持有至到期投资及长期股权投资
第五章持有至到期投资及长期股权投资
6.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股
权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面
价值变动的有（ ABD ）。
A 追加投资
B 减少投资
C 被投资企业实现净利润 D 被投资企业宣告发放现金股利
3.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本 债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借 记“持有至到期投资——应计利息”科目。（错 ）
4.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放 的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科 目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在本企业取得投 资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记 “资本公积”科错目。（ ）
2005年末长期股权投资的可收回金额为50万元，故计提了长期
股权投资减值准备10万元，2006年末该项长期股权投资的可收
回金额为70万元，则2006年末甲公司应恢复长期股权投资减值
准备（ D ）万元。
A.10
B.20
C.30
D.0
二、多项选择题
1.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的 有 （ABC ）。
8.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对 该项长期股权投资应采用（ B ）核算。 A.权益法 B.成本法 C.市价法 D.成本与市价孰低法
9.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股 权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位 可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（ D） A.计入投资收益 B.冲减资本公积 C.计入营业外支出 D.不调整初始投资成本
长期股权投资与持有至到期投资
▪ 溢价摊销=60—
▪ 借：应收利息 60
▪ 贷：投资收益
▪
持有至到期投资
▪ 借：银行存款 60
▪ 贷：应收利息 60
▪ 第三年末
▪ 应计利息=1000×6%=60
▪ 利息收入=（—）×4.74%×4.
▪ 溢价摊销=60—
▪ 借：应收利息 60
借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资
借：应收股利 贷：长期股权投资
被投资单位资 本公积增加时
不做账务处理
借：长期股权投资 贷：资本公积
长期股权投资后续计量
▪ 期末计量
• 原则（涉及三个准则） • （CAS2：长期股权投资）
▪ 按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计 准则第22号——金融工具确认和计量》处理；
投资
股权 投资
长期股权投资确认
长期 短期
持有至到期投资 可供出售金融资产
交易性金融资产
短期 长期
交易性金融资产
控制 共同控制
母子公司 合营企业
同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并
重大影响
联营企业
无重大影响
公允价值能够可靠计量 公允价值不能可靠计量
长期股权投资初始计量
▪ 企业合并形成的长期股权投资
• 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
• 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
▪ 资产减值的会计处理
①一般长期投资计提减值准备： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
② 商誉计提减值准备 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备
持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资和长期股权投资1. 持有至到期投资（Held-to-Maturity Investments）持有至到期投资是指企业在购买市场上的金融资产时，有明确的意图并能够持有该资产至到期，并未打算进行交易的投资。
这些投资以特定的到期日为特征，通常包括债券、国债、优先股等。
持有至到期投资的主要特点包括：•持有至到期投资被分类为非流动资产，因为它们的目的是长期持有。
•这些投资的购买是基于企业对未来现金流的预测，以及对市场利率和风险的评估。
•持有至到期投资的估值一般是以摊余成本法进行，即将投资成本按照约定收益率摊销，不计入公允价值变动。
•收益来源主要包括债券利息和股息收入，以及到期时的本金收回。
持有至到期投资对企业而言有一定的收益稳定性和可预测性，且具有较低的风险。
2. 长期股权投资（Long-term Equity Investments）长期股权投资是指企业在其他企业中持有的股权投资。
