财务会计-持有至到期投资业务核算
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案
一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
•16
3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
•23
中级财务会计(一)-0004
中级财务会计（一）-0004单项选择题（共30题，共60分）1. 6月30日，A公司对库存现金进行盘点，发现盘亏1 500元，原因待查，其账务处理为（）参考答案：借：待处理财产损溢 1 500贷：库存现金 1 5002. 下列会计核算的一般原则中，要求不得高估资产或收益，不得低估负债和费用的是（）参考答案：B3. 企业应收账款产生的原因是（）参考答案：赊销4. 2016年12月30日“坏账准备”账户有借方余额3 500元，年末应收账款余额1 000万元。
如果按5‰提取坏账准备，则“坏账准备”账户的年末余额为（）参考答案：贷方余额50 000元5. 企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。
2016年初，“坏账准备”账户期初余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2017年确认坏账损失3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。
2017年末应收账款余额为80万元，则当年末应计提坏账准备（）参考答案：1万元6. 已经贴现的票据，若到期付款人无力支付票款，申请贴现的企业银行存款余额不足，无法偿还银行的贴现款，则申请贴现的企业的账务处理是（）参考答案：贷记“短期借款”7. 确认应收账款的时间应与（）的时间相一致。
参考答案：确认销售收入8. 提取坏账准备的企业，如果发生已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，正确的会计处理是（）参考答案：借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户和借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户9. 企业年末应收账款余额100 000元，调账前“坏账准备”账户有借方余额2 000元，按5%提取坏账准备，则本年末坏账准备账户的余额为（）参考答案： 5 000元10. 存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，所体现的会计核算一般原则是（）参考答案：谨慎性原则11. 2017年末，A公司决定将用于生产某产品的甲材料对外出售，年末甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。
该材料目前的市场价格为190元/千克，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。
财务会计试题——第五章 金融资产
第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。
A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。
A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。
A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。
A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。
A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。
A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。
A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。
A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。
A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。
A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。
会计核算手册-(汇总定)
东信医疗集团会计核算手册2021年1月第一节会计科目第二节主要账务处理资产类1001 库存现金一、核算内容本科目核算集团及权属医院的库存现金三、相关业务的会计分录〔一〕从银行提取现金，按照提取金额:借：库存现金贷：银行存款〔二〕将现金存入银行，按照存入金额：借：银行存款贷：库存现金〔三〕因支出内部出差人员等原因所需的现金，按照借出金额：借：其他应收款——个人贷：库存现金〔四〕收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金：借：库存现金管理费用/销售费用贷：其他应收款——个人〔五〕每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，通过“待处理财务损益〞科目核算：1.属于库存现金短缺，按照实际短缺的金额借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金2.属于库存现金溢余，按实际溢余的金额借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益四、本科目期末余额方向及反映内容本科目期末借方余额，反映集团及权属医院持有的库存现金。
五、其他本卷须知1.集团和权属医院应当严格遵守国家有关库存现金管理的规定收支库存现金，超过库存现金限额的局部应当及时交存银行，不得存在现金坐支等其它违反库存现金管理规定的现象。
2.各院应当设置“库存现金日记账〞，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并由出纳人员将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
3.每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应进行会计处理，相关会计分录见“待处理财产损溢〞。
4.每月定期或不定期盘点现金，编制库存现金盘点表。
