 税收负担率=2 750÷20 000×100％=13.75％ • 二者差额=28 250-2 750=25 500（元） 二者差额=28 250500（元） • 税收负担率减轻=28.25％-13.75％=14.5％ 税收负担率减轻=28.25％ 13.75％=14.5％
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பைடு நூலகம்
按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月应纳个人所得税额=（4 000-2 000）×10％-25=175（元） 月应纳个人所得税额= 000- 000） 10％ 25=175（元） 2月应纳个人所得税额=0（元） 月应纳个人所得税额=0（元） 3月应纳个人所得税额=（4 600-2 000）×15％-125=265（元） 月应纳个人所得税额= 600- 000） 15％ 125=265（元） 4月应纳个人所得税额=0（元） 月应纳个人所得税额=0（元） 5月应纳个人所得税额=（7 400-2 000）×20％-375=705（元） 月应纳个人所得税额= 400- 000） 20％ 375=705（元） 6月应纳个人所得税额=0（元） 月应纳个人所得税额=0（元） 7月应纳个人所得税额=0（元） 月应纳个人所得税额=0（元） 8月应纳个人所得税额=（3 400-2 000）×10％-25=115（元） 月应纳个人所得税额= 400- 000） 10％ 25=115（元） 9月应纳个人所得税额=（2 200-2 000）×5％-0=10（元） 月应纳个人所得税额= 200- 000） 0=10（元） 10月应纳个人所得税额=0（元） 10月应纳个人所得税额=0（元） 11月应纳个人所得税额= 11月应纳个人所得税额=（2 900-2 000）×10％-25=65（元） 900- 000） 10％ 25=65（元） 12月应纳个人所得税额= 12月应纳个人所得税额=（8 000-2 000）×20％-375=825（元） 000- 000） 20％ 375=825（元） 小刘全年应纳个人所得税额=175+0+265+0+705+0+0+115+10+0+65+825 小刘全年应纳个人所得税额=175+0+265+0+705+0+0+115+10+0+65+825 =2 160（元） 160（元）
个人所得税的税收筹划要点
个人所得税的税收筹划要点一、合理选择适用税法个人所得税法目前有两个不同的税制，简单计税方法和综合计税方法。
纳税人可以根据自己的收入情况、税务政策以及家庭状况等因素，选择最有利于自己的计税方法。
一般来说，对于高收入的纳税人，选择综合计税方法可能会比较划算，因为该方法适用于较高的税率，但对于低收入的纳税人，选择简单计税方法可能更加合适，因为该方法适用于较低的税率。
二、合理选择税务政策税务政策是指国家对于税收的政策导向和优惠政策的制定。
纳税人可以根据自己的职业特点、家庭状况以及其他相关因素，选择适合自己的税务政策，以最大限度地减少纳税负担。
例如，对于有家庭需求的纳税人，可以申请家庭支出减除等优惠政策，以减少应缴的个人所得税额；对于从事特定产业的纳税人，可以享受相关的税收优惠政策，如高新技术企业优惠政策、创业投资者税收优惠政策等。
三、合理选择薪酬组成方式纳税人可以合理选择薪酬的组成方式，来减少个人所得税的缴纳额度。
在国家税务政策允许的范围内，可以将部分收入转化为非货币形式，如提供免费的住房、提供商务车辆、发放股权等，以减少应纳税所得额。
此外，纳税人还可以通过合理的员工福利计划来达到降低个人所得税的目的，如提供养老保险、医疗保险等福利，以减少应纳税所得额。
四、合理选择个人所得税纳税时间个人所得税的纳税时间是一个有一定灵活性的选项。
纳税人可以根据自己的财务状况和个人所得税税率的变化情况，合理安排个人所得税的缴纳时间。
一般来说，如果纳税人预计未来的个人所得税税率将下降，可以选择推迟纳税时间，以便在更低的税率下缴纳个人所得税。
然而，纳税人应该注意不要违反法律规定，合理推迟纳税时间，避免造成不必要的法律风险。
五、合理运用税务筹划工具纳税人可以合理运用税务筹划工具，以减少个人所得税的缴纳额度。
例如，可以设立合法合规的企业，将部分个人所得转化为企业所得，以享受企业所得税税率的优惠；可以将收入用于购买房产、购买保险等支出，以享受相应的税务优惠政策；可以合理运用捐赠税收优惠政策，以减少应缴纳的个人所得税。
个人所得税的纳税筹划(全面)
目 录
• 个人所得税概述 • 个人所得税纳税筹划的重要性 • 个人所得税纳税筹划方法 • 个人所得税纳税筹划的风险与注意事项 • 个人所得税纳税筹划案例分析
01 个人所得税概述
个人所得税的定义
个人所得税是对个人取得的各项应税 所得征收的一种税。
个人所得税的计税依据是纳税人取得 的应税所得额。
04 个人所得税纳税筹划的风 险与注意事项
遵守税收法律法规
确保纳税筹划方案合法
在制定和实施纳税筹划方案时，必须 严格遵守税收法律法规，不得违反任 何法律规定，否则将面临税务处罚和 法律责任。
及时了解最新税收法规
税收法规可能会随着时间和政策的变 化而变化，因此需要及时了解和掌握 最新的税收法规，以便及时调整纳税 筹划方案。
03 个人所得税纳税筹划方法
合理利用税前扣除
充分列支费用
在税法允许的范围内，尽可能地列支税前扣除项目，如职工福利费、工会经费、 业务招待费等，以减少应纳税所得额。
捐赠与税前扣除
通过捐赠的方式，将部分收入用于公益事业，可以享受税前扣除的优惠政策，降 低应纳税额。
合理选择投资方式
分散投资
通过分散投资的方式降低投资风险，同时也可以降低资本利 得税的税负。
关注税收政策变化
税收政策变化对纳税筹划的影响
税收政策的变化可能会对已有的纳税筹划方案产生影响，因此需要密切关注税收政策的变化，以便及 时调整方案。
预测税收政策变化趋势
通过对税收政策变化趋势的预测和分析，可以提前制定应对策略，使纳税筹划方案更具前瞻性和灵活 性。
合理评估筹划成本与收益
明确筹划成本
