持有至到期投资的核算
持有至到期投资的会计处理内容知识
金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“其他综合收益”。
（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r：表9-1 单位：元根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整41 000贷：投资收益 100 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整45 100贷：投资收益 104 100借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整49 610贷：投资收益 108 610借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整54 571贷：投资收益 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整59 719贷：投资收益 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——成本 1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
新会计准则下持有至到期投资核算浅析
有至到期 ， 则在该金融资 产未到期前 ， 能随意地改 变其 “ 初意 不 最
图” 也就是说 ， 资者在取得投资 时意 图就应 当是明确的 ， 。 投 除非遇 到一些企业所不能控制 、预期不会重复发生且难 以合理预计的独 立事件 ， 否则将持有至到期 。（ ） ２ 企业应当于每个资产负债表 日对 持有至到期投资的意图和能力进 行评价。 发生变 化的 ， 应当将其重 分类为可供出售金融资产进 行处理。 ３ 企业将持有至到期投资在 （） 到期前处理或重分类 ，通常表明其违背了将投资持有至到期的最 初意图。如果 处置或重分类 为其 他类 金融资产的金额相对于该类 投资 即企业全部 持有 至到期投 资在 出售或 重分类 前 的总额较 大
表 １ 金 融 资 产 投 资 结 构 表
金融工具准则第二章第 １条 中规定 ：贷款 和应 收款项 ，是指 ７ “
在活跃市场 中没有投价 、回收金额 固定或可确定 的非衍生金融 资 产。企业不应 当将下列非衍生金融资产不应 当划分 为贷款和应 收
、
持 有 至 到期 投 资 的会 计 处 理
金融工具 准１ “ 到期 日固定 、 回收金额固定或可确定 ， 且企业有 明确 意图和能力持 有至到期 的非衍生金融 资产 。下列非衍生金融 资产 不应 当划 分为 持有至到期投 资 ：一 ）初始确认 时被指定 为以公允 价值计量 且其 （ 变动计人 当期损益 的非衍生金融 资产 ；二 ）初始确认 时被指 定为 （
账务处理是 ： 持有至 到期 投资为分期付 息 、 一次还本债券 投资的 ， 应按票面利率计算确定的应收未收利息 ， 借记 “ 应收利息” 目， 科 按
持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 ，贷记
“ 投资收益 ” 目， 科 按其差额 ， 借记或 贷记“ 持有至到期投 资——利 息调整” 目。持有 至到期投 资为一次还本付息债券投资 的， 于 科 应 资产负债表 日按票面利率计算确定的应收未收利息 ， 借记“ 持有至
持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(计算结果保留两位小数)(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44【答案】D【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。
浅析持有至到期投资核算的简化
浅析持有至到期投资核算的简化作者：夏迎峰来源：《财会通讯》2013年第04期一、持有至到期投资的会计核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（一）取得持有至到期投资取得投资时的会计分录为：借记：“持有至到期投资——成本（面值）”、“应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）”、“持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）”；贷记：“银行存款”等。
（二）资产负债表日计算利息对持有至到期投资利息的计算，主要是熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。
（重点）期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回的本金-已发生的减值损失。
投资收益（即实际的利息）=期初摊余成本×实际利率。
实际利率：采用某一折现率将该债券未来的现金流量折算成现值，恰好等于债券最初的摊余成本，则该折现率即为实际利率。
实际上就相当于已知未来现金流量以及未来现金流量的现值，求折现率。
现金流入（即应收利息）=债券面值×票面利率。
（三）出售持有至到期投资出售持有至到期投资时其会计分录为：借记“银行存款”等，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）”、投资收益（差额，也可能在借方）。
二、持有至到期投资会计核算的简化持有至到期投资有关会计处理的重点和难点在于摊余成本的计算，摊余成本的计算公式很复杂，并且不易理解，下面笔者举例介绍一种简单易行的方法。
（一）折价发行当债券的发行价格小于票面价值时，即为折价发行。
在折价发行方式下，投资者每期末的现金流入（即应收利息）比投资收益（即实际的利息）少，少收到的利息视为新增的投资额，所以，投资者持有债券实际占用资金额在逐年增加。
现金流入（即应收利息）=债券面值×票面利率，投资收益（即实际的利息）=持有债券实际占用资金额（逐年增加）×实际利率[例1]2007年1月1日，甲公司支付价款961万元（含交易费用），从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值1100万元，票面利率3%，按年支付利息（每年33万元），本金最后一次支付。
持有至到期投资会计处理例解
持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。