1002 银行存款一、核算内容本科目核算集团及权属医院的存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、明细科目设置三、相关业务的会计分录〔一〕将款项存入银行，按照存入金额借：银行存款——银行名称——银行账号贷：库存现金或应收账款等其它科目〔二〕提取和支出存款，按照提取金额：借：库存现金或应付账款等其它科目贷：银行存款——银行名称——银行账号〔三〕集团下拨资金至权属医院，集团会计分录：借：其他应收款〔权属医院〕贷：银行存款计提应收利息时：借：其他应收款〔权属医院〕贷：财务费用〔四〕权属医院收到集团下拨资金，权属医院会计分录：借：银行存款贷：其他应收款〔辅助工程：集团〕计提支付的利息时借：财务费用贷：其他应收款〔辅助工程：集团〕〔五〕权属医院向集团归还或上缴资金及利息时，权属医院会计分录：借：其他应收款〔辅助工程：集团〕贷：银行存款〔六〕收到权属医院归还或上缴集团资金及利息时，集团会计分录：借：银行存款贷：其他应收款〔辅助工程：某医院〕四、本科目期末余额方向及反映内容本科目期末借方余额，反映集团及权属医院持有的银行存款。
中级财务会计第1阶段练习题
第一阶段练习题考试科目:《中级财务会计》第一章至第五章（总分100分）__________学习中心（教学点）批次：层次：专业：学号：身份证号：姓名：得分：一、单项选择题〖每个1分，共计20分。
〗1.下列项目中，属于反映企业财务状况的会计要素是( )。
A．利润 B．资产C．费用 D．收入2.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是( )。
A．历史成本 B．公允价值C．现值D．可变现净值3.下列项目中，属于利得的是( )。
A．出售无形资产流入经济利益B．投资者投入资本C．出租无形资产流入经济利益D．销售商品流入经济利益4.将证券投资基金作为核算主体，与基金管理公司的核算区别开来的规定，体现了( )。
A．会计事项的经济实质重于法律形式B．重要的会计事项要单独核算和披露C．会计主体不同于法律主体D．持续经营条件下不应改变核算原则和方法5.企业用于办理日常转账结算和现金收付的银行存款户是( )。
A．临时存款户B．基本存款户C．专用存款户D．一般存款户6.企业发现现金短缺属于无法查明的其他原因，按照管理权限经批准处理时，应在以下科目核算( )。
A．营业外支出B．管理费用C．其他应付款D．财务费用7.企业采用托收承付方式销售商品，其销售收入确认的时间是( )。
A．发出商品时B．发出商品并向银行办妥托收手续时C．发出商品时并办妥托运手续时D．购买单位承付全部货款8.企业进行外币存款核算时，使用的会计科目是 ( )。
A．其他货币资金B．银行存款C．备用金D．其他应收款9.下列关于持有至到期投资表述不正确的是（）。
A.持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产B.持有至到期投资包括股权投资和债权投资C.持有至到期投资具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以将其划分为持有至到期投资D.持有至到期投资符合一定条件的，可以重分类为可供出售金融资产10.甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元)购进某股票30万股划分为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9.5元；7月10日收到宣告发放的现金股利；8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。
财务会计-85_真题-无答案
财务会计-85(总分74,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 某企业需要到外地某城市进行一项临时采购业务，为此，委托开户银行将一笔款项汇往该城市开立采购专户。
对这一事项进行账务处理时，应当借记的会计科目是______。
A. 材料采购B. 银行存款——采购专户C. 其他货币资金D. 预付账款2. 1999年4月1日，甲公司持有对乙公司的长期股权投资500000元(500 000股，每股面值1元)，采用成本法核算。
1999年5月1日，乙公司宣告分派1998年度的现金股利，每股0.02元。
假定甲公司没有再追加对乙公司的投资。
据此计算，1999年6月30日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面余额为____。
A. 500000元B. 510000元C. 490000元D. 501 000元3. 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
下列各项中，成为暂时性差异的是______。
A. 应收账款的账面价值为100元，相关的收入已包括在本期应税利润中B. 一项账面余额为100元，账面价值为60元的存货C. 账面余额为100元的应付工资，相关的费用已包括在本期应税利润中D. 账面余额为100元的应付税款滞纳金4. 企业生产甲产品所耗用的工资费用为50000元。
完工产品100件，在产品100件，完工程度为25%，则完工产品应分担的工资费用为（）。
A. 25000元B. 40000元C. 50000元D. 33333元5. 企业在进行股份制改造的评估过程中，一般由____对企业的历史会计报表进行审计。
A. 注册评估师B. 注册会计师C. 注册经济师D. 注册税务师6. A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
金融资产与长期股权投资考题
第五章金融资产与持久股权投资模拟实训一、填空题1、企业的投资有广义与狭义之分。
广义投资既包罗也包罗。
狭义投资是指。
2、金融资产包罗、、等。
3、按照金融东西确认和计量准那么准那么规定，对于划分为交易性金融资产的投资，投成本钱按取得交易性金融资产资产的计量，相关交易成本计入。
4、按照金融东西确认和计量准那么准那么规定，对于划分为可出售证券的投资，投成本钱按取得投资的计量，相关交易成本计入中。
5、按照金融东西确认和计量准那么准那么规定，对于划分为持有至到期的投资，初始投成本钱按取得投资的计量，相关交易成本计入投成本钱中，包罗全部计入投成本钱。
6、持有至到期投资应设置的明细账户有、、。
7、持有至到期投资，期末应确认的投资收益为。
8、当投资企业对被投资单元存在、时，持久股权投资应当采用权益法核算。
9、持久股权投资采用成本法核算，投资企业确认投资收益。
10、持久股权投资采用权益法进行核算，应在持久股权投资账户下设置的明细账户有、、。
二、判断题1、交易性金融资产在持有期间赚取的债券利息，应调减该交易性金融资产的账面价值。
〔〕2、无论是持久股权投资核算的成本法，还是权益法，均应在实际收到利润时确认投资收益。
〔〕3、股票持有期限超过一年就应按持久股权投资的有关规定进行核算。
〔〕4、企业取得金融资产时，支付的款项包罗已宣告尚未发放的现金股利应单独作为应收工程进行核算，不计入相关资产成本中。
〔〕5、股票股利是被投资单元给投资企业的报答，因此，投资企业均应确认收益。
〔〕6、对持久股权投资采用成本法核算，投资后收到的现金股利和股票股利均应确认为投资收益。