在制定纳税筹划方案时，需要明确筹划成本，包括时间成本、财务成本和人力成本等，以便进行合理的成本收益 分析。
个人所得税纳税筹划
个人所得税纳税筹划摘要个人所得税是每个工薪族都需要面对的一个问题，纳税筹划可以帮助个人合法地减少个人所得税的税负。
本文将介绍个人所得税的基本概念及其计算方法，并探讨几种常见的个人所得税纳税筹划方法，希望能帮助读者更好地理解和应对个人所得税的问题。
1. 引言个人所得税作为一种直接税，是指个人按照自己的收入从自己的收入中提取一部分支付给国家的税款。
个人所得税是国家财政收入的重要来源，对于维持国家的正常运转和社会发展起着非常重要的作用。
纳税筹划是指个人通过合法的方式，运用个人所得税法规定的各项税收优惠政策，减少个人所得税的税负，达到节约税款的目的。
2. 个人所得税的基本概念及计算方法个人所得税的基本概念包括收入、收入额、所得、所得额、应纳税所得额等概念。
个人所得税的计算方法是根据个人的收入额和适用税率进行计算，可以分为综合与分类两种方法。
综合方法适用于全年一次性获得所得或收入几乎没有差别的情况；分类方法适用于收入具有明显差异的情况。
个人所得税的具体计算方法详见个人所得税法及其实施细则。
3. 个人所得税纳税筹划方法个人所得税纳税筹划方法有很多种，下面介绍几种常见的方法：3.1 合理分配收入根据个人所得税法的规定，在一定的范围内，个人可以自由支配自己的收入。
通过合理地调整收入结构和分配方式，可以减少应纳税所得额，从而降低个人所得税的税负。
例如，将一部分收入转化为养老保险、医疗保险等社会保险费用，可以减少应纳税所得额。
3.2 合理使用税收优惠政策个人所得税法为个人提供了多项税收优惠政策，包括个人住房贷款利息抵扣、子女教育支出抵扣等。
通过合理利用这些税收优惠政策，可以有效减少应纳税所得额，降低个人所得税的税负。
3.3 合理运用税务筹划工具个人所得税纳税筹划中，还可以运用各种税务筹划工具来达到减少个人所得税的目的。
例如，可以通过合理设置个人所得税的计税周期，减少每个计税周期内的应纳税所得额，降低个人所得税的税负。
个人所得税的纳税筹划分析
个人所得税的纳税筹划分析个人所得税是国家在收入获取环节对个人所得征税的一种税收制度。
对于每个有收入的个人来说，都需要进行相应的纳税筹划，以合法合规地减少纳税负担。
本文将针对个人所得税的纳税筹划进行分析，帮助个人了解如何通过合理的筹划来减少纳税负担。
一、个人所得税的基本税制我们需要了解一下个人所得税的基本税制。
在我国，个人所得税是按照综合所得额逐级超额累进税率（即逐级加速）的原则来计算的。
针对不同的收入来源以及个人情况，适用不同的税率。
当前的税率分为七个级别，从3%到45%不等。
个人所得税法还规定了一些具体的扣除项目，如子女教育、赡养老人等，以及定期定额的专项附加扣除。
这些扣除项目可以在计算个人所得税时予以减除，有助于减少纳税负担。
1. 合理安排收入来源个人所得税的税率是根据收入额而定的，因此合理安排收入的来源可以帮助个人减少纳税负担。
对于有多个收入来源的个人来说，可以通过合理分配收入，避免某一项收入达到高税率的标准。
如果有一份工资收入和一份投资收益，可以通过控制投资收益的实现时机，避免在同一年度内出现大额投资收益，从而减少纳税额。
2. 合理利用扣除项目对于符合条件的子女教育支出，可以按照规定填写相关申报表，提供相关的证明材料，获得相应的扣除。
对于支付住房租金的个人来说，也可以根据实际的租金支出情况享受相应的扣除。
4. 合理使用税前福利在一些企业中，存在一些税前福利，如住房补贴、通讯补贴、餐费补贴等。
对于这些税前福利，个人可以合理利用，以减少应纳税额。
可以将一部分工资转化为住房补贴或者餐费补贴，从而减少应纳税额。
5. 合理规划投资结构对于一些高收入人群来说，可以通过合理规划投资结构，实现资金增值的同时降低纳税负担。
可以合理分配不同类型的投资，将一部分资金投入到税率较低的金融产品中，从而减少应纳税额。
对于不同类型的投资收益，可以通过合理的资金运作，实现税负的优化。
7. 合理规划境外收入三、总结个人所得税纳税筹划是每个有收入的个人都需要关注的问题。
个人所得税的纳税筹划
个人所得税的纳税筹划引言个人所得税是指个人在一定时期内因从事经营、职务、劳务或财产权益的转让等活动而取得的所得，依法应当纳税的一种税种。
对于个人所得税的纳税筹划，即是通过合法的手段和方法，最大限度地降低个人所得税的负担，以实现合理合法的财务优化。
本文将介绍个人所得税的纳税筹划的基本概念、策略和具体操作方法。
个人所得税的基本概念个人所得税是根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，对个人所得进行征收的税种。
个人所得税的应税收入包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息红利所得、财产转让所得等多种形式。
个人所得税的税率根据收入水平的不同而有所差异，以逐级累进税率的方式进行征收。
个人所得税的纳税筹划的意义个人所得税的纳税筹划是合理利用法律允许的税收优惠政策，降低个人所得税负担的一种合法手段。
个人所得税的纳税筹划能够使个人以最低的税负合理安排自己的收入，避免合法的税收风险，并且通过合规的方式降低个人所得税的负担，以实现财务优化和个人财富的最大化。
个人所得税的纳税筹划的策略合理选择税收优惠政策根据个人的具体情况，合理选择适用的税收优惠政策进行纳税筹划。
例如，在个人工资薪金所得方面，可以根据个人家庭的情况选择适用的扣除标准，选择适用子女教育、住房贷款利息等方面的税收优惠政策。
合理利用免税额个人在纳税时可以合理利用免税额，将应纳税所得额减少至最低限度。
例如，对于个人劳务报酬所得，可以合理利用国家规定的免税额，减少应纳税所得额。
合法利用个人所得税扣除个人在纳税时可以利用个人所得税扣除进行纳税筹划。
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人可以扣除子女教育、赡养老人、住房贷款利息等方面的支出。
合理利用这些扣除项目，可以降低个人应纳税所得额。
