3应收和预付款项07

§3.2.1.2 应收账款的计价 ★按实际发生额计价入账。 ★存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定： （1）商业折扣 含义：是指企业根据市场供需情况，或针对不 同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣通常用报价的百分比表示。 例如，某企业销售微波炉价格为每台2000元， 一次性购买10台，给予2％的商业折扣，一次性购 买30台以上，给以3％折扣。 实际售价(发票的价格)： ﹫1960元／台 ﹫1940元／台
3.1.2.2 账务处理
内容
取得应收票据 期末计提票息 票据到期 应收票据背书转让 应收票据贴现
（1）应收票据取得的处理 ★因销售商品而收到商业票据时： 借：应收票据 【票据面值】 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
★因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时：
借：应收票据 贷：应收账款 【票据面值】
面值 计提利息
增加应收票据的账面余额 单独反映（新准则）
3.1.2应收票据的核算
3.1.2 .1账户设置 （1） “应收票据”账户 ——核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商 业汇票。 属于资产类账户。 结构： 应收票据 （1）收到票据面额 （1）到期收回票款 （2）转让 （3）贴现 余：尚未收回票款 设置“应收票据备查账簿”。 （2）“应收利息”账户
(2) 分录： 借：银行存款 607 153．33 贷：应收票据 600 000 财务费用 71 53．33 例：教材P67－68【例3-8】
2.带追索权的应收票据贴现 ★处理方法: 单独设置“应收票据贴现”科目 P68-69 不单独设置“应收票据贴现”科目,使用 “短期借款”科目核算 （新准则） ★举例说明:
§3.1.1应收票据的含义、分类和计价
★含义：应收票据是指企业持有的还没有到 期、尚未兑现的商业汇票。
★分类
（1）按承兑人分类： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （2）按是否计息分类 ： 不带息商业汇票 带息商业汇票 （3）按是否带追索权：带追索权商业汇票 不带追索权商业汇票
★计价
（1）取得应收票据的计价： 无论票据是否带息应按面值入账。 （2）期末应收票据的计价 ☆不带息票据 面值 ☆带息票据:
(3)票据到期，收回票款 票据到期值 ＝234000＋234000×6％×3／12＝237 510（元）
借：银行存款 237 510 贷：应收票据 应收利息 财务费用 (234000×6％×2／12)
234 000 1 170 2 340
（4）若上例，票据到期付款单位无力支付 。
借：应收账款 贷：应收票据 234 000 234 000
注意: 如有确凿证据表明企业所持有的应 收票据不能够收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应 的坏账准备。
百度文库
§3.2 应收账款
●应收账款的范围、计价及核算 ●坏账损失的确认及核算
●应收账款融通
§3.2.1 应收账款的范围、计价及核算
§3.2.1.1 应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳 务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 范围： ＊是指因 销售活动形成的债权 ，不包括其他应 收款； ＊是指 流动资产性质的债权 ，不包括长期的债 权； ＊是指本企业 应收客户的款项 ，不包括本企业 付出的各类存出保证金。
（2）贴现的票据到期，承兑人支付票款
借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000 或（2）贴现的票据到期，承兑人无款支付 借：短期借款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000 同时: 借:应收账款 610 000 贷:银行存款 / 短期借款 610 000 例:教材P70-71【例3-11,13】
☆以“天数”表示
即采用票据签发日与到期日“算头不算尾” 或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期 日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日？ “算头不算尾”： 7月：31－18＋1=14天 8月：31天 9月：15天 合计：60天 “算尾不算头”： 7月：31－18=13天 8月：31天 9月：16天 合计：60天 所以到期日为9月16日。

通常票据期限通常按月表示。
★票据到期
☆收回票款时(不带息应收票据)：
借：银行存款 【到期值=票据面值】 贷：应收票据
☆收回票款时(带息应收票据)： 借：银行存款 【到期值】 贷：应收票据 【账面金额】 贷：应收利息 【已计提利息部分】 财务费用 【末计提利息部分】
☆无法收回票款时:
应收票据 转入 “应收账款”
☆以“月数”表示
即到期月份中与出票日相同的那天为到期日.