〔〕7、采用权益法时，投资前被投资单元实现的净利润应包罗在投成本钱中，不单独核算。
〔〕8、为进行持久投资而发生的借款费用，不该计入持久投资的成本，而应作为财政费用处置。
〔〕9、持有至到期投资期末摊余成本就是其期初账面价值与确认的投资收益之差。
〔〕10、投资企业只要持有被投资企业的股权比例超过20%就应采用权益法核算，反之那么采用成本法核算〔〕。
2019年10月全国自考《中级财务会计》学习情境四 投资的核算练习题
练习题一、单项选择题1．持有至到期投资的后续计量按历史成本，但需要按（）法，以摊余成本计量。
A．市场利率 B．实际利率 C．折现率 D．计划利率2．可供出售的金融资产，后续计量按公允价值计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币资产的汇兑茶额外，应当直接记入（）。
A．营业外收入 B．本年利润 C．资本公积 D．投资收益3．关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。
A．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
B．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益。
C．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益。
4．甲企业于2007年1月1日，以1200万元的价格购进当日发行的面值为1100万元的公司债券。
其中债券的买价为1190万元，相关税费为10万元。
该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A．1200 B．1100 C．1190 D．11105．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面余额与公允价值之间的差额，计入（）。
A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．营业外收入 D．资本公积6．关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。
A．贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B．贷款和应收款项在活跃市场中有报价C．企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项D．贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权7．有关贷款和应收款项的会计处理原则，说法不正确的是（）。
A．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额B．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益C．贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算D．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益8．甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（）。
债券违约背景下减值业务会计核算分析--以持有至到期投资为例
加强外部监管，提升农村会计报表审计工作的规范化。
为提高农村文化建设中财务监督管理制度的有效性，可以尝试建立“三监合一、三审分离”的监督机制，即依法落实农村财务报表审计制度,同时将村民内部监督、社会监督和政府监督结合起来，实现农村内部审计、社会审计和政府审计的分离。
同时，开展文化建设项目的专项审计、村干部和农村财务管理人员的离任审计，以规范化的财务公开来增强审计执法的力度。
（三）丰富农村文化建设中的财务管理手段乡村振兴战略是一个涉及政治、经济、文化、民生、环境等内容复杂的系统工程，文化的建设是其中的关键一环,也是最为复杂的一项内容。
要想切实有效的推进农村的文化建设,必须通过丰富农村财务管理的手段，提升财务管理的规范性。
随着乡村振兴战略的实施和推进，互联网已经飞入寻常农户家,农村信息化建设的深入开展，为实现农村财务工作的电算化管理奠定了基础。
特别是，当前正在进行的农村建制村合并工作的开展，不仅激发了农村改革发展的活力，而且农村基层组织建设工作的加强也为建立规模化、信息化的农村财务管理系统提供了可能。
因此，在推进农村文化建设工作的过程中,应该逐步摆脱过去日常会计工作底稿、算盘、计算器等落后简单的财务管理工具,建立信息化的财务管理系统，丰富财务管理的手段以提高农村财务管理工作的效率，增强财务工作的规范性，提高财务工作的透明度，保障农村文化建设的健康有序进行。
（四）提高农村财务管理人员的文化综合素质农村的文化建设涉及到专项资金使用的方方面面，传统的记、算、查账的流程显然与之不符，它已经演变成一个由文化项目建设前预算、建设中监控、建设后回馈组成的闭环管理过程，人、财、物、资源、信息等各方面要深入融合到文化建设项目的预估、分析、决策、预算、平衡、控制的各项职能中,这就需要培养一批“德艺双馨”的农村财会人员。
一方面，可以借助大学生村官的政策,吸纳和引进文化素质高的财务管理人员;或者完善村会计委托代理制，通过聘用具有财务专业知识的相关人员带动本村财务管理人员业务能力的提升。
持有至到期投资业务核算
贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括
佣金、手续费等
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。 借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方） ——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
208.17
200
分析
1、取得时分录：
说明：所有会计分录，单位万元。
借：持有至到期投资-成本
贷：银行存款 借：应收利息 14 贷：投资收益 7.14
200
-利息调整 37 237
2、2013年债券确认债券利息收入的处理：
持有至到期投资——利息调整 收到利息： 借：银行存款 14 贷：应收利息
企业财务会计
6.86
14
其他各年利息收入的确认略。
五、持有至到期投资业务的处置
实际收到的款项与账面价值之间的差确认为投资收益。 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息 贷：投资收益 注意： 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
企业财务会计
案例分析：
教材152页，例5-8
