持有至到期投资ppt课件
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持有至到期投资及长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资
1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入）
借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）
2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定
持有至到期投资及长期股权投资
第四节 、长期股权投资
一、长期股权投资概念 p52-53
1
2
3
4
能够对被投 资企业实施 控制的权益 性投资，即 对子公司的 投资
企业能够与 其他合营方 一同对被投 资企业实施 共同控制的 权益性投资 即对合营企 业投资
企业持有的 对被投资实 施重大影响 的权益性投 资，即对联 营企业的投 资
第四章 持有至到期投资 与长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资
第一节、持有至到期投资
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
一、持有至到期投资
（一）界定与说明 p33
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公 司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为 持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质， 但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
按还本付息 方式划分
政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券
分期还本付息债券
持有至到期投资及长期股权投资
（三）持有至到期投资的初始计量
购买价格
——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利
1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入）
借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）
2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定
持有至到期投资及长期股权投资
第四节 、长期股权投资
一、长期股权投资概念 p52-53
1
2
3
4
能够对被投 资企业实施 控制的权益 性投资，即 对子公司的 投资
企业能够与 其他合营方 一同对被投 资企业实施 共同控制的 权益性投资 即对合营企 业投资
企业持有的 对被投资实 施重大影响 的权益性投 资，即对联 营企业的投 资
第四章 持有至到期投资 与长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资
第一节、持有至到期投资
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
一、持有至到期投资
（一）界定与说明 p33
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公 司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为 持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质， 但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
按还本付息 方式划分
政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券
分期还本付息债券
持有至到期投资及长期股权投资
（三）持有至到期投资的初始计量
购买价格
——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利
长期股权投资讲义
当债券票面利率低于市场利率时，债券发行者按 票面利率会少付利息导致债券折价。折价差额属 于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买 者的利息补偿。
8
（二）持有至到期投资的初始投资成本
初始确认金额
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
公允价值 相关交易费用
应收利息
9
取得持有至到期投资的会计处理：
2
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的各种债券。
2、分类 （1）到期一次还本付息 （2）到期一次还本分期付息 （3）分期还本分期付息
说明： 不同类型的债券采用不同的确认与计量方法。
3
到期日固定
特征
回收金额固定或可确定
（利息调整） 5078
（2）2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
持有至到期投资—乙公司债券
（利息调整） 5318
19
持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
教材120页[表4-1] : 摊销方法相同 核算要点:121～124页:【例5,6】
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，恢复增加的金额。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
见教材127页：【例4.7】 22
五、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投 资不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将其重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量。
8
（二）持有至到期投资的初始投资成本
初始确认金额
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
公允价值 相关交易费用
应收利息
9
取得持有至到期投资的会计处理：
2
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的各种债券。
2、分类 （1）到期一次还本付息 （2）到期一次还本分期付息 （3）分期还本分期付息
说明： 不同类型的债券采用不同的确认与计量方法。
3
到期日固定
特征
回收金额固定或可确定
（利息调整） 5078
（2）2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
持有至到期投资—乙公司债券
（利息调整） 5318
19
持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
教材120页[表4-1] : 摊销方法相同 核算要点:121～124页:【例5,6】
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，恢复增加的金额。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
见教材127页：【例4.7】 22
五、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投 资不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将其重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量。
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
第五章 可供出售金融资产和持有至到期投资
有变动， 不需处理。 2006年12月31日： 借：应收利息 30000 贷：投资收益 30000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司 应确认减值损失200000元 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 200000 2007年12月31日： 摊余成本＝100万－20万＝80万 应确认的利息收入＝（100万－20万）×3％＝24000 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产－利息调整 6000
