应付债券与持有至到期投资相互抵销的会计处理
新企业会计准则下内部债券的抵销处理
新企业会计准则下内部债券的抵销处理作者：何寿昌王桂芳来源：《财会通讯》2007年第04期根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销”，“母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计人投资收益项目”，“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销”。
从以上规定来看，明显的变化在于母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。
一是内部债券投资不产生溢(折)价的内部抵销，其处理相对简单。
[例1]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。
2005~1月1日甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券10000张，面值每张为100元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息，到期还本。
乙公司发行债券筹集资金用于生产经营(下同)。
2005年12月31日甲公司“长期债权投资”账面价值为100万元，确认的投资收益为3万元；乙公司“应付债券”的账面价值为100万元，确认的“财务费用”为3万元。
甲公司在编制合并会计报表时进行的抵销处理为：借：应付债券 1000000贷：长期债权投资1000000借：投资收益30000贷：财务费用30000二是内部债券投资产生溢(折)价的内部抵销，此时又分三种不同情况。
(1)溢(折)价发行[例2]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。
2005年1月1日乙公司发行公司债券，每张面值为100元，发行价格为102元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息到期还本，甲公司购入10000张。
2005年12月31日甲公司“长期债权投资”账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“投资收益”为2万元(计提产生3万元，溢价摊销产生－1万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“财务费用”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)。
合并财务报表的抵销分录实例
.合并财务报表编制的抵销分录 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 其他综合收益——年初 资本公积——年初 或做相反处理。
101 贝考一、对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法： 假定购 买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时 性差异，且符合确认递延所得税的条件。
（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货 【评估增值】 固定资产 【评估增值】 递延所得税资产【评估减值确认的】 贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （2）期末调整其账面价值 借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】 管理费用【补计提折旧、摊销】 应收账款 贷：存货 固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已 核销】 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（或借方） 二、 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 （调整分录） （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比 例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
额】①调整以前年度应享有子公司净损益等所有者权益的份额②其他调整分录比照上述第一年的处理方法。
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】 资本公积【子公司：期初数＋评估增值±本期增减】 其他综合收益【子公司：期初数±本期增减】 盈余公积【子公司：期初数±本期增减】 未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润 －提取盈余公积－分配股利】 商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算 的可辨认净资产公允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的 账面价值】 少数股东权益 四、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持 股比例】 未分配利润—年初【子公司】 贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】 对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的 股利】 未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金五、未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年 （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 【提示】母公司投资收益要在经调整后的子公司净利润基 础上确认，如果存在内部交易（逆流交易）先不调整。
