会计报表的操纵方式及其审计应对策略[会计实务优质文档]
会计经验：会计报表不平怎么办如何来检查
会计报表不平怎么办如何来检查一、直接法下的检查与处理 首先，我们要检查的是，我们所有编制的调整分录，借贷方发生额是否平衡。
我们要知道，现金流量表工作底稿法编制的基本思路就是调整资产负债表和损益表的各科目的发生额，发生额调节平衡了，根据复式记账法的基本原理，现金流量表也一定会是平衡的。
那么，我们第一步检查的就是我们的调整分录是否借贷平衡，看是否由于笔误导致调整分录未编制平衡。
如果所有的调整分录借贷方都是平衡的，我们再来检查资产负债表和损益表的科目是否全部调整平衡。
根据现金流量表的编制原理，如果每一个科目都编制平衡了，现金流量表也一定是平衡的。
在实务工作中，经常有初学者，在前面已经调整的科目，在后面又重复调整，导致科目发生额未编制平衡，这样现金流量表一定是不平衡的。
还有一种最常见的错误是方向编制错误，导致资产负债表和利润表科目未调整平衡。
不管是什么原因造成的，我们只需要检查，科目的发生额调整是否正确。
在经过上面两项检查后，我们可以确信，现金流量表是可以编制平衡了。
如果这时候还是不平衡，那么我们只有检查是否存在笔误了。
二、间接法下的检查与处理 在检查间接法是否编制平衡时，我们首先先回顾一下间接法编制的基本原理。
间接法的编制，是将净利润还原为企业的经营活动现金净流量的过程。
净利润与经营活动现金净流量的差异，主要为两方面因素，分别为影响了净利润但没有影响经营活动现金净流量的因素，和影响了经营活动现金净流量但没有影响净利润的因素。
那么我们在检查时就要检查这两方面的因素是否已经调整平衡。
间接法中的调整因素中，资产减值损失、固定资产的折旧、无形资产摊销、公允价值变动等因素是比较容易确定的，一般来说我们可以直接引用利润表的数字。
比较容易导致不平衡的因素是，存货的变动，经营性应收项目和经营性应付项目的变动。
这几个因素影响了经营活动的现金流量，但没有影响净利润。
在编制过程中，可能会存在如下因素影响现金流量表的编制平衡： 1.应考虑存货中非经营性存货的的影响 在填列附表中存货的减少（减：增加）时，应理解为此处的存货，应是指经营性存货。
会计实务：关联交易审计案例及对策
关联交易审计案例及对策关联交易就是企业关联方之间的交易。
我国十分重视关联交易的信息披露。
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等，都做了详细规定。
在对企业审计时，应对企业的关联交易进行重点的关注，重点关注企业是否通过关联交易方式调节利润，转移资产的问题。
笔者在今年参加省厅组织的对省属某大型集团企业审计中发现关联交易中存在大量的舞弊行为，现就所存在的问题对审计对策谈谈对关联交易审计的重要性。
一、存在问题 (一)关联企业交易未在会计报表附注中进行披露 《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》规定：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。
在此次对省属某集团企业审计时，笔者所审计的四家企业对关联交易情况均未在会计报表附注中进行披露。
(二)利用关联交易调节、粉饰关联企业的利润 由于我国证券监管部门对上市公司的配股筹资和摘牌有一些硬性指标规定，部分上市公司为了达到”保配”和”保牌”的目的，就利用关联交易操纵经营利润。
在审计的集团所属G企业(机械制造企业)时，审计发现G企业2006年从集团所属的Y上市公司购进800多万元的钢材。
审计人员一是从Y上市公司的生产经营范围判断，不应有大量钢材出售;二是通过G企业购进数百万元而无运输费支出加深了怀疑;三是通过调阅Y公司的账发现Y公司将这些关联交易全部冲销了制造费用，并不是真正的材料让售业务。
最后查明企业，G企业受集团指示以虚构向Y公司购进材料和劳务的方式向Y上市公司转移利润1000万元。
(三)将国有资产向民营企业转移 在审计该集团所属的H企业发现，2005年企业三废产品销售收入140多万元，2006年只有50万元，2007年未见三废产品销售收入入账，该企业生产经营正常且产量逐年扩大，按理说三废产品的销售应相应增加，而不应该减少。
审计人员通过询问企业相关人员，得知集团内将三废物资销售统一通过新成立的一家公司销售，而企业的三废产品无偿提供给该公司，通过这种关联交易方式将企业的利润转移给公司，通过审计调查了解该公司性质为集团内企业职工集资成立的民营公司。
审计过程中常见舞弊及对应审计策略
.. .审计过程中常见舞弊与对应审计策略目录一、舞弊21.1舞弊的涵21.2舞弊的特征21.3舞弊的动因21.4审计中关注舞弊的重要性21.4.1审计准则21.4.2注册会计师的职业关注3二、常见的舞弊行为及其审计策略32.1存货舞弊32.1.1存货舞弊动机32.1.2常见存货舞弊行为42.1.3存货审计策略42.2关联方交易舞弊62.2.1关联方交易62.2.2关联方交易舞弊手段62.2.3关联方交易审计策略62.3应收账款舞弊72.3.1应收账款舞弊动机72.3.2应收账款舞弊手段72.3.3应收账款审计策略8三、总结93.1会计舞弊审计的策略93.2结论9一、舞弊1.1舞弊的涵我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为:被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
