持有至到期投资

2)持有至到期投资的特点
(1)到期日固定、回收 金额固定或可确定
(2)企业有明确意图持 有至到期
(3)企业有能力持有至 到期
(4）到期前处置对所 持有剩余非衍生金融资 产的影响。
当持有至到期 投资存在下列 情况之一的， 表明企业没有 明确意图将金 融资产投资持 有至到期，使 该项投资不再 适合划分为持 有至到期投 资，应当将其 重分类为可供 出售金融资产。
取得持有至到期投资核算（初始计量） 期末计息的核算
到期收回投资的核算
(1)取得持有到期投资的核算
持有至到期投资初始确认时，应按照投资的公允价值和交易 费用之和作为持有到期投资投资成本，计入持有到期投资（成 本）。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息，作为应收项目，计入持有到期投资投资——应计利息 （到期还本付息）或应收利息（分期付息），实际支付的金额 和持有到期投资成本和应（计）收利息差额作为利息调整。 公允价值+交易费用 之 差 已到期未领取利息 实际支付金额 持有到期投资——利息调整 持有到期投资（成本） 持有到期投资（应计利息） 或应收利息
• 低于面值（折价）购入，资产负债表日：
借：持有至到期投资——应计利息（到期还本付息）
或应收利息（分期付息）（票面金额〓票面利率） 持有至到期投资――利息调整 (实际利息收入-票面利息) 贷：投资收益（摊余成本〓实际利率）
• 【例】甲公司于2010年1月1日以95万元（其中买 价90万元,交易费用5万元）购买了丙公司同日发 行的五年期分期付息（每年末付息）到期还本的 债券。该债券面值为100万元，票面利率为4%，实 际利率为5.16%。 2010年1月1日购入该债券时： 借：持有至到期投资――成本 1000000 贷：银行存款 950000 持有至到期投资――利息调整 50000
当持有至到期投资存在 下列情况之一的，表明企
业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有 至到期，企业应将尚未到 期的某项持有至到期投资 在本会计年度内出售或重 分类为可供出售金融资产 的金额，相对于该类投资 在出售或重分类前的总额 较大时，应将该类投资的 剩余部分重分类为可供出 售金融资产，且在本会计 年度及以后两个完整会计 年度内不得再将该金融资 产划分为持有至到期投资。
持有到期投资（应计利息） 或应收利息 投资收益
差 额
票面价值〓票面利率 摊余成本〓实际利率 利息调整
（2）持有至到期投资的利息处理
• 面值（平价）购入,资产负债表日： 借：持有至到期投资——应计利息（到期还本付息） 或应收利息（分期付息）
（票面金额〓票面利率）
贷：投资收益（票面金额〓票面利率）
（2）持有至到期投资的利息处理
• 高于面值（溢价）购入，资产负债表日：
借：持有至到期投资——应计利息（到期还本付息）
或应收利息（分期付息） （票面金额〓票面利率） 贷：投资收益(实际利息收入)（摊余成本〓实际利 率）
持有至到期投资—利息调整
(票面利息-实际利息收入)
•
（2）持有至到期投资的利息处理
• 本课结束！
持有至到期投资减值损失的确认 将账面价值减记至未来现金 流量现值，减记的金额确认 为资产减值损失，并形成持 有至到期投资的减值准备。
可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利 率折现计算， 可以采用合同规定的现行实际利率折现计算
持有至到期投资减值损失的转回 确认减值损失后，如有客观证据表明该投 资的价值得以恢复，且客观上与确认该损 失后发生的事项有关，原确认的减值损失 应当予以转回，计入当期损益。
（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债劵利息）
贷：银行存款（实际支付的金额）
持有至到期投资——利息调整（差额）
（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）
（2）持有至到期投资的利息处理
企业应在持有至到期投资期间，采用实际利率法，按 照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收 益。按票面利率计算应收利息(或应计利息），其差额， 计入利息调整。
账户设置
持有至到期投资减值准备 持有至到期投资 持有至到期投资 转回减值损失 计提减值损失 转销持有至到期 投资减值准备 持有至到期投资 减值准备余额
• 确认减值时： • 借：资产减值损失 • 贷：持有至到期投资减值准备
若已经计提的减值准备以后又恢复，应在原 以计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额， 作相反的会计分录： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 见教材例题5-12
见例题5-8、9
摊余成本 =持有至到期投资的初始确认金额 —偿还的本金 〒折价或溢价摊销额
—扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额
实际利率法，是指按照持有至到期投资时的实际
利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的 方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或至下 一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来 现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得 的利率。
