环境会计控制与企业环境业绩关系研究

环境会计控制与企业环境业绩关系研究姚　圣(中国矿业大学管理学院) 摘要:选用2004～2005年被评定为“环境友好企业”的38家企业之中的12家上市公司作为研究对象,并在这12家上市公司的同行业分别选取1家财务业绩最好的上市公司作为对照样本。

通过研究发现,在目前的中国背景下,政府环境控制是提高企业环境业绩的主要因素,企业内部的环境会计控制同样也可以促进企业环境业绩的提高;但在与企业外部政府环境控制配合方面,由于缺乏完善的环境会计控制体系,难以与外部政府环境控制配合共同提升企业的环境业绩,因此,建立完善的环境会计控制体系是目前我国政府与企业的当务之急。

同时发现,国内企业为获得较好的财务业绩常以牺牲环境业绩作为代价。

关键词:环境会计控制;环境业绩;政府环境控制中图分类号:C 93;F 230　文献标识码:A 文章编号:16722884X (2010)0821215206The Rela tion sh ip between Env ironm en ta l Accoun ti ng Con trol andEnv ironm en ta l Perfor mance of F ir m sYAO Sheng(Ch ina U n iversity of M in ing and T echno logy ,Xuzhou ,J iangsu ,Ch ina )Abstract :T h is p ap er selects 12listed com pan ies from the 38com pan ies that have been given the hono r of Environm en tal F riendly com p an ies as the sam p les ,and one com pany in the sam e indu stry as the m atched sam p les .W e found ou t that the environm en tal con tro l from governm en t is the p ri m ary facto r w h ich i m p roves the environm en tal perfo r m ance .T he environm en tal accoun ting con tro l from the com p an ies in side can also i m p rove the environm en tal p erfo r m ance .B u t becau se of lack of the perfect fram ew o rk of environm en tal accoun ting con tro l ,the environm en tal accoun ting con tro l can no t take ef 2fect w ith the governm en t environm en tal con tro l.T herefo re it becom es an em ergen t issue to estab lish the p erfect fram ew o rk of environm en tal accoun ting con tro l.W e also found ou t that the com p an ies of 2ten at sacrifice the environm en tal perfo r m ance fo r better financial perfo r m ance .Key words :environm en tal accoun ting con tro l ;environm en tal perfo r m ance ;governm en t environ 2m en tal con tro l收稿日期:2009203227基金项目:国家社会科学基金资助项目(07BJY 028);江苏省教育厅高校哲学社会科学资助项目(06SJD 630058);中国矿业大学青年科研基金资助项目(2007A 052) 由于市场失灵,政府规制一直被认为是对企业环境污染行为进行控制的最有效手段。

正如庇古所言,当一个企业产生环境污染时,政府征税或补贴可以有效地纠正企业的污染行为。

庇古思想在20世纪20～60年代一直占据着环境规制思想的主流,但之后受到理论界和实务界的质疑,原因是政府环境规制的加强在改善环境绩效的同时,也加大了企业的遵循成本[1],同时降低了企业的市场竞争力和财务业绩。

随着90年代初的“波特假说”提出,这种争论变得更加激烈。

波特假说认为,“恰当设计的环境规制可以激发被规制企业的创新能力,产生效率收益,相对于不受规制的企业,这可能会导致绝对竞争优势”。

换言之,该假说认为环境规制可以使政府和受规制的企业受益,即可达到“双赢”效果。

反对者认为“波特假说”所要求具备的・5121・ 第7卷第8期2010年8月 管　理　学　报Ch inese Journal of M anagem ent V o l .7N o.8A ug .2010条件非常苛刻,而且缺少大量数据来证明其正确性。