例：2007年1月1日，甲公司支付价款1 028.244元 购入乙公司发行的3年期公司债券,乙公司债券的 票面总金额为1 000元,票面年利率为4%,实际利 率为3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲公司 将乙公司债券划分为可供出售金融资产。2007年 12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 2007年1月1日购入乙公司债券时， 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244
例：甲企业于2006年7月13日从二级市场购入股 票1 000 000股，每股市价为15元，手续费30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资 产。 甲企业至2006年12月31日仍持有该股票，该股票 当时的市价为16元。 2007年2月1日，甲企业将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13 000元。 2006年7月13日，购入股票时， 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000
三、可供出售金融资产取得时的核算
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允 价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支 付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确 认为应收项目。 ㈠企业取得的可供出售金融资产为股票时
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司 应确认减值损失200000元 借：资产减值损失 200000 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 200000 2007年12月31日： 摊余成本＝100万－20万＝80万 应确认的利息收入＝（100万－20万）×3％＝24000 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产－利息调整 6000
例：2007年1月1日，甲公司支付价款1 028.244元 购入乙公司发行的3年期公司债券,乙公司债券的 票面总金额为1 000元,票面年利率为4%,实际利 率为3%,利息每年末支付,本金到期支付。甲公司 将乙公司债券划分为可供出售金融资产。2007年 12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。 2007年1月1日购入乙公司债券时， 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244
例：甲企业于2006年7月13日从二级市场购入股 票1 000 000股，每股市价为15元，手续费30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资 产。 甲企业至2006年12月31日仍持有该股票，该股票 当时的市价为16元。 2007年2月1日，甲企业将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13 000元。 2006年7月13日，购入股票时， 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000
三、可供出售金融资产取得时的核算
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允 价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支 付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券 利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确 认为应收项目。 ㈠企业取得的可供出售金融资产为股票时
第05章持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金 融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事 项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备 情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。
（一）到期一次还本付息债券
【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限
当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的 票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债 券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的 票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分 折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的各种债券，如 国债和企业债券等。
2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期
一、持有至到期投资概述
3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。
5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价 （公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按 票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第 五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。
（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.96%（按四舍五入方式取数）
（一）到期一次还本付息债券
【例】20×3年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限
当债券票面利率高于金融市场利率时，投资者会因较高的 票面利率而获得较多的利息，这样其也会愿意为此付出高 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券溢价。而这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债 券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时，投资者会因较低的 票面利率而获得较多的利息，这样也只会愿意为此付出低 于票面金额的价格购买债券，从而导致债券折价。这部分 折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固 定、回收金额固定或可确定，且企业有明 确意图和能力持有至到期的各种债券，如 国债和企业债券等。
2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期
一、持有至到期投资概述
3、分类 （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。
5年，面值为110万元，划分为持有至到期投资，买价 （公允价值）为90万元，交易费用为5万元，每年末按 票面利率应计利息4万元，到期还本付息。该债券在第 五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。 要求： （1）按实际利率法计算甲公司各年应确认的投资收益； （2）编制甲公司有关该项投资的会计分录。
（1）在初始确认时，计算实际利率如下: 4×(P/A,5，r）＋110×（P/F，5，r）＝95 计算结果：r≈6.96%（按四舍五入方式取数）
[9-3]最新中级会计实务 第九章 金融资产 第三节 持有至到期投资
![[9-3]最新中级会计实务 第九章 金融资产 第三节 持有至到期投资](https://img.taocdn.com/s3/m/ed9551323169a4517723a3e1.png)
【提示】企业应当于每个资产负债表日对持有至到期 投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其 重分类为可供出售金融资产进行处理。
第
9
章
第三节 持有至到期投资
【例题· 判断题】企业购入债券投资如果有足够的财务 资源并且有确定的意图将其持有至到期，则可以将其 作为持有至到期投资核算。（ ） 【答案】√
4
100
第
9
章
第三节 持有至到期投资
会计分录为： 借：应收利息[分期付息债券按票面利率计算的利息] 持有至到期投资——应计利息[到期一次还本付息 债券按票面利率计算的利息] 贷：投资收益 [持有至到期投资摊余成本乘以实际利 率计算确定的利息收入] 差额：持有至到期投资——利息调整
