第二章 增值税(3)
第二章 增值税
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方
公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。
2章增值税教案
（二）一般纳税人的认定
增值税一般纳税人是指会计核算健全且年应税销售额 超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
四、增值税的税率
（一）一般纳税人适用的税率 1．基本税率（17%） 2．低税率（13%）
（1）农产品。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机和农膜； （5）音像制品； （6）电子出版物； （7）二甲醚； （8）国务院规定的其他货物。
第 二 章 增 值 税
2. 开具要求
（1）字迹清楚，不得压线、错格； （2）不得涂改。 （3）项目填写齐全，与实际交易相符； （4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符； （5）各项目内容正确无误； （6）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致； （7）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章； （8）按照规定时限开具专用发票； （9）不得开具伪造的专用发票； （10）不得拆本使用专用发票； （11）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不符的专用发票。
七、增值税应纳税额的计算
（一）增值税一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 1. 当期销项税额的计算 销项税额＝当期销售额×增值税税率 （1）销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用，但不包含收取的销项税额。 （2）特殊销售方式下销售额的确定
第 二 章 增 值 税
三、增值税的纳税人
（一）小规模纳税人的认定
根据规定，凡是符合下列条件之一的，就属于小规模纳税人：
第 二 章 增 值 税
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营批发或零售的纳税人，年 应税销售额在50万元(含)以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元 (含)以下的。
第二章 增值税 第三节一般纳税人应纳税额的计算
一律并入当期销 售额
某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为 增值税一般纳税人，2007年2月售出啤酒 200吨，不含税售价400000元，同时收取包 装物押金5000元，该企业分别作帐。同月， 该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价 800000元，收取包装物押金4000元。此外， 该企业帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押 金3600元，则该企业2007年2月的应纳增值 税销售额为（ ）元。 A.400000+800000+（4000+3600）/ （1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+800000 答案:A
【例题-计算题2-4】某新华书店批发图 书一批，每册标价20元，共计1000册， 由于购买方购买数量多，按七折优惠价 格成交，并将折扣部分与销售额同开在 一张发票上。10日内付款再给2%折扣， 购买方如期付款。
【解析】计税销售额＝20×70%×1000÷ （ 1 ＋ 13% ） ＝ 12389.38 （ 元 ） 销 项 税 额 ＝ 12389.38×13% ＝ 1610.62 （元）
【答案】B 【 解 析 】[93600/ （ 1+17% ） +2000/ （1+17%）]×17%=13890.60（元）
6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。 （1）按当期平均售价 （2）按最近时期平均售价 （3）按组成计税价格
第二章：增值税
（全部价款和价外费用购置原价或作价） /1.05×5%
取得
一般计税
自建
简易计税
9% 5%
全部价款和价外费用/1.09×9%-进 项税额
全部价款和价外费用/1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
2016年 5月1号
以后 取得
外购
一般计税
自建
9%
（全部价款和价外费用-
第二章 增值税办税业务
任务1：解读增值税法规 任务2：办理增值税申报业务
任务1：解读增值税法规
认识增值税 掌握增值税的基本要素 掌握增值税应纳税额的计算 了解增值税出口退税政策
任务1-1：认识增值税
1. 增值税的概念 2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的优点
①折扣销售方式
折扣销售 销售折扣 销售折让
1.一般纳税人应纳税额的计算
A.折扣销售:
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明的，可按折扣后的销售额计税； 如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
B.现金折扣（销售折扣）
1）电信增值服务业；2）无形 资产销售；3）生活服务业；4） 部分现代服务业；5）金融服务
各项应税劳务及无形资产转让
销售自建或者取得的不动产；租 赁其取得的不动产；个人出租住 房按照5%的征收率减按1.5%征收
纳税人转让不动产
备注：2019年4月1日后10%的税率降为9%
11..非纳房税人企销纳售税取人得转的让不不动产动产
A.1610.62元 C.1155.96元
B.1386.14元 D.1658.23元
第二章--增值税会计
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
《中国税制(第三版)》课后计算题参考答案