根据我国注册会计师审计准则和美国会计师协会发布的审计准则,我们可以把管理舞弊定义为直接由管理层实施，突破现有会计规、蓄意错误呈报、遗漏财务报表中应予披露的会计信息以及提供虚假的会计信息。
1.2舞弊的特征1、舞弊的动机是多方面的。
被审计单位由于情况不同，舞弊的动机和手段也不尽相同，例如，上市公司为了达到融资的目的，在营业收入方面更倾向于虚增营业收入；而一些小型企业为了避税通常会倾向于少计营业收入。
审计人员要从多方面对被审计单位可能发生舞弊的地方重点进行审计。
2、舞弊的手段具有隐蔽性。
从许多上市公司的管理舞弊案例中我们可以看出,管理层对发现舞弊问题的态度和观点是很消极的,在有舞弊嫌疑的情况下，管理层会转移部控制部门和外部审计的视线，甚至和相关联的银行等勾结，加大了审计人员工作的难度。
1.3舞弊的动因1、非管理舞弊非管理舞弊的动因是行为人经不住物质利益等诱惑，为实现不良动机或企图,利用管理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污公款、窃取财物等不法活动。
2、管理舞弊造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理阶层为了维护企业的自身利益而造成的对外隐瞒和欺骗。
会计报表的复核、报送、审批和汇总【会计实务操作教程】
会计报表的复核、报送、审批和汇总【会计实务操作教程】 摘要：各级企业主管部门编好汇总会计报表后，应按规定的期限逐级上 报，并及时报送同级财政、计划、税务等国家综合部门，以便及时提供 国家宏观管理所需的会计信息。 一、会计报表的复核 复核是保证会计报表质量的一项重要措施。企业会计报表编制完成 后，在报送之前，必须由单位会计主管人和单位负责人进行复核。会计 报表复核的内容主要包括： 1.报表所列金额与账簿记录是否一致； 2.报表的项目是否填列齐全； 3.报表的各项数字计算是否正确； 4.内容是否完整，相关报表之间的有关数字的勾稽关系是否正确与衔 接一致; 5.会计报表的附注是否符合有关要求。 经审查无误后，对会计报表应依次编定页数、加具封面、装订成册、 加盖公章。封面应注明企业的名称、地址、主管部门、开业年份、报表 所属年度和月份、送出日期等。 二、会计报表的报送 企业的会计报表必须由企业领导、总会计师、会计主管人员和制表人 员签名盖章后才能报出。单位负责人对会计报表的合法性、真实性负法 律责任。 应向哪些单位报送会计报表，这与各单位的隶属关系、经济管理和经 济监督的需要有关。国有企业一般要向上级主管部门、开户银行、财
三、会计报表的审批 上级主管部门或总公司、财政、税务和金融部门，对各企业报送的会 计报表应当认真审核。主要审核会计报表的编制是否符合会计准则和会 计制度的有关规定，审查和分析会计报表的指标内容，以便对报送单位 的财务活动情况进行监督。在审核过程中，如果发现报表编制有错误或 不符合要求，应及时通知原单位进行更正，错误较多的应当重新编报。 如果发现有违反法律和财经纪律、弄虚作假的现象，应查明原因，及时 纠正，严肃处理。 会计报表审核后，要进行批复。年度决算报表除经上级主管部门审核 批复外，还应由财政部门审批。企业要认真研究、执行上级主管部门对 报表的批复意见，并在账务上作相应处理。 四、会计报表的汇总 国有企业会计报表报送上级主管部门后，上级主管部门要将所属单位 上报的会计报表合并，编制汇总会计报表。汇总会计报表是上级根据所 属单位上报的会计报表汇总编制，用来总括反映所属单位财务状况和经 营成果的书面文件。在汇编会计报表时，必须先审核后汇总。汇总会计 报表的格式和基层单位会计报表的格式基本相同。编制方法是根据所属 单位的会计报表和汇编单位本身的会计报表，经过合并、分析计算、汇
主营业务收入舞弊及审计对策
主营业务收入舞弊及审计对策作者：胡亚敏李刚来源：《财会通讯》2006年第12期净利润是企业财务报表中的一个重要指标，也是投资者最为关心的一个财务数据，而主营业务收入是净利润的一个最主要的来源，主营业务收入的高低直接影响着净利润的大小。
投资者和债权人在利用财务报表进行财务分析时，经常运用到这两个财务指标，如在进行企业资产管理情况分析时，进行应收账款周转率(应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款)、流动资产周转率(流动资产周转率=主营业务收入÷平均流动资产)和总资产周转率(总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额)时都要用到主营业务收入；在进行负债情况分析时，已获利息倍数的高低也与息税前利润和主营业务收入的高低直接相关；特别是在进行企业盈利情况分析时，盈利指标主营业务收入和净利润有关。
因此，当企业净利润不佳时，经营者往往会选择操纵利润，进行利润操纵的最直接的做法是操纵收入，所以收入的真实性一直是投资者最为关心的问题。
注册会计师在受托经济责任制下，为了对企业的财务状况和经营成果的真实性和公允性进行签证和评价，也必须对主营业务收入的真实性予以特别关注。
本文拟就实务中企业对主营业务收入的一些常见的舞弊手段进行总结并提出相应的审计对策。
一、企业少计收入的途径(1)已实现的收入不确认或延期确认。
在应确认收入的情况下不确认收入，而将实现的收入长期挂账，通过在实现收入的当期少计收入，达到少交增值税、所得税等目的。
如大华公司1月10日采用直接收款交货方式销售给某公司甲产品1000件，收到货款351000元，转账支票已签收，并将发票账单和提货单全部交给对方，对方尚未提货，当日，大华公司将货款记入“预付账款”账户。