个人所得税的纳税筹划的具体操作方法详细了解个人所得税法规定了解个人所得税法规定的具体内容和税收优惠政策，从而能够更好地进行个人所得税的纳税筹划。
可以通过查阅《中华人民共和国个人所得税法》、税务局发布的相关政策和法规，或者咨询专业税务顾问等方式进行了解。
个人所得税纳税筹划方案
个人所得税纳税筹划方案
一、简述
个人所得税是指对个人及家庭所得进行征收的税收制度。
它是个人和家庭承担社会责任，共同维护国家的财政收入，为经济发展和社会改善做出贡献的重要方式，具有重要作用。
本文对个人所得税的纳税筹划方案进行了详细的论述，通过探讨个人所得税筹划的方式以及个人所得税的多种纳税优惠政策来减轻纳税人负担，使个人所得税筹划方案更加公平合法，全面提高个人所得税纳税率，发挥其在促进税收收入增长、促进健康经济发展和改善群众福利等方面的积极作用。
二、一般筹划方案
1、审慎报税。
根据有关法律法规，审核税务申报事宜，确保申报准确、详尽。
通过检查和统计发现的可减抵或可免征项目，减少纳税人税务负担。
2、完税有序。
通过查验、核实、登记、办理税收缴纳程序，确保个人所得税的及时缴纳，防止税负积累。
4、积极参与政府政策。
个人所得税的纳税筹划
个人所得税的纳税筹划个人所得税是指自然人从各项所得中扣除法定的费用，按照一定的税率和税额缴纳给国家的一种税收。
个人所得税的征收范围主要包括工资、薪金所得、个体经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、财产转让所得以及偶然所得等。
由于个人所得税是一项重要的税收制度，为了最大化地减少纳税负担，个人所得税纳税筹划变得越来越重要。
纳税筹划是指通过合法的手段来降低纳税的负担，并仍然在法律的范围内。
本文将探讨个人所得税的纳税筹划，分析利用有效的纳税筹划技术来最大限度地降低纳税负担的方法。
个人所得税的税率是按照递进税率制度征收的，这意味着税率会随着所得的增加而增加。
是纳税人在进行个人所得税筹划时必须考虑的关键因素之一。
递进税率制度的税率主要分为7档，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。
对于一个正常工作收入并无特别纳税事项的居民，应该找到降低其税率的方法来减少他们的税负。
个人所得税筹划中的重要一环是寻找可以享受所得减免的税务。
个人所得税减免是指根据税法规定、纳税人可以在一定范围内减少个人所得税应纳税额的。
个人所得税减免有多种途径，如通过子女教育、对家庭住房贷款的利息支出、企业退休人员养老金收入等进行抵扣，降低纳税人的应纳税额。
首先，子女教育支出可以减免个人所得税。
个人的子女在就读完全中学、高中、中等职业学校及以下学历的职业教育时产生的学费和杂费可以享受专项附加扣除，累计抵扣总额不超过1.2万元。
因此，纳税人可以选择通过安排子女教育支出来达到减免个人所得税的目的。
其次，纳税人可通过购置住房并将房屋抵着其工资所得，以获得所得税减免。
所得税法规定，缴纳个人所得税的纳税人，如果是首套住房的贷款并且尚未还清，单纯的利息支出可以定额扣除。
然而，抵扣金额上限为12,000元，如果纳税人已在相应的住房贷款上进行了公积金的缴存，则不能享受税收减免。
在选择房产投资时要掌握该项税收。
个人所得税的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
筹划结论
6.4.2 偶然所得临界点的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
方案二
筹划结论
6.4.3 规避应税所得的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
6.5 个人所得税实务 疑难解答
【筹划过程】
方案一
方案二
方案三
【筹划结论】
6.2.3 非居民个人均衡取得工资、薪金所得的纳税筹划
【筹划过程】
方案一
方案二
【筹划结论】
6.2.4 非居民个人费用转移的纳税筹划
【筹划过程】 方案一
Байду номын сангаас
方案二
筹划结论
6.2.5 非居民个人增加取得劳务报酬所得次数的纳税筹划
【筹划过程】
【能力目标】
(9)能通过居民个人综合所得内部项目相互转换进行纳 税筹划。 (10)能通过居民个人综合所得与经营所得相互转换进行 纳税筹划。 (11)能通过居民个人中的高收入者综合所得与其他所得 相互转换进行纳税筹划。 (12)能通过非居民个人工资、薪金所得与劳务报酬所得 转换进行纳税筹划。 (13)能对居民个人股东取得红利所得与工资、薪金所得 的选择进行纳税筹划。
筹划结论
6.3 个人所得税应税项目 转换的纳税筹划
6.3.1 居民个人综合所得内部项目转换的纳税筹划
【筹划过程】
方案一 方方案案一一
方案二 方方案案一一
筹划结论
6.3.2 居民个人综合所得与经营所得转换的纳税筹划
【筹划过程】
筹划结论
6.3.3 居民个人中的高收入者综合所得与其他所得转换的纳税筹划
【能力目标】
(14)能对个人捐赠进行纳税筹划。 (15)能对偶然所得临界点进行纳税筹划。 (16)能通过规避应税所得进行纳税筹划。 (17)能基本解决个人所得税实务中的疑难。
个人所得税的纳税筹划
三、通过人员流动降低税收负担
从本质上讲，与人员的住所的变动大同小异。 主要区别： 1）前者是住所的变化， 2）后者则是人本身在不同的区域中位移。
=（收入总额-财产原值-合理税费）×20％ 10.偶然所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20％
2020年1月8日星期三
19
七、应纳税额计算中的特殊问题
（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其 商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性 奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额， 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