例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。
解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。
(1)购买时二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率)“每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”，“应计利息=面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初摊余成本×实际利率”，“当期摊销额＝实际利息－应计利息”。
例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税 1000元。
excel下持有至到期投资摊余成本核算【会计实务操作教程】
计量，直至计算出摊余成本，整个计算过程非常繁琐，而 EXCEL软件中
财务函数的使用，使这些问题迎刃而解。 二、特定时日的持有至到期投资摊余成本核算 特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放
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日和资产负债表日相同，即均为每年的 12月 31日，如果购买日和利息 发放日为 1 月 1 日，也视同为特定时日的持有至到期投资。按照付息方 式可以将债券分为分期付流入的不同。 例 1：2010年 1 月 1 日，甲企业从证券市场购入面值总额为 100万元 的当日发行的 5 年期债券。购入时实际支付价款为 110万元(包括支付交 易费用 5 万元)，票面年利率为 5%，每年末付息一次，到期还本，即每年 末获得利息 5 万元。甲企业将该债券作为持有至到期投资核算。假定不 考虑减值损失和所得税等其他因素，计算持有期间各期期末的摊余成 本。 在本例中，债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12月 31 日。 第一步，在 EXCEL软件中建立计算表，分别录入相应文字和计算公 式。比如，在第 1 行至第 9 行中录入相关文字;在 B4单元格中录入计算 公式“=E3”，依次向下填充至 B8;在 C4单元格中录入公式“=B4∗$C$9”， 依次向下填充至 C7;考虑小数尾数调整，将 C8单元格的计算公式录入为 “=D8-B8”;在 E3单元格中录入计算公式“=B3+C3-D3”，依次向下填充 至 E7;在 E8单元格录入 0;在 C9单元格中录入计算公式“=IRR(D3： D8)”。具体如表 1 所示。 740)this.width=740”>
例 2：沿用例 1 资料，所投资债券采用到期一次还本付息方式支付利 息，其他资料不变。 本例中债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12月 31日，仍 设置表 1 的计算表，在录入现金流入的过程中，由于债券为到期一次还 本付息，2010年 12月 31日至 2013年 12月 31日均没有现金流入，即 D4：D7的数值均为 0，2014年 12月 31日债券一次还本付息，企业获得 5 年利息及票面金额 1 250 000元，即 D8的数值为 1 250 000元。 录入完成后就可以得出该企业持有至到期投资的摊余成本核算结果，
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
第五章 持有至到期投资及长期股权投资
2.债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的利息将 低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照 低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则 折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利 息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利 息而事先得到的补偿。
3.持有至到期投资—应计利息：到期还本付息债 券的、未到付息日的债券利息，长期债权。 4.投资收益：债券投资手续费、佣金等交易费用。 5.应收利息：分期付息债券的、未到付息日的和 已到付息日但尚未领取的债券利息，短期债权。 二、持有至到期投资的取得 (一)债券溢价或折价购入的原因
1.债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利息将 高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照 高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则 溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付利 息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利 息而事先付出的代价。
(3)期末计提利息、摊销折价、确认投资收益 借：持有至到期投资—应计利息 票面利息 —利息调整 摊销折价 贷： 投资收益 实际利息 (二)分期付息、到期还本债券 1.溢价购入债券：P191例5-7 (1)计算 ①票面利息、②实际利息、③摊销溢价同(一) ④摊余成本=期初投资余额-本期摊销溢价
(1)以支付资产\承担债务为合并对价 引例:甲以账面价值为300元的硬盘交换乙的单车, 成交价即公允价值350元;甲以账面价值为300元的 硬盘交换乙所持A公司60%的股权(A公司股权账面 价值600元),成交价即公允价值350元. ①以购买方付出资产\承担债务的公允价值作为长 期股权投资的初始成本,付出资产\承担债务的公允 价值与其账面价值的差额计入”营业外收入\支出-资产处置损益”. 借:长期股权投资 (支付资产\承担债务的公允价值) 贷:××资产\负债 (支付资产\承担债务的账面价值) 贷:营业外收入 (差额)； 或借:营业外支出 P203[例5-14]
第33讲_持有至到期投资的核算(2)
第一节持有至到期投资二、持有至到期投资的计量（三）实际利率法1．实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