在直接收款交货方式下，虽然对方尚未提货，但按照会计制度的规定，该笔业务已符合收入确认的条件，但该公司却将已实现的收入挂在预收账款上，达到人为操纵利润的目的。
另一种情况是延期确认收入，按照财务制度的规定，将当期应确认的收入延迟入账，达到操纵利润的目的。
会计报表的编制与解读
会计报表的编制与解读会计报表是反映企业财务状况和经营成果的重要工具，对于企业和投资者来说具有极大的价值。
本文将重点探讨会计报表的编制与解读，帮助读者全面了解会计报表的意义以及如何准确解读和分析其中的信息。
一、会计报表的编制1. 资产负债表资产负债表是会计报表的核心，主要反映了企业在一定会计期间内的资产、负债和所有者权益的状况。
资产负债表的编制需要按照一定的规定，对企业的资产和负债进行分类和计量，确保信息的准确性和可比性。
2. 利润表利润表主要反映了企业在一定会计期间内的收入、费用和利润状况。
编制利润表时，需要对各项收入和费用进行分类和计量，确保能够准确反映企业的盈利能力和经营状况。
3. 现金流量表现金流量表主要反映了企业在一定会计期间内的现金收入和现金支出情况。
编制现金流量表时，需要对现金流量进行分类，包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面，确保能够准确反映企业的现金流量状况。
二、会计报表的解读1. 资产负债表的解读资产负债表的解读主要关注企业的资产结构、负债结构和所有者权益状况。
可以通过对比不同期间的资产负债表，找出企业资金的流动变化和主要影响因素，并分析企业的风险承受能力和偿债能力。
2. 利润表的解读利润表的解读主要关注企业的盈利能力和经营成果。
可以通过对比不同期间的利润表，分析企业的销售额、成本和利润的变化趋势，评估企业的盈利能力和经营效益。
3. 现金流量表的解读现金流量表的解读主要关注企业的现金流入和现金流出情况。
可以通过分析现金流量表，评估企业的经营活动是否具有良好的现金流入能力，是否存在现金紧缺和流动性风险。
三、会计报表的重要性1. 决策参考会计报表为企业的管理层提供了重要的决策参考，可以帮助管理层了解企业的财务状况和经营成果，制定合理的经营策略和决策方案。
2. 投资分析对于投资者来说，会计报表是投资决策的重要依据之一，可以帮助投资者评估企业的盈利能力、偿债能力和成长潜力，从而做出明智的投资决策。
【会计实操经验】会计报表的10种操纵方式及审计对策-千万别忽视!
【会计实操经验】会计报表的10种操纵方式及审计对策,千万别忽视! 部分企业通常总是以操纵报表的形式来隐瞒自身的真实财务状况和经营情况,给后续的审计工作增加了难度.本文将介绍几种常见的会计报表的操纵方式及其审计应对策略,以供大家参考.“嫌贫爱富”———操纵合并报表范围和科目操纵方式自然人名下的民营企业,常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司,但自然人是没有报表合并的责任的,部分合并报表”嫌贫爱富”,仅选择合并有利润的企业,而隐藏部分亏损、以及资不抵债的公司;或者只合并部分企业的利润表,不合并资产负债表等,使所谓”合并报表”展现得优良.审计对策对财务报表首先要关注企业报表的合并范围.按照企业会计准则的要求,除本公司财务报表外,若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司,除该公司在清理、破产或不能控制外,都应在编制合并财务报表时,将全部子公司纳入合并范围,不得从隐藏亏损等角度出发而选择性地合并.“乾坤大挪移”———转移现金流科目操纵方式现金流和税收是企业较难做假的两大科目,也是尽职调查所关注的重点.企业的收入容易虚增,但现金流量表受期初、期末的真实货币资金数影响,较难操纵.”经营活动现金净流”是较为重要的考核指标,因为它反映了企业通过正常经营获得的偿债能力,因此,一些企业将部分明明属于”融资”甚至”投资”的现金流入,转入到经营活动现金流入中,虚增企业经营活动现金流.审计对策(1)企业的经营活动现金流入应该等于:当期营业收入数+应收账款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减少数.如若不等,应询问其原因.(2)关注”其他与经营活动有关的现金流入”,此处一般是营业外收入,不应该太大.若数额过大,应询问其构成,以判断是否是从投、融资流入中转入.“账外设账”———私藏”小金库”或借贷款操纵方式国家三令五申严令禁止账外设账,但总有一些企业采用虚列费用等多种方式,套取资金,另行设账,以记录不法经济活动.主要方式有:账外现金账和银行存款账,即”小金库”账;账外资产账,即”小仓”账;账外负债账,即民间借贷而来的资金,再通过股东借款形式进行转移;账外成本、权益,利润账等.审计对策通过对报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析,对交易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法发现蛛丝马迹,结合企业所在行业的经营风险、企业的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分析.“寅吃卯粮”———通过应收款挂账虚增收入操纵方式通过应收款挂账的方式虚增企业收入;通过以收据代替发票这种手法来偷逃税款.审计对策对于企业的此种操纵方式,可以通过抽取企业某月记录收支的主账户的银行流水单,取得纳税申报表,倒算税率和收入的比例关系.