（4）到期收回投资或处置的核算
借：银行存款（实际收到的价款） 贷：持有至到期投资——成本（账面余额）
——利息调整（账面余额）
——应计利息（账面余额） 或应收利息 贷（或借）：投资收益（差额） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 例见教材5-10
四、持有至到期投资的减值
资产负债表日，持有至到期投资按账面价值与未来现 金流量现值较低计量 账面价值<未来现金流量现值，按账面价值计量 未来现金流量现值<账面价值，按未来现金流量现值计 量，计提减值准备
没有可利用的财务资源 持续地为该金融资产投资 提供资金支持，以使该金 融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限 制，使企业难以将该金融 资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力 将具有固定期限的金融资 产投资持有至到期的情况。
5.3.2 持有至到期投资的核算
• 1）账户设置
“持有至到期投资 ” 账户，属于资产类账 户。该账户核算企业 持有至到期投资的取 得、利息处理及持有 至到期投资的处置。 该账户可按持有至 到期投资的类别和品 种，分别设置“成 本”、“利息调整”、 “应计利息”等明细 账户进行明细核算。
借
持有至到期投资
贷
1、取得持有至到期 投资的成本 2、资产负债表日， 按实际利率计算的 利息收入与按票面 利率计算的应收利 息之间的差额 余额：反映企业持 有至到期投资的摊 余成本 。
1、处置持有至到ห้องสมุดไป่ตู้ 投资 2、资产负债表日， 按实际利率计算的 利息收入与按票面 利率计算的应收利 息之间的差额
2）持有至到期投资的账务处理
（1）取得持有至到期投资
• 高于面值（溢价）购入
借：持有至到期投资——成本（面值） ——应计利息（所含的未到期利息） ——利息调整（差额）
应收利息
（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债劵利息）
贷：银行存款（实际支付的金额）
• 例见教材例5-6、7
（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）
第三节 持有至到期投资
5.3
5.3.1
•
持有至到期投资
持有至到期投资的概述
1）持有至到期投资的概念
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
• 非衍生金融工具包括货币、债券、可转换债券等等。
•
一般来讲，能够划分为持有至到期投资的金融资产， 主要是指债权性投资，如从二级市场上购入的固定利 率国债、浮动利率金融债券等。
49000 49500 50000 50500 51000 ⑤
40000 40000 40000 40000 40000
959000 968500 978500 989000 1000000
备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，具体计算过程为：5.10＝104－98.9 每年的分录如下：计提利息时： 收到利息时： 借：应收利息③ 借：银行存款③ 持有至到期投资――利息调整②-③ 贷：应收利息③ 贷：投资收益②
每年利息收益计算过程如下：
年份 期初摊余成本 ②实际利息收入 ① = ①× 5.16% ③应收利息 = 1000000×4% ④年末摊余成本 =①+②-③
2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2014.12.31
950000 959000 968500 978500 989000
• 【例】甲公司2012年4月1日购入乙公司于2011年 初发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率 为6%，期限4年，每年末结息，到期还本。乙公司 因资金紧张2011年的利息延至2012年4月10日才结。 买价1100万元，另付交易费用4万元。
入账成本＝1100－1000〓6% ＋4=1044（万元） 借：持有至到期投资——成本 10000000
◆持有该金融资产的期限不确定； ◆发生市场利率变化、流动性需要变化、 替代投资机会及其投资收益率变化、融资 来源和条件变化、外汇风险变化等情况时， 将要出售该金融资产。但是，无法控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立 事项引起的金融资产出售除外； ◆该金融资产的发行方可以按照明显低于 其摊余成本的金额清偿； ◆其他表明企业没有明确意图将该金融资 产持有至到期的情况。
——应计利息150000（1000〓6%〓3/12）
——利息调整290000（1044-15-1000）
应收利息 贷：银行存款
600000（ 1000〓6%） 11040000
（1）取得持有至到期投资
• 低于面值（折价）购入
借：持有至到期投资——成本（面值） ——应计利息（所含的未到期利息） 应收利息
（1）取得持有至到期投资
入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用 面值（平价）购入
购入 债券 价格
高于面值（溢价）购入
低于面值（折价）购入
（1）取得持有至到期投资
• 面值（平价）购入
借：持有至到期投资——成本（面值）
——应计利息（所含的未到期利息）
应收利息
（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债 劵利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）