《中国税制（第三版）》课后计算题参考答案第二章增值税6．(1)进口环节海关代征增值税：20000×(1+7％)×17％=3638(元)(2)当期进项税额：150000×17％+3638+3000=32138(元)(3)当期销项税额：(200000+26000)÷(1+11％)×11％+10000×17％+100000×11％+2000÷（1+17％）×17％=22396.40+1700+11000+290.60=35387(元)(4)当期应纳增值税额：35387-32138=3249(元)7.（1）进口环节的增值税：149040×(1+5％)×17％=26603.64(元)（2）购入毛毯的增值税处理：购入的毛毯中发放职工福利的部分不能抵扣进项税额，即不能抵扣进项税额为6800×50％=3400（元），购入毛毯赠送客户的部分视同销售计算销项税额，没有同类价格的组成计税价格计算销项税额，该部分的进项税额可以抵扣，赠送的增值税=40000×50％×（1+10％）×17％=3740（元）（3）当期应纳的增值税：51000+3740-26603.64-（6800-3400）=24736.36（元）第三章消费税5.酒厂本月销售白酒应缴纳消费税：[115000+10530÷（1+17％）]×20％+4×1000×2×0.5=28800（元）；啤酒每吨不含税售价2900元，每吨不含税包装物押金4680÷(1+17％) ÷90=44元，合计2944元小于3000元，属于乙类啤酒，适用220元/吨的税额，则该酒厂本月销售啤酒应纳消费税额：90×220=19800（元）；该酒厂本月应缴纳的消费税：28800+19800=48600（元）6.因卷烟厂生产的卷烟有80%用于连续生产，故此部分不应纳税；而其余20%已作为样品提供给烟草展销会，且组成计算价格已明确。
第2章 增值税
第二章 增 值 税
案例
•
南昌安得利实业有限公司法人林炳幼，股东为杨 长根和张萍。自成立后，没有生产厂房，没有销售 的货物，只是在南昌豪华的“锦峰”大酒店租下９ １０房做办公室，然后，从南昌招聘了懂增值税发 票操作的赵向东做公司会计，再由专事倒卖增值税 发票的流动人员陈焕丰、许文胜、李碧娟、王国宣 从深圳、珠海、江门、福州、南京等地招揽虚开增 值税发票的生意。从此，林炳幼、杨长根等８人， 开始制造“增值税案”。 • 一些外地客户要求开具增值税专用发票，林炳幼、 杨长根指使会计把增值税专用发票开好后交给张萍， 然后由张萍从昌北机场乘飞机送到深圳机场，再按 照林炳幼手机指令与对方来人接头，销售增值税专 用发票。这样连续几次通过飞机传送发票后，他们 又以特快专递的方式，快速送至中间人手上。
• 间接法
– 由减法 增值税＝产出×税率－投入×税率 – 由加法 增值税＝利润×税率＋工资×税率
• 间接相减法用得最多。其原因：
– 大多数国家都是实行的差别税率； – 收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。
（三）购进扣税法
• 购进扣税法：规定在每一个流转环节均 由卖方向买方收取销项税，并且规定经 营者必须将其收取的销项税减去进项税 之后的余额缴税。 • 购进扣税法等价于采用间接减法对该环 节征收了增值税。 • 购进扣税法是各国实施的增值税征收方 法。
特殊规定
• 例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取 得饮食收入80 000元，同时为顾客供应烟、 酒、饮料等收入20 000元。请问这种情况 应如何计税？
解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收
– – – – – 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 同一单位异地不同机构移送货物用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他经营者； – 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； – 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消
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第二章增值税（3）
4.特殊销售－－五种情况
▪（1）以折扣方式销售货物：
▪①折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
▪②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。
▪③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。
【例题20.计算题】
▪甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额和销项税额。
【例题21.计算题】
▪某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。
10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额和销项税额。
（2）以旧换新销售货物
▪以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。
▪税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。
【例题22.计算题】
▪某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。
计算该金店此业务应纳增值税。
【例题23.计算题】
▪某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。
（3）还本销售
▪还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。
▪税法规定：不得从销售额中减除还本支出。
（4）以物易物
▪税法规定：双方都应作购销处理。
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
▪【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。
【例题24.计算题】
▪某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。
（5）包装物押金计税问题
▪①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。
▪②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。
▪应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率
（5）包装物押金计税问题
▪押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额。
▪③对酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。
【例题25.计算题】
▪某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。
2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为（）万元。
【例题26.计算题】
▪某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），逾期包装物押金6000元。
此业务酒厂应计算的销项税额为（）。