特别是对于房地产企业,还可以通过网签核实去化率的真实性等方式验证.“变相融资”———以售后返租等方式促销操纵方式在房地产商铺销售中,通过承诺未来几年的年化收益,实现变相融资的目的.为规避相关法规的限制,一般采取项目公司签署售房合同,同时由关联的物业管理公司签署一份委托经营合同,在此合同中承诺每年的租金回报,来达到快速销售的目的,使前期收款金额大,但实际导致企业层面未来的偿付义务加重,构成企业层面整体或有负债,在偿还期内也有偿付义务.商铺售后包租投资风险极大,在漫长的包租期中业主包租租金回报并无保障.一些开发商会在收到购房款后转移资产,导致商铺很难正常运营,购房者无法正常收到租金,甚至有的项目通过售后包租进行非法集资.根据《商品房销售管理办法》第十一条规定,房地产开发企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房;房地产开发企业不得采取售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工商品房.审计对策售后返租本身是一种促销方式,在本身合规前提下,不能影响审计方对资产售价的判断.(1)通过明访、暗访售楼部,电话咨询,查询网上推介信息,了解是否存在上述情况.(2)若存在,查看周边可比楼盘的售价,了解去除售后反租这部分虚高部分后,真实的售价和资产价值.“打肿脸充胖子”———通过评估等方式虚增资产操纵方式包括直接虚增土地成本和通过评估增值增加资产价值、通过虚增投入的方式增大自有资金投入比例,同时夸大自身资产数额.审计对策(1)土地款,取得土地成交确认书、出让合同、土地款支付凭证和相应的税费完税凭证,汇总加计总金额应与入账金额一致.参照对比周围类似容积率、用途的土地的成交价格,评价土地评估价值的合理性.(2)工程款,取得项目总包合同项下的三方(施工方、业主方、监理方)签章确认的工程进度表,查看对应的存货科目是否按照施工合同约定结算工程进度并按照结算工程进度和未付款的差额确认应付账款.(3)形象进度:核实可行性研究报告的总投入与对应期数的目前投入比例关系,是否符合项目的形象进度;核实工程计划进度表和现场实际进度表是否相符.取得最新的三方的工程进度确认单,和已付的工程款票据核对,核实未付部分是否计入了应付工程款,核实大额的工程款支付凭证与目前计入存货的金额是否一致.“左手倒右手”———通过关联企业交易转移资金操纵方式对于成立后的房地产信托,企业的施工总包方可能是企业的关联方或长期友好合作方,在用款审批时,可以通过施工方转移信托款,以付工程款的形式转移资金,用于其它用途.审计对策了解企业的施工方是否有表面关联关系和背后的私人关系,确保资金的有效使用,不得挪用.“藏污纳垢”———往来账中放置大额民间借贷操纵方式其他应收款、其他应付款这两个会计科目分属资产及负债科目,常被称为报表里的”垃圾桶”,很多虚假、难以正常安置的科目都被转入这两个科目中,一些民间不合法借贷也易出现在此,对其过于庞大的数额应格外小心.当然更多时候是不会入账,或只入到自然人股东账上,自然人股东再借入企业.此外,企业也会利用”其他应收款”来虚列费用,一些成本费用不是直接计入当期损益,而是作为”其他应收款”长期挂账以此虚增利润.还有企业直接通过应收、应付款长期挂账,购销双方彼此渔利,实际已构成一笔有息拆借.审计对策(1)取得其他应收款、其他应付款这两个会计科目的明细,查看是否有重大、难以解释科目,如工会款、对自然人的大额款项等等,是否因民间借贷产生.(2)是否有同时对某单位的其他应收、其他应付未抵消,以此虚增负债.(3)查看长期挂账的原因,追踪至其发生时的原始凭证,以确定其真实性.“假股真债”———通过资本公积放置民间借资款操纵方式部分民营企业,对于所有者权益中的股本较小、而资本公积较大的情况,一般会解释为股东为避税和减资方便,以资本公积投入,但部分企业实际为民间集资、联建方的借贷投入.但这不仅不是企业的一笔权益,反而是一笔负债.审计对策(1)查看股东投入凭证、银行进账单,确定表面的资金来源是股东形式上投入.(2)通过与股东或管理层当面沟通、其他渠道的综合调查,了解股东是否有此实力投入上述资金,其投入的资金来源和资产产生方式.(3)若对上述调查产生怀疑的,应委托律师调查当地融资环境、股东的个人真实资产情况、是否有民间借贷在公安机关立案等.“混淆使用”———成本法、权益法混用以虚增利润和资产操纵方式有些投资企业,对被投资单位拥有控股权,但其收到被投资单位分来的现金股利时,却以成本法核算,转入了投资收益,造成虚增利润. 审计对策根据财务会计制度规定,企业对外投资比例达到被投资企业所有者权益的20%以上的,应采用权益法核算,当收到应分得的股利时,应冲减”长期股权投资”科目.一些企业为了完成利润计划,将收到的股利直接增加为投资收益.对此,注册会计师应予以调减.应该说,拥有几套账、几份报表的企业也较常见,而向信托融资的企业往往有操纵会计报表的主观动机.笔者建议,首先,审计人员应该从对委托人尽职尽责、对公司负责的角度出发,在尽职调查中应抱着审慎怀疑的态度,对交易对手财务报表的真实性和背后反映的商业性进行分析,通过对财务报表的解读,真正了解企业实力和资产状况,为委托人、为公司把好关,真正做到尽职尽责,担负起”受人之托、代人理财”的受托责任.另一方面,企业负责人的履历背景、经营能力、执业行为甚至个人品性对于判断项目风险的意义较大,对此,审计人员应结合起来对报表进行分析.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
公司利润操纵的常见手段及其对策