这些股权投资通常表示为对其他企业的股份或股票所有权。
长期股权投资的主要特点包括：•长期股权投资是企业在其他企业中的投资，具有一定的控制或重要影响力。
•长期股权投资被分类为非流动资产，因为它们的持有期限长，且企业通常不打算在短期内出售。
•这些投资的估值一般是按照公允价值进行，根据市场价格和企业价值进行评估。
•长期股权投资可能获得的收益包括股息分红和股价增值。
需要注意的是，长期股权投资的投资回报相对不稳定，因为其收益取决于被投资企业的经营状况和市场情况。
此外，企业还需要根据相关会计准则对其股权投资进行定期测试，以确认是否存在减值风险。
3. 持有至到期投资与长期股权投资的差异持有至到期投资和长期股权投资在以下几个方面存在差异：•投资意图和期限：持有至到期投资的主要目的是获得固定收益，并持有至到期。
而长期股权投资的主要目的是参与被投资企业的经营和收益，并且长期持有。
•分类和估值方法：持有至到期投资被分类为非流动资产，以摊余成本法估值。
持有至到期投资及长期股权投资分析
持有至到期投资及长期股权投资分析引言持有至到期投资和长期股权投资是公司在长期资本投资中常用的两种方式。
本文将从定义、特点、分析方法和风险控制等方面对持有至到期投资和长期股权投资进行分析和比较，以帮助读者更好地了解这两种投资方式。
持有至到期投资持有至到期投资是指企业在购买债券等金融工具时，有意愿持有至其到期日，并通过将其分类为持有至到期投资进行计量和报告。
其主要特点包括： - 投资期限确定：持有至到期投资是指企业有意愿将所持债券等金融工具持有至到期日，因此其投资期限是确定的。
- 预期收益确定：持有至到期投资的预期收益可以通过利率和票息率计算得出，较为确定。
- 计量方法：持有至到期投资按成本法计量，并以摊余成本法进行后续计量。
分析持有至到期投资的方法主要包括评估其风险和回报： 1. 风险评估：通过分析债券的信用评级、发行人的经营状况等因素，评估持有至到期投资的风险水平。
较高的信用评级和稳定的经营状况通常意味着较低的风险。
2. 收益评估：根据债券的票息率和利率水平，计算预期收益率，评估持有至到期投资的回报水平。
较高的预期收益率通常表示较高的回报。
长期股权投资长期股权投资是指企业在其他公司持有超过一定比例的股权，通常超过50%，并有长期盈利能力或其他战略意义的投资。
其主要特点包括： - 长期性：长期股权投资是企业与被投资公司建立长期合作关系的投资方式，通常对投资期限没有明确限制。
- 控制权：长期股权投资可能使企业成为被投资公司的控股股东，从而对其经营和决策产生一定程度的影响。
- 股权权益法计量：长期股权投资按股权权益法计量，即初始投资金额加上分红和公允价值变动。
分析长期股权投资的方法主要包括评估其盈利能力和成长性： 1. 盈利能力评估：通过分析被投资公司的财务报表，评估其盈利水平和稳定性。
较高的净利润和稳定的盈利增长趋势通常意味着较好的盈利能力。
2. 成长性评估：通过分析被投资公司的市场份额、产品创新能力等因素，评估其成长潜力。
长期股权投资讲义
8
（二）持有至到期投资的初始投资成本
初始确认金额
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
公允价值 相关交易费用
应收利息
9
取得持有至到期投资的会计处理：
2
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的各种债券。
2、分类 （1）到期一次还本付息 （2）到期一次还本分期付息 （3）分期还本分期付息
说明： 不同类型的债券采用不同的确认与计量方法。
3
到期日固定
特征
回收金额固定或可确定
（利息调整） 5078
（2）2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。
借：应收利息
30000
贷：投资收益
24682
持有至到期投资—乙公司债券
（利息调整） 5318
19
持有至到期投资——利息调整
28000
5078 5318 5569 5832 6203
28000
教材120页[表4-1] : 摊销方法相同 核算要点:121～124页:【例5,6】
如以后价值又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，恢复增加的金额。
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
见教材127页：【例4.7】 22
五、持有至到期投资的重分类
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投 资不再适合划分为持有至到期投资的，应当 将其重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量。
持有至到期投资与长期股权投资
C．（债券面值＋债券利息调整借差）×实际利率
D．（债券面值－债券利息调整借差）×实际利率
E．债券面值×实际利率
4．确定债券购入价格应考虑的主要因素有（ ）。
A．债券面值
B．票面利率
C．债券购入时的实际利率
D．债券从购入日至到期日的期限
E．债券付息的方式
5．投资企业与被投资企业存在（ ）关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
A．营业外支出10万元
B．营业外支出20万元
C．营业外收入10万元
D．营业外收入20万元