例如：4月16日签发、3个月、到期日:7月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天，不论是 大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到 期日。例如: 1月31日签发、1个月、到期日：2月28日或29日； 2个月，到期日：3月31日； 3个月，到期日：4月30日。
借：应收账款 贷：应收票据 【账面金额】 同时,未计提利息计入“应收利息” 借: 应收利息 贷:财务费用
思考:应收票据转入“应收账款”科目核算后， 是否应继续计提利息？ ——不再计提利息
实例1.某企业2005年11月30日销售产品一批给
B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为 200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日 签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为 234 000元，票面利率为6％。 (1)取得商业汇票 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 34000 (2)年末计提利息 利息＝234 000×6％×1／12＝1 170（元） 借：应收利息 1 170 贷：财务费用 1 170
总价法 ☆确认应收账款入账金额的方法： 净价法 ①总价法是将 未扣减现金折扣前 的实际售价作 为应收账款入账金额的方法。 如上例企业赊销商品价款为10 000元，合同规 定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 应收账款入账价值为： 10 000元 这种方法将销售方给予购货方的现金折扣视 为尽快回笼资金而发生的一项理财费用，计入 财 务费用。
§3.2.1.3 应收账款的核算
（1） “应收账款”账户 —— 核算企业因销售商品、产品、提供劳务 等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 不单独设置“预收账款”账户的企业，预收 的账款也在本账户核算。 属于资产类账户。 结构： 应收账款
发生应收账款 已收账款
余：尚未收回应收账款 （余：预收账款） 明细账设置：按不同的购货单位或接受劳务单位设置。
例：教材P60【例3-1】P61【例3-2】P63【例3-3、4】 P64 【例3-5】P64、65【例3-6】
（4） 应收票据背书转让
☆将应收票据背书转让，以取得所需物资时：
借：材料采购（或原材料/库存商品等） 应交税费—应交增值税 贷：应收票据 贷（借）银行存款 （差额部分）
☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：
票据到期值=600 000＋ 600 000×10％÷360×60=610 000(元) 贴现息=610 000×16％÷360×（60－15）=12 200(元) 贴现所得额=610 000－12 200=597 800(元)
(2) 分录： 借：银行存款 597 800 财务费用 2 200 贷：应收票据 600 000
★贴现的计算：
第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现息
计算公式如前所述。
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算： 贴现期（天数） =票据期限（天数）－已持有票据期限 （天数） 注意：异地贴现的另加3天划款时间。
第三步：计算贴现所得额
贴现所得额=票据到期值－贴现息
计提所含利息： 借：应收利息 贷：财务费用 借：材料采购（或原材料/库存商品等） 借：应交税费—应交增值税 贷：应收票据 （账面金额） 应收利息 贷(借）:银行存款 （差额部分）
（5） 应收票据贴现的处理 ★ 贴现的含义 是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由 银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后， 将余额付给企业的融资行为。
（2）账务处理
★一般销售情况下：
①发生应收账款时 按实际发生额入账：
借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)等
★票据贴现的账务处理
1.不带追索权的应收票据贴现
☆ 不带息票据贴现时：
借：银行存款 【贴现所得额】 财务费用 【贴现息】 贷：应收票据 【票据面值】
☆带息票据贴现时：
借：银行存款 借(贷): 财务费用 贷：应收票据 应收利息
【贴现所得额】 【贴现所得额与账面金额的差额】 【账面金额】
实例3：某企业2002年4月30日以4月15日签发60 天到期、票面利率为10％，票据面值为600 000元的 银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为16％。 会计处理： （1）贴现的计算
§3应收和预付款项
●学习目标： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和 方法。通过本章的学习，要求了解应收和 预付款项的内容，理解各种应收及预付款 项的含义，掌握它们的核算方法，特别是 有关坏账准备和应收票据的核算。 ●教学内容： 应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项
§3.1 应收票据
●应收票据的含义、分类和计价 ●应收票据的核算
（2）期末计提票息的处理
带息应收票据应在期末计提利息，计提的 利息增加应收票据的账面余额或单独反映， 同时冲减财务费用。（准则单独反映利息） 票息＝票据面值×票面利率×票据期限
借：应收利息 （制度:应收票据） 贷：财务费用
（3）票据到期的处理
★计算票据到期值
不带息应收票据：到期值=票据面值 带息应收票据： 到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限 以“天数”表示 票据期限表示方式： 以“月数”表示
②净价法是将 扣减最大现金折扣后 的售价作为应 收账款入账金额的方法。 上例：企业赊销商品价款为10 000元，合同规定 现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 应收账款入账价值为： 10000－10000×2％=9 800元
这种方法是把客户超过折扣期限而多收的金额 视为信贷收入，冲减财务费用。
借:应收利息 2 340 财务费用 (234000×6％×2／12) 2 340
实例2．某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一 个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前 所欠账款。 (1)取得商业汇票时 借：应收票据 贷：应收账款
50 000 50 000
(2)票据到期,收回票款时 借：银行存款 50 000 贷：应收票据 50 000
例5.某企业2002年4月30日以4月15日签发60天 到期、票面利率为10％，票据面值为600 000元的 商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为16％。 （1）贴现时 票据到期值=610 000(元) 贴现息=12 200(元) 贴现所得额=597 800(元) 借:银行存款 597 800 贷：短期借款 597 800
应收账款入账金额按扣除 商业折扣 后的实际售 价确认。
（2）现金折扣 ☆含义：是指企业为了鼓励客户在一定时期内 尽早偿还货款而给予的债务扣除。 折扣条件通常用符号“折扣率／付款期限”表 示 例如：3／10，2／20，n/30等表示。
例：某企业赊销商品价款为10 000元，合同规 定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 分析： 10天内付款，现金折扣2％，应收9 800元； 11－20天内付款，现金折扣1％，应收9 900元； 20－30天内付款，现金折扣0，应收10 000元。
例4：某企业2002年5月31日以4月15日签发60天到 期、票面利率为10％，票据面值为600 000元的银行 承兑汇票向银行贴现，贴现率为12％。
会计处理：
(1)贴现的计算
票据到期值=600 000＋ 600 000×10％÷360×60 =610 000(元) 贴现息=610 000×12％÷360×（60－46）≈ 2 846．67(元) 贴现所得额=610 000－2 846．67=607 153．33(元)