公司利润操纵的常见手段及其对策鲜义龙(攀枝花市仁和现代建设集团有限公司，四川攀枝花617000)摘要：市场经济越发展，公司所提供的会计信息对投资看就越重要。
公司的利益相关者需要公司能够提供准确的、并能公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量餉财务信息，但公司管理层因为各种原因故意采用一些方法或手段进行利润操纵、粉饰财务报表,从而达到相应的目的，这样却严重地损害了相关者的利益。
由于操纵利润的目的不同，现实中很多公司利用一些制度上的漏洞来操纵利润。
由于这种操纵利润的行为严重地损害了国家和公众的利益，为了减少由此造成的负面影响，并引起社会各界的注意和警惕，因此本文分别阐述了公司操纵利润的不同手段,以及应当加强内部控制建设、采用适当会计政策和会计方法、运用恰当的用人机制、培养专业的审计团队、加强法制教育宣传和增加违法成本等举措来遏制这种违法行为，从而为公司的相关利益者创造公平的投资环境。
关键词：利润；操纵；手段；内部控制；对策中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157(2020)28-0181-03会计利润是指会计主体在一定会计期间的经营成果，它比较综合地反映了公司的业绩和未来的发展潜力，是经济领域中一个非常重要的概念，所以，现实中的投资者在进行投资时，公司的利润总是他们首要分析的指标之一。
在市场经济发展的模式中，由于所有权与经营权的分离，造成信息的不对等，投资者主要是通过经营者提供的财务报告来获得相关的信息，但经营者出于某种目的或期望，往往通过采用特定手段来操纵利润,从而扭曲了公司真实业绩。
这给投资者和社会带来了极大的危害，严重地影响资本市场的健康发展，因此有必要了解公司操纵利润的手段，采取适当的对策来控制或杜绝财务造假事件的频频发生。
一、操纵公司利润的目的所谓的利润操纵是指利用法律、法规的盲区或灵活性，甚至违法违规等手段对公司的财务利润和盈利能力进行扭曲行为的统称。
在现实中，操纵公司利润的动机大致可以分为两种，一种是低估利润，一种是高估利润，下面分别描述这两种动机的目的。
会计报表的编制步骤与要点
会计报表的编制步骤与要点会计报表是公司财务状况的重要反映，对于决策者和利益相关方来说具有重要的意义。
为了确保会计报表的准确性和可靠性，必须按照一定的步骤进行编制。
本文将介绍会计报表编制的步骤和要点。
一、会计报表编制的步骤1. 收集原始凭证：会计报表的编制需要依赖于公司的原始凭证，如收据、付款单、发票等。
这些原始凭证是公司财务交易的有效证明，必须妥善保管并按照时间顺序进行归档。
2. 分类和记录凭证：根据会计准则和公司的会计政策，对收集到的原始凭证进行分类和记录。
每一笔财务交易都要分别在借方和贷方进行记录，并确保借贷平衡。
3. 登记账簿：将分类和记录后的凭证，按照科目的性质和账户的类型，登记到相应的账簿中。
常用的账簿包括总账、明细账、现金日记账等，通过账簿的记录可以清晰地追溯和分析公司的财务状况。
4. 调试和汇总账簿：在完成账簿的登记后，需要对账簿进行调试和汇总。
调试是指检查账簿中的各项数据是否正确，是否符合会计准则的要求；汇总是指将账簿中的数据按照科目或项目进行合并，形成相应的报表便于进一步分析。
5. 编制财务报表：根据调试和汇总后的账簿数据，编制财务报表。
常见的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
在编制财务报表时，要遵循会计政策和准则，确保报表的准确性和可比性。
6. 审核和核对：完成财务报表的编制后，需要进行审核和核对。
审核是指对财务报表进行内部和外部审计，确保报表的真实性和合规性；核对是指将财务报表与原始凭证和账簿进行核对，查找并纠正可能存在的错误和差异。
7. 报送和公布：最后，将经过审核和核对的财务报表报送给公司的管理层和利益相关方，并在规定的时间内进行公布。
报送和公布的目的是向外界展示公司的财务状况和经营绩效，增加透明度和信任度。
二、会计报表编制的要点1. 会计政策与准则：会计报表的编制必须基于公司的会计政策和准则。
会计政策是公司根据管理层的决策确定的会计方法和程序，准则是指国家和地区规定的会计原则和要求。
审计职业判断存在的问题及对策浅析
强 的标准来指导实务操作 ，而对每个会计问题背后蕴涵 的经济 涵义却考虑较少 ，会计变成 了一副空壳 ，仅有固定的模 式和僵 化的教条 ，造成审计职业判断意识变弱。 第二 ，缺乏独立性。审计 人员在进行职业判断时 ，其结 果 有时会对企业的财务状况产生不可忽略的影响，有些情况下 ，
一
持生态高效的原则，调整优化产业 布局 ，改善农 产品的品种结 构 ，形成独具特色 的生态农业经济；提升农业的产业化水平 ， 大力发展农产 品的精深加工业 ，主动抓好市场的主体建设 ；转 变传统的农业 发展方式 ，发展循环农业经济 ，推广和普及新型 化肥 和农药 ，降低 对环境 的影 响；加强 农业技 术 的研 究 和开 发 ，提高农 业的 自主创新能力 ，促进农业技 术的推广和普及 ； 创新农业 的经营机 制，完善 以家庭 承包 的经 营为 主、统分结合 的双层经营机制。四是实施教育的配套工程 ，促 进农 村技术进 步。保 障农村 的义务教育 ，发展农村 的教育事业 ，合 理配置城 乡的教育资源 ，促进城乡基础教育 的均衡发展 。改善农村 中小 学 的办学条 件，努 力引导 大学毕业 生向基层 农业部 门就业 发 展。大力发展 职业教育 和各种培训 ，扩充农 民的专业技能 ，提 高农 民素质和能力 。此外还要繁荣农村 的文体事业 ，加强有线 电视和广播的覆盖面积 ，切实提高农村 的技 术质量 。五是实施 政策保障工程 ，切实提高农 民的生活保 障。首先要采取优惠政 策引导城市的资金投向农村 ，加大对农业 的投入力度 ；努力完 善农村 的管理体制 ，转变政府职能 ，减 少政府 的干预 ；完善新 型的农村医疗制度 ，逐步提高农村新型医疗 合作 的覆 盖率 ；健 全农村的养老保险制度 ，建立完善 的面向农村劳动力的社保制 度 ；改善教育制度 ，配套计划生育公益金制度 ，对相应的贫 困 家 庭进 行救 助 。