六、居民个人预扣预缴方法（工资薪金所得）
（一）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣 法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。具体计算公式如下：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除 数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累 计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
（四）劳务报酬所得和特许权使用费所得预扣适用税率
适用预扣比例税率，税率为20％。
（五）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所 得，偶然所得和其他所得适用税率
适用比例税率，税率为20％。
2020年1月8日星期三
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五、应纳税所得额的金所得。
第6章个人所得税的税收筹划
2.某德国专家（非居民纳税人），在中国企业的月工 资收入14 000元。 每月应纳税所得额=14 000-5000=9 000 （元） 每月应纳税额=9000×10%-210=690（元） 全年应纳税额=690×12=8280 （元）
因此，汤姆、杰克对来源于两国公司的全部所得 均要纳税。
史密斯属于非居民纳税人，但其在境内期间取得 的所有收入均需纳税。
筹划建议：
建议史密斯离境时间延长33天。
成为非居民纳税义务人，且居住时间不满90 天，可以仅就其来源于中国分公司的所得缴 纳个人所得税。
个人所得税纳税人的税收筹划方法
练一练
汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民，且共 同就职于美国某公司。因工作原因，汤姆和杰克于 2018年12月10日被美国总公司派往中国的分公司工 作。紧接着，2019年9月1日，史密斯也被派往中国 工作。2020年度，因工作需要，三人均回国述职一 段时间。汤姆于2019年6月至7月回国2个月，杰克 和史密斯于2019年10月回国27天。2019年12月31日 ，发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付 的工资、薪金20万元，美国总公司支付的工资、薪 金2万美元；杰克和史密斯均取得中国分公司支付 的22万元和美国总公司支付的2万美元。请分析 2019年度三人的纳税人身份，并提出筹划建议。
非居民纳税义务人
1.居民纳税人——负有无限纳税义务
在一定期限内的个人获得的一切利益，不论 来源中国境内还是境外，不论取得方式，不论是 偶然所得，还是临时所得，不论是货币、有价证 券，还是实物等。
（1）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但一个纳税年度内居 住满183天。
第6章个人所得税的纳税筹划
（四）所得来源地的确定P163
判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个 人所得税的重要依据。 对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务， 因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那 么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其 来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地， 就显得十分重要。
个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所， 或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所 又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所 得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人
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※※居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间 标准只要具备一个就成为居民纳税人) 1、住所标准 我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居 住的个人。采用的是习惯性住所标准。
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9、财产转让所得 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建 筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产 取得的所得。
财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转 让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买 和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。
（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得 税