10．甲公司20×6年1月1日购入乙公司－批票面年利率为6%、面值为100000元、期限为5年的持有至到期投资，实际支付银行存款91889元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券利息调整摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8%。20×6年12月31日甲公司该债券投资的摊余成本为（ ）元。
A．持有至到期投资——应计利息
B．持有至到期投资——面值
C．应收利息
D．投资收益
3．采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的利息调整借差摊销时，摊销额（ ）。
A．逐期递增
B．逐期递减
C．保持不变
D．变化不能确定
4．采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的利息调整贷差摊销时，摊销额（ ）。
C．1104
D．1100
8．某企业2006年6月1日购入面值为1 000万元的一次还本分期付息的3年期债券，实际支付价款为1 105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元。该项债券投资的利息调整借差金额为（ ）万元。
持有至到期投资和长期股权投资
持有至到期投资和长期股权投资简介在财务和投资领域，持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
本文将分别对这两种投资方式进行介绍，包括定义、特点、计量和会计处理方法。
持有至到期投资定义持有至到期投资是指投资者购置的债券等金融资产，其意图是将其持有至其到期日，并从中获得预定的收益。
持有至到期投资通常是要对债券的到期本息支付进行投资，它的收益主要来自于债券的利息。
特点•预期持有至债券到期日•以利息为主要收益来源•风险较低，回报较为稳定计量和会计处理方法持有至到期投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与交易性金融资产相同。
公允价值是指在市场上买卖该金融资产所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，持有至到期投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
持有至到期投资的利息收入应根据债券合同约定按照以复利法计量。
持有至到期投资的持有期间，会计处理主要是根据公允价值变动进行调整，并确认利息收入。
长期股权投资定义长期股权投资是指投资者购置的股权或股份，用于持有并参与被投资公司的经营决策，并长期持有该投资。
长期股权投资包括股票、优先股、非上市公司的股权等。
特点•长期持有并参与经营决策•根据投资比例享有股息和资本利得•风险较高，回报潜力大计量和会计处理方法长期股权投资应该以公允价值进行计量，其计量方法与持有至到期投资略有不同。
公允价值是指在市场上买卖该股权所得到的现金流量的折现值。
在会计处理上，长期股权投资以公允价值计量，其账面价值将会按照公允价值进行调整。
长期股权投资的投资收益应该根据被投资公司的盈余进行确认。
本公司获得的盈余将从投资本钱中减去，以反映出本公司对被投资公司的控制或者重大影响。
结论持有至到期投资和长期股权投资是两种常见的投资方式。
持有至到期投资主要是投资债券等金融资产，从债券的利息收入中获得收益，具有较低的风险和稳定的回报。
而长期股权投资是投资股权或股份，参与被投资公司的经营决策，具有较高的风险和潜在的回报。
公司炒股会计分录
公司炒股会计分录摘要：一、公司炒股的概念与分类二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理2.可供出售金融资产的会计处理3.持有至到期投资的会计处理4.长期股权投资的会计处理三、公司炒股的会计处理案例分析四、公司炒股的注意事项正文：一、公司炒股的概念与分类公司炒股是指公司使用自有资金进行股票投资的行为。
根据投资目的和持有时间的不同，公司炒股可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资等几种类型。
二、公司炒股的会计分录1.交易性金融资产的会计处理交易性金融资产是指公司为了短期获得利润而购买的股票。
这类资产在购买时，会计分录为：借：交易性金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产借：投资收益贷：交易性金融资产2.可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产是指公司持有的非交易性股票投资。
这类资产在购买时，会计分录为：借：可供出售金融资产贷：银行存款当公司卖出股票时，会计分录为：借：银行存款贷：可供出售金融资产借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产3.持有至到期投资的会计处理持有至到期投资是指公司购买的到期日固定、回收金额固定或可确定的非交易性股票投资。
这类资产在购买时，会计分录为：借：持有至到期投资贷：银行存款到期收回投资时，会计分录为：借：银行存款贷：持有至到期投资借：投资收益贷：持有至到期投资4.长期股权投资的会计处理长期股权投资是指公司持有的股权投资，投资期限在一年以上。
这类资产在购买时，会计分录为：借：长期股权投资贷：银行存款三、公司炒股的会计处理案例分析假设某公司于2021 年1 月1 日购买甲公司股票1000 股，每股价格为10 元，共计10000 元。