会计师的财务操纵
会计师的财务操纵财务操纵，作为会计行业的一个敏感词汇，指的是企业会计人员通过非法手段、不当方式来操作、处理财务报表，以达到掩盖事实、欺骗投资人的目的。
正确认识和深入了解会计师的财务操纵现象对于投资者和企业的健康发展至关重要。
本文将就会计师的财务操纵进行分析和探讨。
一、财务报表操纵的种类与动机财务报表操纵主要有三种常见的形式：收入操纵、费用操纵和资产负债表操纵。
收入操纵一般通过销售额的虚增或推迟收入确认等手段达到掩盖亏损、提高利润的目的。
费用操纵则是通过虚增费用、提前费用确认等方式减少利润，从而降低企业应缴纳的税款和分红数额。
资产负债表操纵则是通过虚增资产价值或虚假减少负债来掩盖企业真实的负债风险。
而财务报表操纵的动机一般由以下几点所驱动：为了获得企业贷款、融资或维持良好的信誉；为了满足投资者、股东或上级主管部门的期望；为了提高个人职业地位和获得高额奖金。
这些都成为会计师进行财务操纵的原因和动机。
二、财务操纵的危害与影响财务操纵对企业和投资者都存在严重的危害和负面影响。
首先，财务操纵可以导致投资者对企业的判断和决策产生误导，从而使投资者在投资、融资等决策中受到严重损失。
其次，财务报表操纵会使企业的真实经营状况得不到真实反映，导致企业不能够做出正确的经营决策，从而影响企业的持续发展和竞争力。
另外，财务报表操纵会破坏市场秩序和信心，对整个市场经济造成不利影响。
三、预防与发现财务操纵的方法为了预防和发现财务操纵，投资者和企业都可以采取以下几种方法。
1.建立良好的内部控制制度：企业应当建立健全的内部控制制度，明确会计人员的职责分工，划定权限边界，提高对重要财务信息的保密性，防止内部人员滥用职权和资源。
2.加强外部监管：相关监管部门应加大对企业和会计师事务所的监管力度，完善法规规范，加强对财务报表的审计和抽查，提高对会计师操纵财务的识别和处罚力度。
3.加强财务报表的可信性：企业应按照准则和规范编制财务报表，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。
会计报表差异分析与调整
会计报表差异分析与调整在企业会计中，会计报表是对企业财务状况和经营成果的重要反映。
然而，由于不同会计政策和会计准则的存在，以及企业自身的经营特点和管理偏好等原因，会计报表之间常常存在差异。
因此，进行会计报表差异分析和调整是非常必要的，以确保报表的准确性和可比性。
本文将介绍会计报表差异分析的背景、目的、方法和过程，并探讨差异调整的重要性和具体操作方法。
一、会计报表差异分析的背景会计报表差异分析是指对不同会计期间或不同会计主体的报表进行比较和分析，找出差异原因，并进行相应调整的过程。
在实际操作中，由于以下原因可能导致会计报表差异：1. 不同会计政策和会计准则的运用2. 对资产、负债、收入和费用的确认和计量方法的区别3. 企业规模、行业特点和管理喜好的差异4. 会计处理的错误和遗漏等二、会计报表差异分析的目的会计报表差异分析的目的主要有以下几点：1. 发现差异：通过比较和分析不同报表之间的差异，及时发现报表中存在的问题，提高报表质量。
2. 确定调整方向：通过分析差异的原因，确定需要进行的调整方向和方法。
3. 改进管理决策：通过分析差异，了解企业经营状况和财务状况的变化，为管理者提供决策依据。
4. 保证报表的准确性和可比性：通过差异分析和调整，确保报表能够真实、准确地反映企业财务状况和经营成果，增强报表的可比性。
三、会计报表差异分析的方法和过程会计报表差异分析的方法和过程可以分为以下几个步骤：1. 选择比较对象：根据分析需求和目标，选择合适的报表进行比较。
常见的比较对象包括不同会计期间的报表、同行业企业的报表等。
2. 比较和分析差异：对选定的报表进行逐项比较和分析，找出差异项，并记录差异金额和差异原因。
3. 确定调整方向：根据差异分析的结果，确定需要进行的调整方向，包括增加、减少或重分类等。
4. 进行差异调整：根据调整方向，对差异进行相应调整，确保报表的准确性和可比性。
5. 重新编制报表：将调整后的数据重新编制报表，以反映调整后的财务状况和经营成果。
会计报表审计方案
会计报表审计方案一、审计目的为确保公司会计报表的真实性、准确性和完整性，依据国家审计法规和相关财务制度，制定本审计方案。
旨在揭示报表中可能存在的错误、舞弊和风险，为公司决策提供真实、可靠的财务数据。
二、审计范围本次审计范围包括公司近三年的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注。
三、审计方法1.文件审查：对会计报表及相关凭证、账簿进行详细审查，检查报表编制依据的合规性、完整性。
2.询问调查：与财务部门及相关业务部门进行沟通，了解报表编制过程、内部控制制度及执行情况。
3.分析性复核：运用财务指标、比率分析等方法，对报表数据进行横向、纵向比较，揭示潜在的风险和问题。
4.实地核查：对报表中的关键业务、重要资产进行实地核查，验证报表数据的真实性。