持有至到期投资的会计处理方法
持有⾄到期投资的会计处理⽅法持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
它具体的会计处理⽅式是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、持有⾄到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有⾄到期投资时，按购⼊债券的⾯值借记“持有⾄到期投资——成本”科⽬，按实际⽀付的价款贷记“银⾏存款”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
资产负债表⽇，按票⾯利息借记“应收利息”科⽬(分期付息、⼀次还本债券)或借记“持有⾄到期投资——应计利息”(⼀次还本付息债券)，按应收的实际利息收⼊贷记“投资收益”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
⼆、简化持有⾄到期投资的会计处理⽅法众所周知，企业持有的持有⾄到期投资主要是债权性投资。
企业让渡资⾦使⽤权，进⽽就应该拥有让渡资⾦使⽤权的利息收⼊，即投资收益。
那么，让渡资⾦使⽤权的利息收⼊如何计算呢?实际利息收⼊(投资收益)=期初让渡的资⾦×实际利率×计息期限(⼀)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资⾦”实质是什么?如何计算?简⽽⾔之，期初让渡的资⾦就是企业期初借出资⾦的总和。
如何利⽤账簿记录直接分析计算出该数据呢?1.摊余成本数量表现。
企业会计准则规定，⾦融资产的摊余成本是指该⾦融资产的初始确认⾦额经以下三个项⽬调整后的结果：⼀是扣除已偿还的本⾦;⼆是加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发⽣的减值损失。
实务中，企业应当设置“持有⾄到期投资”⼀级科⽬，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个⼦⽬进⾏明细核算，该科⽬期末借⽅余额表⽰企业持有⾄到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有⾄到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科⽬余额的代数和，如果持有期间发⽣减值损失，也要⼀并扣减。
应付债券的会计账务处理方法
应付债券的会计账务处理方法
跟着小编来看看应付债券的会计帐务处理方法吧。
(1)一般公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
应付债券——利息调整(或借记)
②资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等
贷：应付利息
应付债券——利息调整(或借记)
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
③长期债券到期，支付债券本息
借：应付债券——面值、应计利息
(或应付利息)
贷：银行存款
应付债券——利息调整(或借记)
(2)可转换公司债券
①发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值
资本公积——其他资本公积(按权益成份的公允价值)
应付债券——利息调整(或借记)
②可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票
借：应付债券——面值
应付债券——利息调整(或贷记)
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
合并财务报表中内部债券交易抵销处理论文
刍议合并财务报表中内部债券交易的抵销处理【摘要】《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定,母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。
母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
企业集团内部公司从集团外部购入其他成员公司所发行的债券,从合并意义上讲,债券被赎回,称之为推定赎回。
债券推定赎回是可能的现实交易，但是如何进行相应的会计处理，企业会计准则并未给予明确的规定。
因此，本文通过自拟例题的方式，探讨合并财务报表中内部债券交易的抵销处理和债券赎回推定损益的确认或反映。
【关键词】内部债券交易；推定赎回；推定赎回损益；合并财务报表；抵销分录集团内部公司债券交易，是指企业集团内部的一个公司通过不同渠道购买另一公司发行的公司债券的一种内部金融资产和金融负债交易。
对于内部公司债券交易的发行方来说，都属于应付债券，应在“应付债券”账户中进行核算。
但是，对于购买方来说，因购买渠道、购买目的、持有时间长短、该公司债券是否在证券市场上进行公开交易等不同，则可能需要分别按照“持有至到期投资”、“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”等进行核算。
从购买渠道来说，集团内部债券交易的方式可以分为两种：1、直接购买。
即企业集团内部的一个企业发行公司债券时，另一企业直接予以购买的一种方式。