2021 年6 月30 日，甲公司股票价格上涨至每股12 元，公司将股票全部卖出，获得12000 元。
会计处理如下：1.购买股票：借：交易性金融资产10000贷：银行存款100002.卖出股票：借：银行存款12000贷：交易性金融资产10000借：投资收益2000贷：交易性金融资产2000四、公司炒股的注意事项1.公司炒股应以公司自有资金进行，不得使用客户资金或银行贷款进行炒股。
关于长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的总结
11.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产2.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产取得 A. 交易性金融资产:借：交易性金融资产—成本（按照取得时的公允价值）应收利息（应收股利）（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）借：投资收益（支付相关交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款B.持有至到期投资:取得环节四步走：第一找面值（持有至到期投资—成本）第二找应收（应收利息）第三找买价（其他货币资金、银行存款等）第四找差额（持有至到期投资—利息调整，包含交易费用）借：持有至到期投资—成本（按照该投资的面值）应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额）持有至到期投资—利息调整（按照其差额，借记或贷记，包含交易费用等）（一级科目为持有至到期投资的科目都影响其入账成本） C.长期股权投资:（大于一年的交易费用，为了把费用影响到各个期间，故把交易费用加入初始投资成本核算） D.可供出售金融资产：23.持有期间的股利或利息处置 A 交易性金融资产B.持有至到期投资C.长期股权投资：D.可供出售金融资产4.资产负债表日（期末计量） A 交易性金融资产3B.持有至到期投资 公允价值<账面余额借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益 借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额 C. 长期股权投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。
持有至到期投资及长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资1. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业购置并持有至到期日的金融资产，这些金融资产通常以固定收益为主，且企业有意将其持有至到期日以实现预期的收益。
持有至到期投资通常会以债券的形式出现，包括政府债券、公司债券等。
1.1 会计处理持有至到期投资在会计报表上通常按照公允价值计量，其公允价值是指通过利用市场数据和评估模型进行估计后的预测未来现金流量的现值。
持有至到期投资以债券的形式出现，其公允价值通常由未来现金流量和市场执行利率的折现决定。
持有至到期投资的公允价值变动将会计入其他综合收益，而非损益表。
持有至到期投资的利息收入通常会计入损益表中，并按照持有至到期投资的期限规定进行相应的分摊。
1.2 风险与回报持有至到期投资的风险主要来自债券发行方的信用风险。
如果发行方无法按照合约约定支付利息和本金，持有至到期投资的回报将会受到影响。
因此，在选择持有至到期投资时，企业需要评估发行方的信用风险并进行充分的尽职调查。
长期股权投资是企业对其他企业持续持有超过一年的投资，通常是以股票的形式出现。
长期股权投资通常是为了获得对被投资企业的控制权或重要影响力，并从中获得经济利益。
2.1 会计处理长期股权投资通常按照本钱法进行会计处理。
初始投资金额作为本钱，随后按照企业在被投资企业的份额，按照权益法会计处理。
在投资企业的净利润中减去与其他投资方的股东权益相关的份额，并进行相应的调整。
如果投资企业发放股息，持有方可以按照其持有的股份比例，计入投资收益。
如果投资企业发生价值变动，持有方需要根据公允价值模型进行公允价值调整。
2.2 风险与回报长期股权投资的风险主要来自投资企业的经营状况和市场环境的变化。
如果投资企业的经营出现问题或者市场环境不利，长期股权投资的回报将会受到影响。
因此，在选择长期股权投资时，企业需要进行充分的尽职调查，并评估投资企业的盈利能力和增长潜力。
结论持有至到期投资和长期股权投资都是企业进行投资的方式。
持有至到期投资及长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资引言在投资领域中，持有至到期投资和长期股权投资是两种重要的投资策略。
本文将介绍这两种投资策略的定义、特点、风险和收益，并对它们的应用进行讨论。
1. 持有至到期投资（Held-to-Maturity Investment）持有至到期投资是指投资者以固定购买金额购买的金融资产，并有意愿并有能力持有该投资至到期时的投资策略。
这类投资通常是债券、存款证明等固定收益类金融工具。
1.1 特点•固定期限：持有至到期投资有明确的到期日，在投资期间投资者一般无法提前赎回。
•固定利率：这类投资通常具有固定的利率，投资者按照固定的利率获取利息收益。
•无市场价值波动：持有至到期投资不会像股票等资产那样受到市场波动的影响，其价值在购买时即确定。