第
9
章
第三节 持有至到期投资
第
9
章
第三节 持有至到期投资
【提示】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方 行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资 （含支付的溢价和交易费用），则投资者可以将此类 投资换分为持有至到期投资；如果赎回权在投资者手 中，则不能划分为持有至到期投资核算。
第
9
章
第三节 持有至到期投资
3.有能力持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定 期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资 提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融 资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资 产持有至到期的情况。
第
9
章
第三节 持有至到期投资
1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量， 取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到 期投资的初始确认金额。 【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交 易费用。 2.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项 目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未 领取的利息+交易费
第五章持有至到期投资及长期股权投资
第五章 持有至到期投资 及长期股权投资
1
第一节 持有至到期投资
持有至到期投资的概念* 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券，如国债和企业债券。 按还本付息不同，可分为：
• • •
到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息 分期还本、分期付息。
4
持有至到期投资的取得* 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款 作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以 作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以 及手续费、佣金等交易费用。 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处 理，不计入债券的初始成本。
21
*同一控制下的企业合并，合并双方的合并行 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行 为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不 为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不 属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账 面价值进行初始计量。 面价值进行初始计量。
19
第二节
长期股权投资
概念* 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业 股权且不准备随时出售的投资。 股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。 目的：影响、控制其他企业。 投资企业与被投资企业的关系*P200 控制： 控制：母子公司关系 共同控制： 共同控制：合营企业 重大影响： 重大影响：联营企业 无重大影响
20
长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系， 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权 投资的取得分两种情况： 投资的取得分两种情况：企业合并取得的长期股 权投资和非企业合并取得的长期股权投资。 权投资和非企业合并取得的长期股权投资。 企业合并取得的长期股权投资初始成本的确定 1、同一控制下的企业合并 同一控制： 同一控制：参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方控制。 同一方或相同的多方控制。
1
第一节 持有至到期投资
持有至到期投资的概念* 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券，如国债和企业债券。 按还本付息不同，可分为：
• • •
到期一次还本付息 到期一次还本、分期付息 分期还本、分期付息。
4
持有至到期投资的取得* 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款 持有至到期投资，按购入时实际支付的价款 作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以 作为初始投资成本，包括支付的债券实际买价以 及手续费、佣金等交易费用。 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至 但实际支付的价款中含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处 理，不计入债券的初始成本。
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*同一控制下的企业合并，合并双方的合并行 同一控制下的企业合并，合并双方的合并行 为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不 为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不 属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账 重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账 面价值进行初始计量。 面价值进行初始计量。
19
第二节
长期股权投资
概念* 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业 股权且不准备随时出售的投资。 股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。 目的：影响、控制其他企业。 投资企业与被投资企业的关系*P200 控制： 控制：母子公司关系 共同控制： 共同控制：合营企业 重大影响： 重大影响：联营企业 无重大影响
20
长期股权投资的初始计量 按投资企业与被投资企业的关系， 按投资企业与被投资企业的关系，长期股权 投资的取得分两种情况： 投资的取得分两种情况：企业合并取得的长期股 权投资和非企业合并取得的长期股权投资。 权投资和非企业合并取得的长期股权投资。 企业合并取得的长期股权投资初始成本的确定 1、同一控制下的企业合并 同一控制： 同一控制：参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方控制。 同一方或相同的多方控制。
持有至到期投资
(四)持有至到期投资的出售 出售持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资 账面价值之间的差额计入“投资收益”，同时注销已 处置债券投资的全部账面记录。 出售时： 借：银行存款 投资收益 贷：持有至到期投资 投资收益
(差额：损失) (债券的账面价值) (差额：利得)
即：成本、应计利息、利息调整 3个明细科目的账面金额合计
【例5-12】根据【例5-10】和【例5-11】的有关资料， 假定2013年末，企业将持有A企业债券重分类为可供出 售金融资产，确认的公允价值为450000元。 • 借:可供出售金融资产-A企业债券(成本) 450 000 • 贷:持有至到期投资-A企业债券(成本) 320 000 • -A企业债券(应计利息) 115 200 • -A企业债券(利息调整) 7 398 • 资本公积-其他资本公积 7 402
• 比如，企业有1000万的持有至到期投资，现在处置 了100万，那么，按照规定，剩余的900万持有至到 期投资都要重分类为可供出售金融资产。
但是，上述重分类的情况出现下列情况例外： 1.重分类日为该项投资到期日(如到期前三个月内)， 市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响， 再重分类无意义。 2.根据合同约定的偿付或提前还款方式收回该投资几 乎所有初始本金后。剩余的部分再重分类也就没有必 要了。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事项所引起的。