这种方式下，由于购买方和发行方在有关账目上具有直接的对应关系，所以，在编制合并财务报表时只需要进行两个方面的抵销处理：一是将债券投资与应付债券相互抵销，产生的抵销差额计入投资收益或财务费用；二是将债券投资方记录的投资收益与债券发行方记录的利息费用相互抵销（若不存在交易费用或发行方和购买方交易费用相同的情况下，上述两项均可完全抵销，不会产生差额）。
2、间接购买。
即一个企业在证券市场上从该企业集团外部的第三方购买另一成员企业已经发行在外而尚未到期的公司债券的一种方式。
作业单选
A、固定资产? B、存货? C、未分配利润? D、实收资本
3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。
A、存货? B、应收账款? C、长期借款? D、货币资金
4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。
A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元
9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。
A、远期合同? B、期货合同? C、期权合同? D、汇率互换
10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。
8、通货膨胀的产生使得（D）
A、会计主体假设产生松动????? ?B、持续经营假设产生松动
C、会计分期假设产生松动 ??????D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。
A、吸收合并? B、新设合并? C、控股合并? D、股票兑换
10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。
C、借：应付票据?? ????????200 000????????? 贷：应收票据???? 200 000
6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。
A、资产减值损失? B、管理费用? C、营业外收入? D、投资收益
7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。
B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
合并抵销分录及例题
知识点：同一控制下企业合并抵销分录编制直接投资及同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表不涉及按公允价值调整的问题（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
以后年度：借：长期股权投资贷：资本公积知识点：非同一控制下企业合并抵销非同一控制下企业合并取得的子公司（一）对子公司个别报表按购买日的公允价值调整1.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：借：固定资产存货等贷：应收账款等资本公积2.调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用营业成本等应收账款贷：固定资产——累计折旧存货资产减值损失等以后年度：借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧存货等（二）母公司个别报表按权益法调整对子公司的长期股权投资：调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：1.应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益以后年度：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初2.应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资3.当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资以后年度：借：未分配利润——年初贷：长期股权投资4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积或做相反的分录。
应付债券的会计处理
应付债券的会计处理
应付债券是一种金融工具，可以帮助企业筹集资金，并有助于企业投资者们了解公司的财务状况。
因此，对应付债券的会计处理十分重要。
本文旨在探讨应付债券的会计处理。
首先，在发行应付债券的过程中，公司将面临一系列会计处理问题。
首先，公司必须在财务报表中披露发行债券的前后相关信息，以及债券本身的相关数据，以便投资者更好地了解债券的情况。
其次，企业在发行债券时，应考虑投资者获得利息和本金回报，并将这一信息记录在财务报表中，以便让投资者更清楚地了解企业融资活动的状况。
另外，企业还要根据发行的债券的种类和到期日分别记录债券持有人的投资期限，方便进行投资成本分析，以便使财务状况更明晰。
其次，在偿还债券期间，企业也应该提高对会计处理的注意力。
首先，企业支付利息以及偿还本金时，应在财务报表中披露相关信息。
其次，企业进行核算时，应考虑投资者的本金回报与每期的利息收入，并将其明细记录在财务报表中，以便投资者更清楚地了解企业的经济状况。
最后，企业应在财务报表中披露债券的总余额，以便投资者更清楚地了解企业财务状况。
再次，企业在处理应付债券时，也应特别注意会计处理问题。
此外，企业应该充分考虑财务报表的公开和财务报表的完整性，以便投资者了解公司的财务状况。
同时，企业应根据本金和利息偿还期限确定投资回报期，并在财务报表中披露有关信息，以便投资者
更清楚地了解企业的财务状况。
总之，应付债券的会计处理是非常重要的，企业发行和偿还债券时，都应当加强对会计处理的注意力，确保财务报表的真实可靠，并为投资者提供明确的本金回报和投资回报期，以期能更好地投资企业。