2．在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等)的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
3．合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑。
4．实际利率应当在初始确认时确定，以反映初始确认时的公允价值，一旦确定就不再重新计算，以反映后续公允价值的变动。
5．企业应当按照实际利率法确认利息收入。
利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。
6．企业通常能够可靠估计金融工具(或一组类似金融工具)的现金流量和预计存续期。
在极少数情况下，金融工具(或一组金融工具)的估计未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，应当基于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。
（四）会计处理原则1．减值：资产负债表日，企业应当按照准则的规定，以预期信用损失为基础，对持有至到期投资进行减值会计处理并确认损失准备，同时将减值损失或减值利得计入当期损益。
2．利息收入：持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，并计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
实际利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，并计入投资收益。
3．处置：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
4．重分类：企业将一项持有至到期投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益；重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益，且该资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
持有至到期投资的核算
持有至到期投资的核算学院：11级商学院班级：工商管理类5班学号：1115224124姓名：张伟持有至到期投资的核算为了核算企业持有至到期投资的价值的增减变动情况，应设置“持有至到期投资”总账科目。
该科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未支付的利息）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）（二）持有至到期投资的投资收益资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理有：未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）（三）持有至到期投资的处置1.处置处置持有至到期投资时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
出售持有至到期投资时：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（或借记）2.重分类按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按其公允价值：借：可供出售金融资产持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）资本公积——其他资本公积（或借记）按照金融工具确认和计量准则规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值：借：持有至到期投资考试是你永远的朋友贷：可供出售金融资产（四）持有至到期投资的减值资产负债表日，企业应对拥有的持有至到期投资进行检查，有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失，计提减值准备。
{财务管理投资管理}长期债权投资
出售持有至到期投资
出售持有至到期投资，应按实际收到的金额， 借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷 记本科目（成本、利息调整、应计利息），按 其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计 提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3、处置
（1）到期收回
一次付息
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
溢折价 未到期利息
——应计利息
（二）账务处理环节
持有至到期投资的会计处理环节主要有三个： 1、取得投资时 2、期末：（1）计息；（2）减值 3、处置时 （1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
（一）实际支付的价款中包含的利息
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面 值，借记本科目（成本），按支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应 收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款” 等科目，按其差额，借记或贷记本科 目（利息调整）。
借：持有至到期投资——成本
1000
贷：银行存款
1000
（2） 2008年12月31日计提利息
利息＝1000×12％＝120
借：持有至到期投资——应计利息 120
贷：投资收益
120
（3） 2009年12月31日的会计处理
①计提利息
借：持有至到期投资——应计利息 120
贷：投资收益
120
资产负债表日
资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付 息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率 计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计 利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科 目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 。
