第四章 营业税

七、营业税的税收优惠
P221/B97/Z128/M99
八、营业税的征收管理
纳税义务发生时间P224 纳税地点：采取属地征收原则 纳税期限
增值税： 消费税： 营业税： 5、10、15、一个月或一个季度为一期 金融业为一个季，保险业为一个月 1、3、5、10、15、一个月或一个季度为一期
按日---自期满之日起5日内预缴，于次月1---15日申报缴纳。 按期---自期满之日起15日内申报缴纳。
注：除税法统一规定的特殊项目外，该公司所在的省政府规定， 其他娱乐业项目的营业税税率为5%。 解：1、应纳营业税 =220×5%+ 400×20%+ 100×20%+ 120×5%+ 150×5%+ 60×5%+ 600×5%+ 76×5%+ 4×5%+ 10×5% =162（万） 2、应纳消费税 = 180×0.025=4.5（万） 3、应纳城建税 = （162+4.5）×7%=11.655（万） 4、应纳教育费附加 = （162+4.5）×3%=4.995（万）
=
组成计税价格 = 工程成本（ + 成本利润率） 1 （ − 营业税税率） 1
五、营业税的起征点
按期纳税的营业额：（200～800元/月） 1000～5000元/月 按次纳税的营业额：（50元/次） 100元/次 （日） 限于个人
六、几种特殊经 营行为的税务 处理
（一）兼有行为
1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售 额，分别计（营业）税； 2未分别核算销售额的，从高适用税率。
税 务 处 理 A就销售代销货物而言，属增值税征税范围。 B就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理 手续费，属营业税征收范围，应按服务业税 目征收营业税。
商业企业向货物供应方收取的与部分费用征 收流转税问题
自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取 的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企 业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、 广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等， 不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额， 应征营业税（5%）。
第四章 营业税
一、营业税的概念及特征
（一）概念：对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其取得的营业额征收的一种流转税。
（二）营业税的特征 流转税
不同于增值税 同于消费税
价内税 单环节税 与增值税相对应（平行）
互为应税和非应税项目
二、营业税的纳税义务人和 纳税范围
例1：某市明星娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包 括娱乐、餐饮及其其他服务，当年收入情况如下： 1、门票收入220万，歌舞厅收入400万，游戏厅收入100万； 2、保龄球馆自7月1日开馆，至当年年底取得收入120万； 3、美容、美发、中医按摩收入150万； 4、非独立核算的小卖部销售收入60万； 5、餐饮收入600万（包括销售自制的180吨啤酒收入）； 6、与某公司签订租赁协议，将部分空闲歌舞厅出租，分别 取得租金76万、赔偿金4万； 7、派出员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万； 8、经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万。
（二）关于营业额通运输业： 2建筑业：
a分包为余额；b建筑修缮装饰以全额为营业额；c清 包工形式。
3娱乐业：
a娱乐业全额为营业额；b演出业为余额。
4金融保险业：
a转贷业务；b逾期贷款业务：在正常贷款期内，以合 同规定的利息为营业额；逾期银行应以实际收到利 息为营业额；c分保险业务；d证券业务；e金融租 赁
（二）兼营行为
1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售 额，分别征收增值税和营业税； 2否则由税务机关分别核定其销售额。
（三）混合销售行为
指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉 及非应税劳务的。 对混合销售行为的征税划分的原则是按企业 的性质和行为来确认缴纳增值税或营业税。
（四）增值税与营业税的若干划分问题
四、营业税的计算
（一）计算的基本公式M105 应纳营业税额=营业额X税率 营业额：-----1、营业额全额---向对方收取的全部价款和价外费用。 2、营业额差额---对列举项目营业额扣除付给其他纳税人 的部分后的余额。 3、组成计税营业额--营业成本或工程成本（ + 成本利润率） 1 组成计税价格 = 1 （ − 营业税税率）
税 务 处 理
A同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按照服 务业税目计算缴纳营业税。 B不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费， 属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。