• • • • • • • • • • • • •
（3）2010年12月31日计算利息时： 应计利息=80000*12%=9600 投资收益=83354.40*10.66%=8885.60 摊销额=9600-8885.60=714.40 借:持有至到期投资-应计利息 9 600 贷:投资收益 8 885.60 持有至到期投资-利息调整 714.40 则2010年年末摊余成本=83354.40-714.40 =82640 （4）2011年12月31日计算利息时： 应计利息=80000*12%=9600 投资收益=82640*10.66%=8809.40 摊销额=9600-8809.40=790.60
财务会计第五章金融资产ppt课件
《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如以下图所示：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至
可供出
到 期 投 重分类是有条件的 售 金 融
资
资产
不 得 重 分 类
贷款 和应 收款 项
关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有〔 〕。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重
②2021年2月5日，收到购置价款中包含的已宣揭露放的债券利息：
借：银行存款
400 000
贷：应收利息
400 000
③2021年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息
800 000
贷：投资收益
800 000
④2021年2月10日，收到B公司的公司债券利息时：
借：银行存款
800 000
❖ 资产负债表日计算利息
❖ ①分期付息、一次还本债券投资
❖ 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
❖ ②一次还本付息债券投资
❖ 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
什么是摊余本钱？
❖ 金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金 融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：
❖ 2021年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。
❖ 2021年2月10日，A公司收到债券利息80万元。
❖ A公司应作如下会计处理：
①2021年1月8日，购入B公司债券时：
借：交易性金融资产——本钱 20 600 000
应收利息
400 000
金融资产的重分类如以下图所示：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至
可供出
到 期 投 重分类是有条件的 售 金 融
资
资产
不 得 重 分 类
贷款 和应 收款 项
关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有〔 〕。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重
②2021年2月5日，收到购置价款中包含的已宣揭露放的债券利息：
借：银行存款
400 000
贷：应收利息
400 000
③2021年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息
800 000
贷：投资收益
800 000
④2021年2月10日，收到B公司的公司债券利息时：
借：银行存款
800 000
❖ 资产负债表日计算利息
❖ ①分期付息、一次还本债券投资
❖ 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
❖ ②一次还本付息债券投资
❖ 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
什么是摊余本钱？
❖ 金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金 融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：
❖ 2021年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。
❖ 2021年2月10日，A公司收到债券利息80万元。
❖ A公司应作如下会计处理：
①2021年1月8日，购入B公司债券时：
借：交易性金融资产——本钱 20 600 000
应收利息
400 000
金融资产(3)对外投资的核算PPT课件
相关的交易费用发生时直接计入当期损益（投 资收益）。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
16
★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
若取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付 息期但尚未领取的债券利息，应分别作为“应 收股利”和“应收利息”处理，不计入交易性 金融资产的初始成本中。
公允价 值，是 指在公 平交易 中，熟 悉情况 的交易 双方自 愿进行 资产交 换或者 债务清 偿的金
第四章 金融资产：对外投资
1
本章内容提要
第一节 投资概述 ★第二节 交易性金融资产的核算 ★第三节 持有至到期投资的核算 ★第四节 长期股权投资的核算
2
第一节 投资概述
一、投资的概念 二、投资的特点 三、投资的分类
3
一、投资的概念
投资是指企业为了达到特定目的而将资金 投放于其他单位，是企业资金运用的重要方面， 是一项资产。如：购买股票、债券或直接将实 物资产、无形资产投向其他企业。
交价为8.5元，每股账面价值为8.2元（其中成本8元，公
允价值变动0.2元)。
借：银行存款
42 500
贷：交易性金融资产－成本
40 000
－公允价值变动 1 000
投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益
200 000
若期末公允价值为900 000元。则资产负债表日：
借：公允价值变动损益
100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
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★五.交易性金融资产处置的核算
交易性金融资产具有随时变现的特点，企业 可将所持有的有价证券随时出售，以满足周转资 金的需要或获取收益。按规定：
按《投资》准则：投资是企业为了通过分 配来增加财富，或为了谋求其他利益而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的 最终目的是为了获取经济利益。
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7
(1)初始投资成本的计量
★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交
易费用之和作为初始确认金额。
★如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，
不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。
（分债券类别不同作不同处理： 应收利息或持有至到期投资——应计利息）
★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处
到的补偿。
02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
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持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
12
债券溢价或折价的摊销，应与确认相关债 券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息 的调整。
➢1.摊销期限——购买日至到期日 2.摊销方法——实际利率法 3.摊销价值的处理 4.摊销结果——到期日全部摊销完毕
02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
13
债券溢折价的处理
长期债券投资溢价或折价，在债 券存续期间内于确认相关债券利息收 入时摊销。
摊销方法
直线法
实际利率法
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02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
10
？债券溢价与折价的形成原因
溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或 低于市场利率引起的。
➢ 当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢 价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付 出的代价；
➢ 当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折
价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得
➢ 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿。
➢ 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到 期的情况。
02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
5
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固 定期限的金融资产投资持有至到期：
➢ 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提 供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
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持有至到期投资ppt课件
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①各期名义利息（应收利息）=债券面值× ②各期实际利息=债券摊余成本×实际利率 ③各期利息调整摊销额=实际利息-应收利息
债券摊余成本＝初始确认金额+利息调整累计摊销额 ==债券面值+利息调整累计摊余金额
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持有至到期投资ppt课件
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持有至到期投资ppt课件
3
（二）持有至到期投资的特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备 随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期 债权投资。具有以下特征：
①有确定的到期日；
②将来回收的金额固定或可确定；
③企业有明确意图和能力持有至到期；
④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债
持有至到期投资ppt课件
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直线法
直线法是将债券溢价或折价按债券的还款期限 （或付息期数）平均分摊。在直线法下，每期 溢折价的摊销数额相等。
实际利率法。
实际利率法是根据各期期初债券投资的摊余成 本和实际利率计算的利息收入，与债券面值和 票面利率计算的应收利息的差额，确定各期溢 价或折价的摊销额。在实际利率法下，各期实 际利息收益随着债券投资账面价值的变动而变 动，因而各期溢价或折价摊销额也不相等。
四、持有至到期投资的核算 （一）科目设置
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持有至到期投资ppt课件
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持有至到期投资
长期债权投资 1.债券投资面值； 1.溢折价(折价)； 2.溢折价(溢价)； 2.溢价摊销; 3.应计利息； 3.到期或处置时。 4.债券费用； 5.折价摊销。 余额：企业持有 至到期投资本息 和未摊销的溢折 价金额
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持有至到期投资ppt课件
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（三）有关利息的说明 1.利息收入与应计利息的计算： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率
利息调整=利息收入（投资收益）－应收利息
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持有至到期投资ppt课件
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（四）基本会计分录 1.企业认购债券付款时：
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持有至到期投资ppt课件
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（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本
该投资的面值
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（溢价）
应收利息/持有至到期投资——应计利支息付的价款中包含的已到
付息期但尚未领取的利息
贷：银行存款等
实际支付的金额
Байду номын сангаас
（持有至到期投资——利息调整） 借贷方的差额（折价）
理，于发生时—
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持有至到期投资ppt课件
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(2)后续计量 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利 率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价 值。
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持有至到期投资ppt课件
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(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入 (2)按面值购入，又称平价购入 (3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资 产投资持有至到期。
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产 投资持有至到期的情况。
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持有至到期投资ppt课件
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（三）分类 ❖ 分期付息一次还本 ❖ 到期一次还本付息 ❖ 分期还本分期付息
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持有至到期投资ppt课件
券、金融机构债券和公司债券等。
意图？
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持有至到期投资ppt课件
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存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金 融资产投资持有至到期:
➢ 持有该金融资产的期限不确定。
➢ 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机 会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外 汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。
借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 （溢价时）
第五节 持有至到期投资
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持有至到期投资ppt课件
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本章主要内容
❖持有至到期投资的核算
1、分期付息一次还本债券 2、一次还本付息债券
02.04.2020
持有至到期投资ppt课件
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一、概念及分类 （一）持有至到期投资的概念
是指企业购入的到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能 力持有至到期的非衍生金融资产（如各种 债券）