持有至到期投资账务核算分析
贷： 银行存款
（ ）０ ７ １月３ 日 ２ ２０ 年 ２ １ 计算应 收利息 （ 因本例是一次
还本分期付息 ， 票面利息定期支付为短期债权 ， “ 使用 应 收利息” 账户核算 ） 并确认利息收入。
应 收利息 （ 票面利息 ） ０ ＝１０×１ ％ ＝１ ０ ０
８１
购买时 比面值多付 出的溢价金额 ， 此时投资者的投 资收
持有 至到期 投 资
刘卫华
《 企业 会计准则第２ 号——金 融工 具确认和计 量》 ２ 对持有至到期投资 的解释是 ： 到期 日固定 、 回收金额 固 定或可确定 ， 且企业有明确意图和能力持有至到期 的非 衍生金融资产。由此可知 ， 在金融资产 中股权投资 因其 没有固定 的到期 日， 不能划分为 持有 至到期投资 ， 能够 划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资 ， 即企业持有 的 、 活跃市场上有公 开报价的 国债 、 在 企业 债券 、 金融债券等。本文 以企业 债券作为研究的对象 。
计处理如下 （ 单位 ： 万元 ） ： （ ）０７ 月 １ １２ ０ 年１ 日处购入时
来多付利息给予发行者的事先补偿； 当债券票面利率低 于市场利率时， 潜在投资者会把资金投 向其他高利率的 项 目， 这时债券就应以低于票面价值的价格出售以吸引 投 资者 ， 这种情况称 为折价发行 ， 际发行价格低 于票 实 面价值 的差额部分称 为债券折价 。债券折价发行后 ， 企 业按低 于市场利率 的票面利率支付利息 ， 债券 折价实 际 上是发行企业对债权人今后少 收利息的一种事先补偿 。
投资收益（ 实际利息 ） ＝持有至到期投资摊余成本 × 实际利率 其 中期初摊余成本为初始 购入债 券实际支付 的金 额 即１６ ０ 万元 ； 实际利率计算如下 ：
持有至到期投资业务核算
贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括
佣金、手续费等
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方） ——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
208.17
200
分析
1、取得时分录：
说明：所有会计分录，单位万元。
借：持有至到期投资-成本
贷：银行存款 借：应收利息 14 贷：投资收益 7.14
200
-利息调整 37 237
2、2013年债券确认债券利息收入的处理：
持有至到期投资——利息调整 收到利息： 借：银行存款 14 贷：应收利息
企业财务会计
6.86
14
其他各年利息收入的确认略。
五、持有至到期投资业务的处置
实际收到的款项与账面价值之间的差确认为投资收益。 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 贷：投资收益 注意： 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
企业财务会计
案例分析：
教材152页，例5-8
企业财务会计
操ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ：
20018年1月3日， 甲公司从交易市场购入乙公司2008年1月
1日发行的五年期债券，该债券票面利率为12%，
每年12月31日支付本年度利息， 到期日为2023年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次付息。 甲公司购入债券的面值为1 000元，实际支付价款1 050元溢价
持有至到期投资的核算
贷：应收利息 4万
6
皮肌炎图片——皮肌炎的症状表现
• 皮肌炎是一种引起皮肤、肌肉、 心、肺、肾等多脏器严重损害的， 全身性疾病，而且不少患者同时 伴有恶性肿瘤。它的1症状表现如 下：
• 1、早期皮肌炎患者，还往往伴 有全身不适症状，如-全身肌肉酸 痛，软弱无力，上楼梯时感觉两 腿费力；举手梳理头发时，举高 手臂很吃力；抬头转头缓慢而费 力。
按收付实现制计算实收利息: 0万元，
二者差额6.156万元按复利原则滚入摊余成本，即“利滚利”，
故2006年末的摊余成本为95+6.156=101.156万元。
借：持有至到期投资——应计利息 4万
持有至到期投资——利息调整 2.156万
贷：投资收益
6.156万
11
会计分录
2007年末：
借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整
万元。 95=（110+20）*（P/F，I，5），得：I=6.48%
2006年初：
借：持有至到期投资——本金 110万
贷：持有至到期投资——利息调整 15万
银行存款
95万
10
年份
2006初 2006末 2007末 2008末 2009末 2010末
应得利息
6.156 6.555 6.980 7.432 7.914
14
贷：投资收益
2008年末：
借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
4万 2.555万 6.555万
4万 2.980万 6.980万
12
2009年末：
借：持有至到期投资
——应计利息
4万
——利息调整
会计经验：持有至到期投资摊余成本
持有至到期投资摊余成本一、持有至到期投资的界定及特征（一）如何界定持有至到期投资企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。
持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。
企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其最初意图。
也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大(达到或超过总量的10%)，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产（包括新购入的债券）划分为持有至到期投资。
例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资（注意：这是惩罚性规定）。
但教材上注明了例外的情况，要注意理解这些内容。
（二）持有至到期投资的特征1．到期日固定、回收金额固定或可确定。
持有至到期投资摊余成本的计算技巧