合并财务报表中内部债券投资的抵销处理
溢价 １ ０ ００ ０元 ， 价摊余 １ ０ 溢 ００ ０元 ） 确认 的 “ 资收益 ” ； 投
为 ２ ０ 元 ， ００ ０ 其中债券利息收入 ３ ０ ０００元 （ ０ ０ ｘ ％ ） １０００ ０ ３ ， 溢价摊销产生 一 ００ ０ 。 １ ０ 元
会计报表暂行规定 》 的内容不同的是 ， 对母公 司与子公 司 、 子 公司相互之间的债券投资与应付债券相互 抵销后 ，产生 的差 额不再作为合并价差处理 ， 而是计入投资收益 。 笔者将通过举 例探讨合并财务报 表中内部债券投资的抵销处理 。
・
例 ２ 甲公司和乙公 司是具有控制关 系的母 子公 司。０ ５ ： ２０
年 １ １日乙公 司发行公司债券 ， 月 每张面值为 １０元 ， ０ 发行价
４５ （ 兀 ） ２． 万 ７ 。
计提 ３ ０ ， 同 ］ “ ００ 元 下 ０ ， 溢价 ” 摊余 １ ００ ［０５ １ ０ ０ 元 ２０ 年 月
甲公司在编制合并财务报表时进行的抵销处理为 ： ： 借 应 付债券 １０ ０００元 ； ： ０ ０ 贷 长期 债权投 资 １ ０ ０ ００ ０元 。 ： ０ 借 投 资收益 ３ ０ ； ： ００ ０元 贷 财务 费用 ３ ０ ００ ０元。 二、内部债券投资产 生溢 （ ） 折 价的 内部抵销
１日购入时产生溢价 ２ ０元 （ ５ Ｏ— ０ ０ ３ ０ ， ００ ０ １ ０ ０ １ ００ — ０ ０） ０ ０ ０ ０ ０
１５ ４ ． — ９ ３ ． 万 元 ） 会 计 分 录 为 ： ： ９ — ２２ １ ＝１３７ ５ ５（ 。 借 所得 税 １３７ 元 ， ３． ５万 资本公积 １２万元 ； ： ３ 贷 应交税金——应交所得
张， 每张面值为 １０元 ， ０ 票面利率为 ３ 期 限为 ２年 ， ％， 每年年 末付息 ， 到期一次还本。 乙公 司发行债券筹集的资金用于生产
第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——(2)内部债权与债务的抵销处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（2）内部债权与债务的抵销处理● 详细描述：（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
内部债权债务的抵销分录
内部债权债务的抵销分录内部债权债务的抵销分录一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付账款与预收账款；(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券；(5)应收股利与应付股利；(6)其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用(在建工程等)在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：(1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券(个别报表的摊余成本)贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)财务费用(差额倒挤)(2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券(个别报表的摊余成本)投资收益(差额倒挤)贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)三、内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。
其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
探析应付债券的会计处理方法
探析应付债券的会计处理方法摘要：2006年2月和2006年10月财政部分别正式颁布了《企业会计准则》及其应用指南（含附录）（以下简称新准则）。
新会计准则在会计实务中的应用就成为会计理论界和实务界关注和讨论的重点。
本文针对这个问题展开探讨。
关键词：应付债券发行费用利息优化应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。
企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
1 债券发行费用的核算问题企业发行债券时会产生一些相关费用，如委托银行等中介机构代销债券的佣金、债券的印刷费、审计费等。
事实上债券的发行费用是不可避免并且金额不菲的。
因此债券发行费用的核算存在认识盲区，有的教材认为债券的发行费用应视其筹集资金的用途，于发生当期予以资本化或费用化，计入“在建工程”或“财务费用”等科目。
持有至到期投资会计账务处理
持有至到期投资会计账务处理一、会计科目设置对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。
此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
其中，”利息调整”实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。
二、持、至到期投资的主要账务处理持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。
1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。
收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。