四、审计重点1.报表编制依据：检查报表编制依据是否合规，包括会计政策、会计估计、会计分录等。
2.报表数据真实性：关注报表中的关键数据，如营业收入、利润、资产总额等，核查其真实性。
3.内部控制有效性：评价公司内部控制制度的建立健全及执行情况，重点关注货币资金、采购、销售等关键环节。
4.报表附注披露：检查报表附注是否完整、准确地披露了公司财务状况、经营成果和现金流量等信息。
五、审计程序1.审计前期准备：收集公司相关财务资料、制度文件，了解公司业务流程、内部控制制度。
2.审计实施：按照审计方案，对报表及相关凭证、账簿进行审查，与财务部门及相关业务部门进行沟通。
3.审计分析：整理审计发现，分析问题原因，提出改进建议。
5.审计后续跟踪：对审计整改情况进行跟踪，确保审计效果。
六、审计时间本次审计计划自2023年1月1日开始，预计于2023年2月28日结束。
七、审计人员2.审计员：负责具体的审计工作，包括文件审查、询问调查、分析性复核等。
3.审计助理：协助审计员完成审计工作，提供必要的支持。
八、审计成果1.审计报告：全面反映审计过程、审计发现及改进建议。
报表审计操作规程
报表审计操作规程报表审计操作规程是企业内部设立的用于规范报表审计工作的一套操作规定，旨在保证审计工作的准确性、可靠性和公正性。
下面是一份报表审计操作规程的范文，供参考：一、总则1. 报表审计操作规程（以下简称“规程”）适用于本公司所有报表审计工作，并具有约束力。
2. 本规程的目的是为了保证报表审计的准确性和公正性，提高报表审计的质量和效率。
二、审计范围1. 本规程适用于所有公司内部报表的审计工作。
2. 报表审计包括财务报表、税务报表和其他相关报表的审计。
三、审计程序1. 审计人员需制定详细的审计计划，包括审计目标、审计程序、审计时限等内容。
2. 审计人员根据审计计划进行现场调查和核实，收集证据材料，并记录相关信息。
3. 审计人员应采用适当的抽样方法，对报表数据进行抽样核查，确保数据的准确性。
4. 审计人员应对报表内部控制进行评估，发现存在的问题及时提出改进建议。
四、审计证据1. 审计人员应采用鉴证方法获取可靠的审计证据。
2. 审计证据应来源于多个渠道，包括文件、记录、询问、观察等。
3. 审计证据应经过审计人员的验证和复核，确保其真实性和可靠性。
4. 审计人员应妥善保管审计证据，确保其安全性和机密性。
五、审计报告1. 审计报告应准确、清晰地反映审计结果和意见。
2. 审计报告应包括对报表准确性的评价、对内部控制的评价以及对存在问题的提出建议。
3. 审计报告应经过审计人员的审阅和质量控制，确保其准确性和完整性。
六、保密原则1. 审计人员应严守保密原则，对所审计的报表内容和审计结果进行保密。
2. 审计人员不得泄露与报表审计工作相关的任何信息，包括但不限于报表数据、内部控制情况等。
七、违规处理1. 对于违反本规程的行为，公司将采取相应的纪律处分措施，包括但不限于警告、记过、记大过、解除劳动合同等。
2. 对于导致严重后果的违规行为，公司将追究法律责任。
以上就是一份报表审计操作规程的范文，该规程内容旨在规范报表审计工作的各个环节，确保审计工作的准确性、可靠性和公正性。
[关于会计政策会计估计变更的审计策略]会计政策会计估计
![[关于会计政策会计估计变更的审计策略]会计政策会计估计](https://img.taocdn.com/s3/m/37de83e218e8b8f67c1cfad6195f312b3169eb30.png)
[关于会计政策会计估计变更的审计策略]会计政策会计估计2022年度的上市公司年报审计工作正在进行中，如何审计上市公司会计政策、会计估计变更是大家关注的审计难点之一。
在此，笔者谈一谈自己的一些看法。
一、关于会计政策、会计估计变更的认识会计政策变更是为了满足在会计环境改变的情况下使财务报表重新达到可比、相关与真实公允反映的目的。
按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》所述，企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
但是，其他会计准则另有规定的除外。
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
按照准则第四条所述，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
按照该准则第八、九条，企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
会计估计变更的依据应当真实、可靠。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
二、审计中应重视企业利用会计政策、会计估计变更操纵利润合理的会计政策、会计估计变更是为了更能真实与公允的表达、披露会计信息。
然而，部分企业的管理当局进行会计政策、会计估计变更的主要动机和目的却并非为了公允反映，而是为了操纵财务利润。
注册会计师在审计工作中，应关注并掌握这些企业的常用舞弊手法：（1）改变固定资产折旧政策延长固定资产的折旧年限，降低折旧率，以期收到降低当期成本费用与高估资产价值的双重效应，效益好的时候提高折旧率，效益差的时候降低折旧率。
合并会计报表调整方法
200,000 200,000
-20,000 -10,000
-20,000 -10,000 190,000 190,000 -19,000 -9,500 -19,000 -9,500
