“营改增”对建筑工程单位的影响

改增 ” 实施 之前 的要 小 ，在这 个 过程 中，如果 税 负能 够保
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业的过渡时期 ，企业需要对其 自身的资产 和负债率水平等财
务 指 标 的 情 况 进 行 合 理 的 分 析 和 考 核 ，并 在 向外 使 用 的过 程
中 ，对其中的相关的 数据 进行 必要 的说 明。为 了使 “ 营改 增”体 制的落实更加顺 畅 ，促进企业 的税务 指标更加合 理 ， 建筑施工 单位 的工程造 价文件也需要进行 改革 和优化 ，实现 价格制度与税务之间的分离 ，将 工程造价的价格调整为不含 税务的单 纯价格体制。因此 ，在建筑工程招标 的过程 中，企 业必 须充 分衡 量好 招标 竞价的风险 ，充分考虑 到增值税 的因 素 ，一旦无 法取得 增值税专 用发 票 ，产生额外 的扣税费用成 本 ，会对建筑施工单位的收益和成本造成 一定 的影 响 ，这也
筑行业在原则上也应该按照增值税 的计税方式进行 纳税 ，按 照１ １ ％ 的税率进行 ，而在 国务 院总理李 克 强主持 召开 的国 务 院常务会议 中，通 过进一 步扩 大 “ 营 改增 ”试 点 范 围的 决议 。“ 营改增 ”是适应 于时代 背景和市 场发 展前景 ，而迅 速予 以铺 开的改 革实 践项 目。在 经历 了交 通运 输业 、电信 业 、邮政业 以及部分 现代 服 务 业 的营改 增后 ，目前 “ 营 改
“ 营改增 ”是 市场经 济体 制下 的必 然产 物 ，是新 形 势 下 ，国家根据社 会发 展规 律 和企业 运 营状 况作 出 的重 要 决 策 ，同时 ，也是深化税务改革 的重要举 措。 “ 营改增 ” 的实 施 ，规避 了原先税务体制下对企业运 营进行重复征税 的不 良 现象 ，减轻企业 的营运 负担 ，促进 市场 的产业发 展和优 化 ， 为 国家经济结构转 型和市场调控 发挥积 极作用 ，目前 ， “ 营
增 ” 的 工 作 已 经 全 面 推 进 ，对 于 建 筑 行 业 的 “ 营改增 ”影
就要 求 ，建筑施 工单位在报价的过程 中 ，考虑周全 ，制定 出
较为合理的投标报价。
２ ． ２ “ 营改增” 对建筑施工单位企 业税负的主要影响
在 “ 营改增 ”实施之 后 ，建 筑行 业施 工 单位 的增 值税
章从 当前 “ 营改增” 的运作状况着手 ，分析 了 “ 营改增” 在 市场 经济活动 中的重要 意义和作 用，以及 未 来的发展 趋 势，研
究了 “ 营改增” 对于建筑工程单位的主要影响 ，并在此基础 上提 出 了相应 的建议 ， 旨在 能够 为建筑企业施 工单位 的发展提
供 参 考建 议 。
般纳税人 ，需 要 交纳 的营 业税 为 ３万 元 ，而在 实施 “ 营改 增”之后 ，进项 税 的税额扣 除 比率达 到 ６ ． ９ １ ％ ，其应 交 的
文件档案管理 中，建筑工程施工建设 的合 同价格都是含税 的 价格 ，因此 ，由于现有的企业定价的规则没有改变 ，收入就 会降低 ９ ． ９ ％ ，举例来说 ，企业在 完成 １ ０ ０万 元 的建 筑施工 工程中 ，在 “ 营 改增 ” 开始 实 施 之 前 ，收人 为 １ ０ ０万 元 ， 而在 “ 营 改 增 ” 之 后 ，由 于税 改规 则 的 变化 ，收 入 变 为
［ 关键 词］ 营改增 ；建筑工程 单位 ；应 对策略 ；影响 ［ Ｄ Ｏ１ ］１ ０ ． １ ３ ９ ３ ９ ／ ｊ ． ｃ ｎ ｋ ｉ ． ｚ ｇ ｓ ｅ ． ２ ０ １ ７ ． １ ７ ． ２ ４ ７
１ “ 营改增” 在市 场 经济 活动 中 的意义 及发 展 持 基 本 的 平 衡 ，在 负 债 的 总额 并 没 有 多 大 的 变 化 的 情 况 下 ， 趋 势 可能会导致企业的资产负债率的不断上升。由此可见 ，在企
１ ０ ０万 元 的 工 程 收 入 ，在 “ 营 改增 ” 实 施 之 前 ，企 业 作 为 一
响也将会不断加大 。
２ “ 营改增”对 建筑施工单位 的主要影 响
２ ． １ “ 营改增” 对企 业财 务指标及 工程 项目招标 的影响
企业进行 “ 营 改 增 ” 税 务 改 革 之 后 ，其 税 务 征 收 形 式 从 之 前 的 价 内模 式 ，变 为 价 外 模 式 ，而 在 现 有 的工 程 造 价 的
纳税 比例为 １ １ ％ ，小规 模企 业 纳税 为 ３ ％ ，而 按照 “ 营改
增”实施之前 的含税 价格 进行 计算 ，建筑 行业纳 税企 业能
够实现的进项税 扣额 达到 ６ ． ９ １ ％ ， 只 有 这 样 才 能 实 现 企 业
营业 税的持平 ，对于小规模 企业 纳税 而言 ，由于不存在进项 税额 扣减的现象 ，如果将城 市建设 以及教育费 附加等税率扣 除 ，其纳税税率将会 由 ３ ％ ，下降达到 ２ ． ９ １ ％ ，实现进一步 的降低。 还是以 １ ０ ０万元 的工 程项 目为例 ，建 筑施 工单 位 实现
９ ０ ． ０ ９万 元 ，相 比 较 之 前 的 税 收 模 式 减 少 了 ９ ． ９ １万 元 的
改增 ” 已经在全 国范 围内全面推行 ，其市场作用 日益 明显 。
随着我 国社会 主义市场经济体制 的逐步完善 ，税务层 面 的各种改革步伐也不断加快 。 “ 营改增” 的实施 和发展起 源 于２ ０ １ １ 年 １ １ 月 １ ６日，由国家税 务局 、财政部 联合 印发 的
“ 营改增 ”试点通知 ，在 《 营改增试点方 案》 中，规定 了建
张红梅 ：“ 营改增 ”对建筑工程单位的影响
财税 审计
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改 增 ＂ 对 建 筑 工 程 单 位 的 影 响
张红梅
（ 青 岛建 国工程集 团有限公 司， 山东 青 岛 ２ ６ ６ ０ ０ １ ）
［ 摘 要］ 随着税务 改革在 全国范围 内的不断推 行和深入 ，建筑行业进行 “ 营改增” 的税务 改革 的声势也越 来越 大，文