1.2 风险•利率风险：持有至到期投资的固定收益率可能无法适应未来经济环境的变动，导致利息收益率低于预期。
•信用风险：如果所投资的债券发行方无法按时兑付本金和利息，投资者可能会遭受损失。
1.3 收益•稳定的现金流：持有至到期投资通常会按照固定利率支付利息，可以提供稳定的现金流。
•保本回报：如果投资者一直持有到到期日，其本金将得到保证的回收。
2. 长期股权投资（Long-term Equity Investment）长期股权投资是指投资者购买其他公司的股票或权益类证券，并有意愿并有能力长期持有的投资策略。
这类投资通常是为了获得其他公司的股权，并从中获取资本增值或股息收益。
2.1 特点•持有时间长：长期股权投资通常意味着投资者将长时间持有被投资公司的股份，以获得持续收益。
•盈利与增值：投资者通过持有被投资公司的股权，可以分享上市公司的盈利或通过增值把股权转让获得更高价值。
2.2 风险•市场风险：股票市场的波动可能导致股权价值下跌，从而使投资者遭受损失。
•经营风险：被投资公司业绩下滑、经营不善等因素可能导致股权价值减少。
2.3 收益•股息收益：投资者可以通过持有被投资公司的股权获得派发的股息，这可以提供定期收入。
中级财务会计名词解释（3）
中级财务会计名词解释（3）中级财务会计名词解释大全61长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承担责任。
62可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
63持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
64交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产65 融资租入固定资产企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。
66 弃置费用根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。
67无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
68使用寿命不确定的无形资产无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
69研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
70商誉指企业由于拥有得天独厚的地理位置、或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产的诀窍以及由于有效的广告宣传等原因而形成的无形价值。
71投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。
72长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，例如租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生的费用等。
持有至到期投资及长期股权投资
分类
作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。
一、持有至到期投资概述
二、持有至到期投资的取得
债券溢折价的原因 持有至到期投资的初始投资成本
（一）债券溢折价的原因
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。
1、按面值购入债券的投资收益确认与 计量。
采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。 结转各期投资收益时 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。
02
2、溢价购入债券的投资收益确认与计量
企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。
01
到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资——利息调整”科目；
01
分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。
持有至到期投资与长期股权投资
持有至到期投资与长期股权投资持有至到期投资的定义持有至到期投资，英文名Held-To-Maturity Investment，是指企业购买的具有确定到期日的债券或其他金融工具，并具有持有至到期意图的投资。
根据国际会计准则（IAS）和美国公认会计准则（US GAAP）的规定，这些投资应列示在企业负债方面，以公允价值或成本计量。
持有至到期投资一般具有以下特点：1.具有确定到期日：这种投资是为了持有至到期，因此其到期日已经确定，持有人将按照约定的期限持有该投资。
2.持有至到期意图：企业在购买这些投资时，有明确的意图将其持有至到期，而不是用于交易或其他目的。
3.可以为债券或其他金融工具：持有至到期投资可以是债券或其他金融工具，其本质是企业购买具有确定到期日的投资。
持有至到期投资的会计处理根据国际会计准则（IAS）和美国公认会计准则（US GAAP）的规定，持有至到期投资的会计处理如下：1.计量方法：持有至到期投资的计量方法可以是公允价值或成本计量，根据实际情况选择合适的计量方法。