返回
12
⑸ 借：长期股权投资 少数股东权益 贷：法定盈余公积 法定公益金 年初未分配利润 未分配利润
⑹ 借：投资收益 少数股东本期损益 贷：提取法定公积金 提取法定公益金 未分配利润
贷：上年提取法定公积金
600,000
上年提取法定公益金
300,000
⑶ 借： 年初未分配利润
5,100,000
法定盈余公积
600,000
法定公益金
300,000
贷：长期股权投资
6,000,000
返回
5
2、甲公司
⑴ 借：上年投资收益
120,000
贷：年初长期股权投资
120,000
⑵ 借：年初法定盈余公积
方法一
按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计 报表重新编制上期合并会计报表。
这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新 进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编 制上期合并会计报表。
这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报 表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。
-6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00
-
-
-
750,000.00
-
750,000.00
-604,000.00 -197,500.00 5,000.00
-302,000.00 -98,750.00 2,500.00
会计报表的编制方法与要点
会计报表的编制方法与要点会计报表是企业财务状况的重要体现，对于企业的经营决策和外部投资者的判断具有重要意义。
编制准确、全面的会计报表是会计工作的核心任务之一。
本文将从会计报表的编制方法和要点两个方面进行探讨。
一、会计报表的编制方法1. 会计基础会计基础是会计报表编制的前提和基础，包括货币计量、会计主体、会计期间和会计要素等。
货币计量是指企业财务活动的计量单位必须是货币，以便进行会计核算和报告。
会计主体是指企业作为一个独立经济法人进行会计核算和报告。
会计期间是指企业进行会计核算和报告的时间段，通常为一年。
会计要素是指会计报表中反映企业财务状况和经营成果的要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
2. 会计政策会计政策是企业在编制会计报表时所遵循的一套规则和方法，包括会计估计、计量基准和会计确认等。
会计估计是指在无法准确确定的情况下，根据经验和专业判断对会计要素进行估计。
计量基准是指对会计要素的计量方法，包括历史成本、公允价值和现值等。
会计确认是指将经济业务在会计报表中反映出来的过程，包括确认条件和确认时间等。
3. 会计制度会计制度是国家或地区在编制会计报表时所遵循的一套规范和规则，包括会计制度的框架、会计制度的基本要求和会计制度的具体规定等。
会计制度的框架是指会计制度的总体结构和基本原则，包括会计准则的制定、会计核算的程序和会计报告的要求等。
会计制度的基本要求是指会计制度对会计报表编制的基本要求，包括会计政策的一致性、会计记录的真实性和会计报告的可比性等。
会计制度的具体规定是指会计制度对会计报表编制的具体规定，包括会计核算的方法、会计核算的程序和会计报告的格式等。
二、会计报表的要点1. 资产负债表资产负债表是企业在特定日期上的财务状况的总结，主要包括资产、负债和所有者权益三个要素。
资产是企业拥有的具有经济利益的资源，包括流动资产和非流动资产。
负债是企业对外部债权人的经济义务，包括流动负债和非流动负债。
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会计报表的操纵方式及其审计应对策略[会计实务优质文档]
部分企业通常总是以操纵报表的形式来隐瞒自身的真实财务状况和经营
情况，给后续的审计工作增加了难度。
本文将介绍几种常见的会计报表的操纵方式及其审计应对策略，以供大家参考。
1“嫌贫爱富”——操纵合并报表范围和科目
操纵方式：自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是没有报表合并的责任的，部分合并报表“嫌贫爱富”，仅选择合并有利润的企业，而隐藏部分亏损、以及资不抵债的公司;或者只合并部分企业的利润表，不合并资产负债表等，使所谓“合并报表”展现得优良。
审计对策：对财务报表首先要关注企业报表的合并范围。
按照企业会计准则的要求，除本公司财务报表外，若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司，除该公司在清理、破产或不能控制外，都应在编制合并财务报表时，将全部子公司纳入合并范围，不得从隐藏亏损等角度出发而选择性地合并。
2“乾坤大挪移”——转移现金流科目
操纵方式：现金流和税收是企业较难做假的两大科目，也是尽职调查所关注的重点。
企业的收入容易虚增，但现金流量表受期初、期末的真实货币资金数影响，较难操纵。
“经营活动现金净流”是较为重要的考核指标，因为它反映了企业通过正常经营获得的偿债能力，因此，一些企业将部分明明属于“融资”甚至“投资”的现金流入，转入到经营活动现金流入中，虚增企业经营活动现金流。
审计对策：(1)企业的经营活动现金流入应该等于：当期营业收入数+应收。