持有至到期投资业务核算培训教材ppt

债券的票面利率>市场利率 溢价发行 债券的票面利率<市场利率 溢价发行 债券的票面利率=市场利率 面值发行
溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。 折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。 148页。
几个概念
（1）什么是实际利率：
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定 价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账 面净值所得的利率。
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持有至到期投资业务的核算
企业财务会计 持有至到期投资业务核算培训教材ppt
金融资产分类图
一、持有至到期投资概述：
1、什么是持有至到期投资？
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法 计算。
本期期初摊余成本=上期期末摊余成本
事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持 有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细 账的余额之和。
如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。
企业财务会计
案例分析：
1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（贷方）120万元，
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价， 还包括佣金、手续费等
例如：
2017年1月1日买入面值为100元的债券1万张，二年期。债券的 票面利率为12%，年付息，问二年后能收到多少钱？ 收到款项的时点：
2、实际利率法：
就是用实际利率来计算其各期的摊余成本和确 认各期利息收入或利息费用的方法。
3、摊余成本：
持有至到期投资的初始确认金额： （1）扣除偿还的本金； （2）加上或减去累计摊销额；
累计已摊销额=应收利息-利息收入 （3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。
摊余成本计算公式
（1）分期付息，到期还本的债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）+利息收入－应收 利息－已发生的资产减值损失
（2）一次还本付息债券投资： 期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋利息收入－已 发生的资产减值损失
本”、“利息调整”、“应计利息（一次还本付息债券）”等 明细账户进行明细核算。
资产负债表日，按实际利率法确认债券利息收入，利息收入 与应收利息之间的差额冲减“利息调整”明细账。
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三、取得持有至到期投资初始计量
持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交易费用之和作 为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付期但尚未领取的债 券利息，应单独确认为应收项目。
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案例分析：
教材148页，例5-6 （按年付息，到期还本）
操练：
2008年1月1日，东方股份有限公司以1050万元（含 交易费用10万元）从活跃市场购买一项甲公司债券，年限 3年，划分为持有至到期投资，债券面值为1000万元，每 年1月5日按照票面利率3%支付利息，到期还本。假定实 际利率为6%。
2、持有至到期投资的特点
1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有意图且有能力持有至到期
二、债券的溢价与折价
投资者拥有资金100万元，找投资项目，假设只有二条投资渠道。一是存 入银行，一是购买其公司发行的债券。 第一种情况：银行年利率为5%
债券年利率为8% 问：作为投资者来讲，会选择哪种方式作为投资？
作为债券发行方，会不会按100万卖给投资方呢？ 第二种情况：银行利率为10%，债券利率为8%，
这时，投资者又会选择哪种方式进行投资？ 作为债券的发行方，要把债券卖出，要怎么办呢？ 第三种情况：银行利率5%，债券利率也是5%
债券可以面值发行，也可以溢价发行和折价发行。 债券的发行价格很大程度上取决于债券的票面利率和市场 利率。
应收利息按票面利率与债券成值计算 二者之差冲减“利息调整“。
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（1）分期付息到期还本
借：应收利息（债券面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 持有至到期投资——利息调整（二者差额，或在借方）
则： 摊余成本就是1120-120=1000万元 2、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（借方）120万元。
则： 摊余成本就是1120+120=1240万元 3、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为：
成本为（借方）1120万元，
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会计核算 分录
（1）分期付息，到期还本的债券投资，
取得时分录：
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
应收利息（ 已宣告但尚未发放的债券利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括 佣金、手续费等
4、实际利率法下利息收入确认时，几个数字的计算。
应收利息 ＝债券面值×票面利率×期限 利息收入＝期初的摊余成本×实际利率×期限 本期利息调整的摊销额=应收利息-利息收入
三、持有至到期投资的核算
（一）账户设置 企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到
期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。 该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成
要求，作取得债券时的会计分录。
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答案：
借：持有至到期投资——成本 10 000 000 ——利息调整 500 000
贷：银行存款 10 500 000 注意：持有至到期投资购买时支付的交易费用计入初始投资 成本，利息调整明细科目。
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四、持有至到期投资持有期间利息收入的确认
持有至到期投资持有期间，采用实际利率法按摊余成本进 行后续计量。 即：利息收入按摊余成本与实际利率计算