2.：如果使用成本计量，投资应按照购买时的成本计量，并在持有期间不进行重新计量。
在到期日到来时，投资应以其面值或到期收益计量。
3.公允价值计量：如果使用公允价值计量，投资应以公允价值计量，并在财务报表中反映公允价值变动。
4.准确披露：企业需要在财务报表中准确披露持有至到期投资的情况，包括投资的种类、计量方法、持有期间的利息收入和公允价值变动等。
长期股权投资的定义长期股权投资，英文名Long-Term Equity Investment，是指企业购买其他企业的股权，并具有长期持有意图的投资。
根据国际会计准则（IAS）和美国公认会计准则（US GAAP）的规定，这些投资应列示在企业资产方面，以公允价值或成本计量。
长期股权投资具有以下特点：1.股权投资：企业通过购买其他企业的股权来进行投资，成为目标企业的股东。
2.长期持有意图：企业在购买这些股权时有明确的意图将其长期持有，而不是用于交易或其他目的。
股权投资会计
股权投资会计股权投资会计是指公司所持有的其他公司的股权投资的会计处理和报告。
在本文中，我们将深入探讨股权投资会计的基本概念、会计方法和相关的会计准则。
一、股权投资的定义股权投资是指公司为了获取与其它公司的联合经营资产有关的经济利益，而购买的这些公司的股份。
股权投资通常包括长期股权投资和联营公司。
二、股权投资的分类股权投资可以分为两类：可供出售金融资产和持有至到期投资。
可供出售金融资产是指公司有意愿并且有能力在可预见的将来出售的投资。
持有至到期投资是指公司拥有且对其持有至到期的投资。
三、股权投资的会计方法1. 入账方式股权投资的入账方式取决于公司在该投资中所拥有的控制权。
如果公司能够对被投资公司的经营政策产生重大影响，那么公司应将该投资纳入本公司的合并财务报表；如果公司无法对被投资公司的经营政策产生重大影响，那么公司将采用权益法核算。
2. 权益法核算权益法核算要求公司高度关注被投资公司的经营、财务状况和获利能力，并反映在公司的财务报表上。
权益法核算通常包括对被投资公司的投资收益（或亏损）和投资成本的调整。
四、股权投资的会计准则公司在处理股权投资会计时需要遵循的相关会计准则有以下几个方面：1. 中国注册会计师协会发布的《企业会计准则第四号-长期股权投资》。
这个标准对于长期股权投资的会计处理提供了具体的规范，包括入账时机、会计核算方法等。
2.中国注册会计师协会发布的《企业会计准则第三号-利润表》。
这个标准规定了公司在报告期内应表示的收入、费用、利润和损失的类别，以及收入和费用的确认原则等。
3.中国注册会计师协会发布的《企业会计准则第二号-资产负债表》。
这个标准规定了公司资产、负债和股东权益的表示和计量方法，以及应披露的相关信息。
五、股权投资会计的挑战和解决方案股权投资会计包含一些挑战，如如何准确评估被投资公司的企业价值和风险。
为了应对这些挑战，公司可以采取以下解决方案：1. 定期评估股权投资的公允价值。
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1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入）
借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）
2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资——应计利息（按票面利率计算确定
持有至到期投资及长期股权投资
第四节 、长期股权投资
一、长期股权投资概念 p52-53
1
2
3
4
能够对被投 资企业实施 控制的权益 性投资，即 对子公司的 投资
企业能够与 其他合营方 一同对被投 资企业实施 共同控制的 权益性投资 即对合营企 业投资
企业持有的 对被投资实 施重大影响 的权益性投 资，即对联 营企业的投 资
第四章 持有至到期投资 与长期股权投资
持有至到期投资及长期股权投资
第一节、持有至到期投资
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
一、持有至到期投资
（一）界定与说明 p33
企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公 司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为 持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质， 但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到 期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
按还本付息 方式划分
政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券
分期还本付息债券
持有至到期投资及长期股权投资
（三）持有至到期投资的初始计量
购买价格
——取决于债券的票面利率和市场利率 （1）平价（即面值）——票面利率＝市场利率 （2）溢价（高于面值）——票面利率＞市场利率 债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利