营业税关系 受托方 委托方 增值税关系 销售方
服务业征税
4代销货物 特 点
A代销货物的所有权属于委托方。 B受托方按委托方规定的条件出售。 C货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。
受让人为扣缴义务人
分保险业务
初保人为扣缴义务人
例：某人转让一项专利50万给企业。该企业为 受让人，则企业付给此人的金额为 50-50X5%=47.5（万）
三、营业税的税目、税率
1．交通运输业 陆路、水路、航空、管道、装卸搬运 交通运输业---陆路 水路、航空、管道、装卸搬运-陆路、
---3% 2． 建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其它工程作业 建筑业---建筑 安装、修缮、装饰、其它工程作业-建筑、 ---3% 3． 金融保险业 金融、保险 （8% ） 5% 金融保险业---金融 保险---（ 金融、 4． 邮电通讯业 邮政、电信 邮电通讯业---邮政 电信---3% 邮政、 5． 文化体育业 文化业、体育业 文化体育业---文化业 体育业---3% 文化业、 6． 娱乐业 歌厅、舞厅等 娱乐业---歌厅 舞厅等---5%——20% 歌厅、 7． 服务业 ---5% 8． 转让无形资产 转让无形资产---5% 9． 销售不动产 销售不动产---5%
5代理业：
a广告代理业为余额； b一般代理业为全额。
6旅游业： 7其他业：
a拍卖行 b物业管理
（三）营业额计税定价程序
如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售 不动产定价偏低而无正当理由，按下列顺序核定营业 额：P220/B103/Z122 按当月 按同期 按组成计税营业额=成本+利润+营业税
例2：甲建筑工程公司2008年发生以下两项业务，均在当年 完成，并收取了价款： 1、中标一写字楼工程的建设，总工程额8000万元，其中： （1）本公司附设预制构件厂在施工现场制造水泥预制构件 价值2000万元； （2）外购钢筋、钢条等建筑材料，取得增值税专用发票上 标明价款1500万元，增值税85万元； （3）附属非独立核算工厂生产制造的金属结构件，价值 500万（含增值税）； （4）写字楼玻璃幕墙工程发包给具备建筑安装施工资质的 乙企业，合同中注明玻璃幕墙总价值900万元，安装费用 100万元。（乙企业生产制造玻璃幕墙时外购材料进项税为 120万元）。
建筑业务征税：
建筑用预制件、构件、建材
自己专用机构自制-------征增值税 自己在现场自制------征营业税
邮电业务征税
1集邮产品：a生产、调拨（批发）环节征增值税；b邮政部门 销售（零售）征营业税；c其他部门销售征增值税。 2报刊发行：a邮政部门发行征营业税；b其他部门发行征增值 税。 3电信物品（寻呼机、移动电话、电话、通讯器材）：a电信 单位销售（并提供后续服务）征营业税；b其他单位、个人 销售征增值税。
2、计算甲建筑公司应纳的增值税 附属工厂制造金属构件 =
500 ×17% = 72.65(万元) (1 + 17%)
3、计算乙公司应纳的 900 （1）增值税= × 17% − 120 = 10.77 (万元 ) (1 + 17%) （2）营业税=100 × 3%=3（万元）
思考
营业税并入增值税如何？
（三）扣缴义务人
委托金融机构贷款
发放贷款的金融机构为扣缴义务人
建筑安装企业实行分包或转包
总承包人为扣缴义务人
境外单位和个人在境内发生应税劳务而在境内 没有机构的
代理人为扣缴义务人 没有代理人的，受让人（购买人）为扣缴义务人
（三）扣缴义务人
单位或个人举行演出，由他人销售的
售票人为扣缴义务人
个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作 权以及商誉
1、计算甲建筑公司应纳的营业税 （1）建造写字楼 =（8000-500-900-100）×3%=195（万元） （2）出售自建建筑物 =
400 × (1 + 10%) × 3% + 600 × 5% (1 − 3%)
=13.61+30=43.61（万元） （3）出租自建写字楼 =90×5%=4.5（万元） 应纳营业税=195+43.61+4.5=243.11（万元）
2、自建两栋5层楼高建筑物，每栋建造成本均为400万元， 建成后一栋本单位装修成写字楼出租，装修费用共150万 元，当年取得租金90万元；一栋出售，售价600万元。 （成本利润率为10%）。 要求： 1、计算甲建筑公司应纳的营业税； 2、计算甲建筑公司应纳的增值税； 3、计算乙建筑公司应纳的营业税、增值税。
服务业征税
1销售计算机软件并一起转让著作权的，视同 销售无形资产。全部收入征收营业税。 2销售计算机软件，征增值税。
服务业征税
3代购货物
特 点
A受托方不垫付资金； B销售方将增值税专用发票开具给委托方,并由受托方将该 项转交给委托方； C受托方按代购实际发生的销售额和增值税与委托方结算 货款，并另收取手续费。
（一）营业税的纳税义务人： 对在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人。
（二）营业税的纳税范围 行为范围
应税劳务--转让无形资产--销售不动产 七大行业 两大行为
空间范围：应税行为应在中华人民共和国境内