3.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(成本、利息调整、应计利息)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
计算题
1、A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司，A公司与B公司2011年度发生的内部交易如下，请分别编制2011年和2012年与合并财务报表有关的抵销分录。
(1)A公司2011年7月1日按面值发行两年期债券3000万元，其中1000万元出售给B公司。
债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。
(2)A公司2011年6月30日以2400万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。
该台管理设备账面原价为4000万元，至出售日的累计折旧为2400万元，剩余使用年限为4年。
A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
B公司购入这台管理设备后，以2400万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。
(3)B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为4000万元，成本为3000万元，相关账款已结清。
A公司从B公司购入的上述库存商品至2011年12月31日尚有60%未出售给集团外部单位。
假设A公司购入的上述库存商品的剩余部分至2012年12月31日尚未出售给集团外部单位。
答：⑴ 2011 借：应付债券 1000贷：持有到期投资 1000借：投资收益25贷：财务费用 252012 借：应付债券 1000贷：持有到期投资 1000借：投资收益 75贷：未分配利润-年初 25财务费用 50⑵2011 借：营业外收入 800贷：固定资产-原价 800借：固定资产-累计折旧 100贷：管理费用 1002012 借：未分配利润期初 800贷：固定资产-原价 800借：固定资产-累积折旧 300贷；管理费用 200未分配利润 100⑶ 2011 借：营业收入 4000贷：营业成本 3400存货 6002012 借：未分配利润 600贷：营业成本 6002、A公司和B公司属于集团下的两个子公司，2014年度发生的内部交易如下：（1）A公司2014年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中2000万元出售给B公司。
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整。
属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理
浅析合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理【摘要】本文主要探讨了合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理。
首先介绍了财务报表中债券投资和应付债券业务的处理方法，然后分析了二者之间的关系。
接着讨论了合并财务报表中的抵销处理及其优缺点。
最后总结了合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理在财务报表分析中的重要性，展望了未来的发展趋势，并对研究进行了结论总结。
该研究对于提高财务报表分析的准确性和有效性具有重要意义，有助于为投资者、管理者和监管部门提供更明晰的财务信息。
【关键词】浅析、合并财务报表、债券投资、应付债券业务、抵销处理、财务报表处理、关系、优缺点分析、重要性、发展趋势、结论、研究背景、研究目的、研究意义。
1. 引言1.1 研究背景合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理是财务会计领域的一个重要课题。
随着企业规模不断扩大和国际化程度的增加，企业之间的关系也变得更加复杂，财务报表中各项内容的准确性和真实性显得尤为重要。
债券投资和应付债券业务是企业在日常运作中常见的财务活动，合并财务报表中如何处理这两者之间的关系成为了一个值得探讨的问题。
研究背景中，我们需要了解到合并财务报表中涉及的债券投资和应付债券业务的定义、特点以及会计处理方法。
债券投资是企业通过购买债券证券而持有的投资，通常是为了获取固定的利息收入和未来的本金回报。
而应付债券业务则是企业向债券持有人承诺支付一定本金和利息的负债。
在合并财务报表中，债券投资和应付债券业务的处理方法会直接影响到财务报表的准确性和可靠性，因此需要认真研究和探讨。
一节的内容就是对这个问题的一个引言和概述，为后续的讨论和分析奠定基础。
1.2 研究目的本文旨在探讨合并财务报表中债券投资与应付债券业务的抵销处理，通过对财务报表中债券投资和应付债券业务的处理方法进行分析，深入探讨两者之间的关系，以及抵销处理在合并财务报表中的具体应用。
通过对抵销处理的优缺点进行分析，旨在揭示这一处理方法在合并财务报表中的实际意义及影响。
设定受益计划例题
设定受益计划例题一、单项选择题1.下列各项属于短期职工薪酬的是。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险费C.失业保险费D.医疗保险费「正确答案」D『答案解析」短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
2.下列有关设定受益计划会计处理的表述不正确的有。
A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益「正确答案」C「答案解析」设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期服务成本。