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4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。 如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的 所得。
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2、居住时间标准 我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内 住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住 期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离 境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的， 不扣减日数，连续计算。
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【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许 权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有
（ ）。
A.个人转让技术诀窍取得的收入
B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收 入
C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入
D.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用 费收入
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4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。 如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测
试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广 播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍 服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的 所得。
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6、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标
权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用 权取得的所得。 （1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括 稿酬的所得 （2）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复 印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作 权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征 收个人所得税。
第6章 个人所得税纳税筹划
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第1节 个人所得税纳税筹划
一 、个人所得税 （一）个人所得税的基本内容 个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征
收的一种所得税
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(二)个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及 在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同 胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的 投资者。
(三)个人所得税的征税对象 1、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得
的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
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2、个体工商户的生产、经营所得 （1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，
比照这个税目。 （2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企
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【例题·单选题】下列属于稿酬所得的项目是 （ ）。
A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入
【答案】C 【解析】A选项属于工资、薪金所得；B选项属于
特许权使用费所得；D选项属于劳务报酬所得。
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【例题·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所 得”项目缴纳个人所得税的有（ ）。
A.外部董事的董事费收入 B.个人兼职收入 C.教师受聘给企业讲座取得的收入 D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入
【答案】ABCD
5、稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取
得的所得。
【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以 及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报 酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。
【答案】ABD
【解析】ABD选项均属于“特许权使用费所 得”;C选项按“财产转让所得”项目缴纳个人所
得税。
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7、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权 而取得的利息、股息、红利所得。
【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融 债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。
※※非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判 定条件是以下两条必须同时具备）
1、在我国无住所 2、在我国不居住或居住不满1年
居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应 纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外
任何地方，都要在中国境内缴008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳 税人
B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳 税人
C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人 D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人
『正确答案』B 『答案解析』该纳税人2009年多次离境累计不超过90日，属于 临时离境，因此，2009年在境内居住满1年，为中国的居民纳 税人；而2008年、2010年均未居住满一年，因此为中国的非居 民纳税人。
于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
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【例题·单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2 月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至 2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日 返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）
个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所， 或者虽无住所但在境内居住满1年，以及无住所 又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所 得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人
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※※居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间 标准只要具备一个就成为居民纳税人) 1、住所标准 我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居 住的个人。采用的是习惯性住所标准。
2、居住时间标准 我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内 住满365日，即以居住满1年为时间标准。在居住 期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离 境不超过30天或者多次离境累计不超过90日的， 不扣减日数，连续计算。
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▲注意：这里的居住满1年是指在一个纳税年度内， 即公历1月1日至12月31日，在中国境内居住满365 日，而不是住满任意12个月
业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业 生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财 产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入 投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的 生产、经营所得”项目计征个人所得税。 （3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得 与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分 别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。 3、对企事业单位的承包、承租经营所得