息将高于按照市场利率计算的利息，发行方则在 发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢 价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行 方而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿； 对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的 代价。
持有至到期投资及长期股权投资
（3）折价（低于面值）——票面利率＜市场利率 • 债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）持有者有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
（二）持有至到期投资的分类
持 有 至 到 按投资 期 对象划分 投 资
长期债券投资
按其发 行者划分
其他长期债权投资
面金额×票面利率的计算 • 实际利息或投资收益=摊余成本×实际利率 • 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在
该持有至到期投资预期存续期间保持不变。 分期付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋实际 利率计算的投资收益－应付利息＝期初摊余成本 ×（1＋实际利率）－债券面值×票面利率 一次还本付息的债券摊余成本＝期初摊余成本＋ 实际利率计算的投资收益＝期初摊余成本×（1＋ 实际利率）
持有至到期投资及长期股权投资
• （1）2007年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本100 （即面值） ——利息调整6 （即溢价） 贷：银行存款 106 （2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息 收入 ①应收利息 2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率 10％＝10万元。
• ②利息收入 利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率
利息将低于按照市场利率计算的利息，发行方则 在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即 折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发 行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价； 对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的 补偿。
溢、折价的计算
长期债券投资溢（折）价 =（ 债券初始投资成本－应计利息） －债券面值
• 借：持有至到期投资——成本（投资的面值） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但
尚未领取的利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借与
贷的差额）
持有至到期投资及长期股权投资
• 1.到期付息债券：
• 借：持有至到期投资—成本 初始投资成本
•
—利息调整 发行价
• (贷：持有至到期投资—利息调整)
•ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
—应计利息
•
投资收益
• 贷：银行存款
持有至到期投资及长期股权投资
• 2.分期付息债券：
• 借：持有至到期投资—成本 初始投资成本
•
—利息调整 发行价
• (贷：持有至到期投资—利息调整)
•
应收利息
•
投资收益
• 贷：银行存款
持有至到期投资及长期股权投资
• （2）持有——资产负债表日：例3－10 • 应收利息”或“应计利息”（当期的现金流量）＝票
持有至到期投资及长期股权投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
4 投资
（四）持有至到期投资的具体会计处理
科目设置
总账科目 持有至到期投资
明细科目
成本 利息调整 应计利息
持有至到期投资及长期股权投资
• （1）取得 例3－2
• 持有至到期投资取得时应按其面值，借记“持有至 到期投资(成本)”，按已到付息期但尚未领取的利息， 借记“应收利息”科目，按实际支付款项贷记“银行存 款”，差额计入“持有至到期投资（利息调整）。
持有至到期投资及长期股权投资
企业对被投 资单位不具 有控制、共 同控制或重 大影响、在 活跃市场上 没有报价且 公允价值无 法可靠计量 的权益性投资
的应收未收利息） 贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（按借或贷差额）
持有至到期投资及长期股权投资
• （3）处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款 与该投资账面价值之间的差额计入投资收 益。
持有至到期投资及长期股权投资
• 例题：溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年 1月1日发行的三年期债券，作为持有至到 期投资。该债券票面金额为100万元，票面 利率为10％，实际利率为7%，甲公司实际 支付106万元。该债券每年付息一次，最后 一年还本金并付最后一次利息，假设甲公 司按年计算利息。相关会计处理如下：