3.下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的有。
A.持有待售的固定资产B.为交易目的持有的2年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬「正确答案」A「答案解析」选项A，持有待售的固定资产按账面价值与公允价值减处置费用净额孰低进行后续计量。
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采用直线法摊销债券折价。要 求根据上述资料 ， 编制甲乙公 司各 自 的会计分录以及 甲乙企业集团合并报表中的抵销分录。
第一年 ：２ ０ （０ ９年 ） １甲公司会计 处理 ．
（ ２０ １】０ ９年 １月 １日
寻找应付债券与持有至到期投资相互抵销 的基本思路。
【 关键词 】 合并报表 ； 应付债券 ； 持 有至到期投资 ； 抵销 分录 对于 内部应付债券 与持有至 到期 投资 ，在年末母公司 编制合 并报表时 ， 予以相 互抵销 。其基本 思路 是 ， 应 在每年年末应依 据子 母公司个别 资产 负债表上应 付债券项 目与持有至到期 投资项 目， 以及子母 公司个别利润表上 。 务费用与投 资收益项 目中属于内 财 部交易事 项引起 的虚增 虚减部分 予以相互抵 销。对于到期一 次还 本付 息债券 ， 除最后一 年的抵销分 录为： 借 ： 资收益 ， ： “ 投 贷 财务 费 用” ， 外 其他年度都应 编制如下抵销分 录 ： １ 借 ： （ ） 应付债券 ， ： 贷 持 有至到期投资 ；２ 借 ： （ ） 投资收益， ： 贷 财务费用。对于分期付息一次 还本债券 ， 如果利息在每年年 末支付 ， 则其抵销 分录与到期一次还 本付息债券相同。如果利息在次年支付 时， 则最后一年的抵销分录 为 ：１ 借 ： （ ） 应付利 息 ， ： 贷 应收 利息 ；２ 借 ： 资收益 ， ： （） 投 贷 财务费
（ ２０ ２）０ ９年 １ ２月 ３ １日
１ ００ ０ Ｏ ０
为利息收入计入合并利润表的财务费用项 目。除持有至到 期投资 与应付债券会有差额外 ， 资收 益项 目与财务费用项 目也 可能会 投 存在差额。如果投 资收益发生额小于财务费用发生额 ， 以投资收 应 益项 目的金 额进行抵 销；如 果投 资收益 的发生额大于财务费 用的
收益项 目； 如果债券投资的余额小于应付债券的余额 ， 其差额应作
借： 财务费用
１ ０ ４ ０ ０
贷： 应付债券—— 利润调整 应付债券—— 应计利息
２乙公 司会计处理 ．
（ ）０ ９年 １月 １日 １２ ０
２０ ００ １ ０ ２００
借： 持有至到期投 资——成本 银行存款
Ｆ 象ＣＵＮ— ■ ＲＤ ＣＮＧ■ ■ Ｉ ＡＯＴ— ■目 Ｅ Ｏ导航 ■ ■ Ｆ Ｅ 嚼鼎
应付债券与持有至到期投资相互抵销的会计处理
武汉理工大学管理 学院会计 系
山 西 财 经 大 学
【 摘
赵 茜 温 玉彪
要】 在编制合 并报表 时， 于子、 对 母公 司之间发生的 内 部债权与债务要 予以相互抵销Ｉ ， 提 的 折 ｌ费 就会 “ ９ １ 则计 ９ １ 二次 进 成本 ”所 以不 ，
再计 提折 旧。 ●
三是 动 用 专项 储 备形 成 的 固定 资产 采 用 “ 次折 ｌ法 ” 一 １ 。 ９ 目前 ， 有一 种误 解认 为 ， 是动 用 维筒 费 购 买 的固 定资 产 使 用 凡 时都不 再计 提 折 旧。 实际 情 况是 ： 用正 常 折旧 形成 的 固定 资 动 产 使 用 时要 提 折 Ｉ ， 用折 ｌ外 维简 费 【 ９ １动 ９ １ 专项 储 备 ） 成 的 固 形
发生额 ， 则应 以财务费用的金额进行抵销。
贷： 持有至到期投资——利息调整
６０ ０ ０
９ ０ ４０ ０
借： 持有至到期投资—— 应计利息 １ ０ ２０ ０ 持有至到期投资——利息调整 ２ ０ ０ ０
．
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记账 ， 一般情 况不 予变动 。而全社会 的物价 在不 断上涨 ， 除 进行 新 一轮 折 旧。 而折 ｊ外计 提 的维 简 费 是原 有 累计 折 ｊ的 会计 ９ １ ９ １
按 国家统一行动 外 ， 一般不 对历史成本 进行及 时调 整。这样做 的 结果 是 ： 煤炭企业在 资源采完 后并不能重 置原先 的生产能力 。为 此， 国家 考虑 到矿井 开 拓延 深 、 续发 展及 转产 发展 ， 接 允许 在 矿 井建 筑物提完折 旧后 ， 如果继 续使用 ， 仍可 以计提维 简费。 升值 ， 属于 “ 资本 公 积 ” 性质 ， 这 种 资金 购 买 固定资 产使 用时 用
用。其他 年度的抵销分录 为： ¨借 ： （ 应付债券 ， ： 贷 持有至 到期投
一
、
从发行债券企业直接购买债券的情 况
（ ） 一 债券溢折价摊销采用直线法 。 且到期一次还本付息 甲是乙的母公 司。甲公司于 ２ ０ ０ ９年 １ １ 月 日发行的债券乙全 部购 买， 该债 券的票面金 额为 １ ０ ０ ０ ０万 ， ０ 期限 为 ３年 ， 票面利率
借： 银行存款
应付债券——利息调整
９ ０ ４００
６０ ００ １ ０Ｏ０ ０ ０
资 ；２ 借 ： 付利 息 ， ： （） 应 贷 应收 利息 ；３ 借 ： 资收益 ， ： （） 投 贷 财务费
用。 其抵销分录金额 的多少 ， 应视具体情况而定。在某些情 况下 ， 企
贷： 应付债券—— 面值
（ ２０ ２）０ ９年 １ ２月 ３ １日
业集 团内部一方持有另一方的企业债券并不是从发行债券 的企业 直接购进 ，而是在证券市场上从第三方手 中购进 的。在这种情况 下 ，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业 的应付债券抵 销时 ， 可能会出现差额 ， 应分别进行处理。如果债券投 资的余额大 于应付债券的余额 ，其差额应作为投资损失计入合并利润 表投资