1993年,一种企业环境自我规制的方式ISO 14000环境管理体系应运而生,该体系以工业减废、污染预防和持续改进作为其核心内容。

ISO 14000环境管理体系的提出具有重要的意义,使企业成为了继政府之后的第二大环境控制主体,给研究者提供了全新的研究视角,即从企业内部寻求环境控制的途径。

但ISO 14000中并未涉及会计内容,其实施过程中对企业的经济绩效(体现为企业财务指标)的贡献表现为事后的无法测量性[2]。

作为企业内部环境控制的代表,环境的会计控制应是最有优势的手段之一。

会计学家郭道扬认为:“会计是人类为实现对社会经济的控制所进行的一项基本活动。

”会计控制作用是会计的基本职能,会计“从职能的重要性来讲,控制是第一位的,观念总结是第二位的”[3]。

换言之,会计控制是贯穿经营的全过程,涉及管理活动各方面的基本职能。

已有文献对会计控制在环境控制中作用的研究还很少,因此,本文拟在政府环境规制存在的情况下,检验企业环境会计控制是否能够提高企业的环境业绩。

1　文献回顾政府环境规制、企业内部环境控制与企业业绩之间的关系一直是国外相关研究的焦点。

波特认为,一个国家如采用严格的环境规制可以提高其创新能力,采用新技术能够保持国家的竞争力,但支持“波特假说”的多为轶事性证据。

譬如,由于导致大气臭氧层破坏的氟氯化碳(CFC )被分阶段停止,使得杜邦公司研发了无害的替代产品。

来自于美国环境保护局(EPA )的例子同样支持了波特的观点,包括为了应对《空气清洁法案》要求挥发性有机物(VO C )的排放限制,发展了具有低VO C 的新型漆和涂料;另外,为了应对污水排放中生物氧需要量的含量要求,瑞典改革了造纸的生产流程。

实证研究的结论并不一致,OA T ES 等[4]的研究结论是污染税率水平的提高能够促使企业采用更为有效的削减污染的技术;但SCHM AL EN SEE [5]的研究表明,严格环境规制导致企业为了遵守这些规制的研发费用增加,而这些研发费用的增加往往是以牺牲其他更有盈利性的研发活动为代价的。

也就是说,环境规制可能导致企业的技术创新活动,但是否能够引起业绩的增加还没有充分的证据来证明。

近年来,从企业内部环境管理的角度研究内部环境控制与企业业绩之间的关系逐渐成为研究热点,其焦点是企业是否应该进行环境管理或者控制?早期的研究认为,企业层面的社会责任与财务业绩正相关[6];许多学者认为,企业环境责任可以促进企业的声誉优势,增强投资者的信任,能更充分有效地利用资源和市场机会,这些也可以正面地充分反映在资本市场上[7]。

为了改善环境,外部性(如污染环境的成本)被转移到企业内部,这样就增加了经营成本,损害了企业的盈利性[8];大多数反对者认为,企业社会责任是一个模糊的概念,只会增加组织的运营成本和减少股东的财富[9],因此,环境内部管理和盈利性之间的关系非常不明朗:高盈利是否导致高社会环境责任或者高社会环境责任是否导致高的未来盈利性,是否有这样的直接关系一直存在很大的争议[10]。

研究表明,ISO 14001可以帮助美国企业减少环境污染,而Z IEGL ER 等[11]研究发现,环境管理体系(E M S )并不能显著影响德国企业的环境改革和削减排放污染物的行为。

DA HL STROM 等[12]使用英国数据研究认为,无论是ISO 14001和环境管理审核规则(E M A S )对企业遵守环境规制效果都没有正向影响。

事实上,许多经理认为,企业内部环境控制作为遵循环境规制的手段,考虑较多的是在企业环境业绩与财务业绩之间的权衡,最为理想的情况是最小化环境控制的显性成本,其他成本被削减或者收入增加。

在国内研究方面,耿建新等[13]对深沪两市1997～2003年取得ISO 14000认证的123家上市公司进行研究,发现通过ISO 14000认证的企业,可以取得相对于同行业及未通过认证公司出口收入的超常增长率。

王立彦等[14]选取148家在2003年12月31日之前通过ISO 14000系列认证的上市公司作为研究样本,研究表明ISO 14000系列认证对股东权益的增长具有正向影响。

由于国内通过ISO 14000系列认证的企业相对较少,而且部分上市公司并未直接披露认证情况,因此,虽然国内研究结果表明ISO 14000对企业的出口以及企业价值都有一定的促进作用,但结论不能令人信服。

作为政府规制和企业环境自我规制的代表,外部政府环境控制和企业内部环境管理应结合起来才能起作用。

SEND EN[15]认为,自我规制与政府规制是一种互动、互融、互补的关系:自我规制有利于政府规制功能的延伸与发挥,有利于弥补政府规制的不足;政府规制则可为・6121・管理学报第7卷第8期2010年8月自我规制提供动力与制度保障。

实际研究中,两者是被严格割裂的,虽然A R I M U RA等[16]研究表明,政府环境规制并不弱化ISO14001的作用,而且政府命令式规制与自愿性规制可以并存,但并没有具体研究联系两者之间的纽带是什么,也没有给出这些规制对企业环境业绩的影响程度有多大。

本文提出使用环境会计控制作为联系外部政府规制与企业内部环境控制的有效手段,并分析政府规制与会计控制共同作用下对企业环境业绩的影响。

2　研究假设政府作为环境控制的主体,无论是通过日常性环境控制还是通过例外性环境控制,从总体看,政府环境控制对企业的环境业绩具有促进作用:M A GA T等[17]研究表明监管可以减少企业20%的排污量;LA PLAN T E等[18]认为,不但检查而且由检查造成的威慑可以减少企业28%的排污量;NAD EAU[19]研究表明,在美国纸浆和造纸行业,检查能够显著减少企业违背空气污染标准的持续时间。