持有至到期投资摊余成本的计算技巧一、新准则中持有至到期投资的核算内容在新会计准则中持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
按照新会计准则的规定，持有至到期投资的溢折价采用实际利率法予以摊销。
实际利率法下持有至到期投资的核算内容主要是：持有至到期投资取得、实际利率的确定、摊余成本的计算、持有期间的溢折价的摊销和收益的确认及其处置时损溢的处理。
在整个核算中最复杂的核算内容就是持有期间的溢折价的摊销和收益的确认，由于每期收益是根据持有至到期的摊余成本和实际利率来计算确定的，因此在实际利率确定的前提下，对于持有至到期投资的核算关键在于其摊余成本的计算。
二、持有至到期投资摊余成本常见的计算方法——“公式法”持有至到期投资根据付息方式的不同可以分为分期付息、一次还本的债券投资和一次还本付息的债券投资两种类型。
目前在实际利率法下对这两种类型的摊余成本的计算绝大多数的做法是利用“公式法”进行计算，再进行业务核算，即：金融资产摊余成本=初始确认金额-扣除已偿还本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失。
然后用表格的形式将该资产持有期间的各期的期初和期末的摊余成本一一列示出来，最后依据表格中的数据再对其持有期间的溢折价的摊销和收益的确认进行会计处理。
（一）分期付息、一次还本债券投资。
例1：2000年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素，要求编制甲公司购入该债券及用实际利率法摊销其折价并确认收益的会计分录。
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持有至到期投资的核算
一、面值购入（票面利率=市场利率）
例1：A公司2007年1月1日购入B公司当日发行的面值为1 000 000元，票面利率为5%，4年期，到期一次还本付息的债券，A公司有明确意图和能力将该债券持有至到期。
假定购入价格为1 000 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2、每期末计提利息确认收益时（假定按年）
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000 贷：投资收益50 000 （2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000
上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
①购入时
1 200 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
投资收益持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
50 000 ②2007.12.31 50 000 200 000
50 000 ②2008.12.31 50 000
50 000 ②2009.12.31 50 000
50 000 ②2010.12.31 50 000
③到期收回本息时
溢价是买方为以后多得利息而预先付出的代价；因此，以后溢价的摊销应冲减实际利息收益。
例2：沿用例1，假定购入价格为1 100 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（利息调整）100 000
贷：银行存款 1 100 000
2、每期末（假定按年）计提利息，并摊销溢价（假定用直线法）
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25 000（溢价总额/计息次数）投资收益25 000
（2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000
上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
①购入时
1 200 000 1 100 000 1 000 000 1 000 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）
100 000 25 000
25 000 持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
25 000 ②2007.12.31 50 000 200 000
25 000 ②2008.12.31 50 000
②2009.12.31 50 000
②2010.12.31 50 000
投资收益
25 000
25 000
25 000
25 000
③到期收回本息时
折价是对购入企业以后少得利息而预先给予的补偿；因此，以后折价的摊销应追加实际利息收益。
例3：沿用例1，假定购入价格为900 000元。
1、购入时（2007.1.1）
借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整）100 000
银行存款900 000
2、每期末（假定按年）计提利息，并摊销折价（假定用直线法）。
（1）第一年末（2007.12.31）
借：持有至到期投资——B公司债券（应计利息）50 000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）25 000（折价总额÷计息次数）
贷：投资收益75 000
（2）以后三年，每年末的分录同上。
3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 1 000 000
——B公司债券（应计利息）200 000 上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：
银行存款持有至到期投资——B公司债券（成本）
1 200 000 900 000
①购入时
1 000 000 1000000
持有至到期投资——B公司债券（利息调整）
25 000 100 000
25 000
投资收益 25 000
25 000
75 000 ②2007.12.31
75 000 ②2008.12.31
75 000②2009.12.31
75 000②2010.12.31持有至到期投资——B公司债券（应计利息）
50 000
50 000 200 000
50 000
50 000
③到期收回本息时
四、溢价摊销直线法与实际利率法的比较
五、折价摊销直线法与实际利率法的比较。