企业财务会计
操ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ：
20018年1月3日， 甲公司从交易市场购入乙公司2008年1月
1日发行的五年期债券，该债券票面利率为12%，
每年12月31日支付本年度利息， 到期日为2023年1月1日， 到期日一次归还本金和最后一次付息。 甲公司购入债券的面值为1 000元，实际支付价款1 050元溢价
财务会计学全部会计分录
1.收到现金借：库存现金贷：银行存款应收账款其他应收款主营业务收入2.支付现金借：管理费用销售费用银行存款其他应收款贷：库存现金3.现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明后借：管理费用（原因不详）其他应收款——某某人某某保险公司贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.现金盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款营业外收入（原因不详）5.银行存款收款：借：银行存款贷：主营业务收入应收账款其他应收款预收账款付款：借：应付账款原材料XX费用贷：银行存款6.其他货币资金存入：借：其他货币资金——外埠存款银行汇票银行本票信用卡存款信用证保证金存款存出投资款贷：银行存款使用款项借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款银行汇票银行本票信用证保证金存款7.信用卡借：管理费用销售费用贷：其他货币资金——信用卡存款借：其他货币资金——信用卡存款贷：财务费用（收到利息）8.存出投资款借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款9.多余款项退回借：银行存款贷：其他货币资金——XXX第二章下（应收预付）1.取得票据借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（销售商品价款）应交税费-应交增值税（销项税额）应收账款（应收账款转应收票据）2.到期收回借：银行存款贷：应收票据财务费用3.到期不能收回借：应收账款贷：应收票据财务费用4.应收票据贴现不带追索权：借：银行存款（或贷）财务费用（差额）贷：应收票据（面值+已计提的利息）带追索权：1）贴现时：借：银行存款贷：短期借款2）票据到期付款单位可以偿还借：短期借款贷：应收票据（面值+已计提的利息）财务费用（差额）付款单位无力偿还，企业替之偿还给银行借：应收账款——付款单位贷：应收票据（面值+已计提的利息）财务费用（差额）同时，借：短期借款（贴现净额）财务费用贷：短期借款（票据到期值）5.销售商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）收到借：银行存款财务费用（若有现金折扣）贷：应收账款6.应收账款抵借取得借款借：银行存款贷：短期借款（或：应付票据）收到应收账款借：银行存款主营业务收入（退回或折让）应交税费——应交增值税（销项）贷：应收账款归还银行借：短期借款财务费用（利息）贷：银行存款7.应收账款让售让售借：财务费用（现金折扣）其他应收款（扣留款）贷：应收账款实际筹款借：银行存款财务费用贷：其他应收款（筹款）收到未用扣留款借：银行存款主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）贷：其他应收款（扣留款）8.预付账款支付定金：借：预付账款贷：银行存款对方发货借：原材料应交税费——应交增值税（进项）贷：预付账款支付尾款借：预付账款贷：银行存款9.坏账提取坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备贷：应收账款坏账收回：1）恢复借：应收账款贷：坏账准备2）收款借：银行存款贷：应收账款第三章存货1.外购原材料钱货两清（4.之前均为实际成本核算）借：原材料（价+运杂费等）应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款2.先款后货借：在途物资应交税费贷：银行存款借：原材料贷：在途物资3.先货后款先不做处理若月内付款借：原材料应交税费……（进）贷：银行存款若月内凭证未到借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月红字冲销凭证到时借：原材料应交……贷：银行存款4.原材料短缺，定额损耗不做会计分录处理入库时发现短缺：借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资处理：借：营业外支出（非正常损失）管理费用（超定额损耗）贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.外购原材料（计划成本核算）钱货两清：1）借：材料采购应交税费……贷：银行存款2）借：原材料贷：材料采购3）借：材料成本差异（也有可能反过来）贷：材料采购先款后货：借：材料采购应交税费……贷：银行存款材料到时同上2）3）先货后款月底若凭证未到借：原材料（计划成本暂估价）贷：应付账款——暂估应付账款下月红字冲销下月凭证到了，同钱货两清6.发料借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本贷：原材料借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本贷：材料成本差异（也有可能反过来）7.委托加工物资：拨付材料借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款支付消费税1）收回后直接销售借：委托加工物资贷：银行存款2）继续加工借：应交税费——应交消费税贷：银行存款收回时借：库存商品（原材料）贷：委托加工物资8.商品购进购进借：库存商品应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款入库借：库存商品贷：在途物资9.商品销售借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品10.存货盘查盘盈：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢核销借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏：（计划成本入账的话）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（计划成本）材料成本差异应交税费——应交增值税（进项税额转出）核销借：其他应收款（赔偿）管理费用（其他情况）营业外支出（意外）贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢11.存货跌价准备借：资产减值损失——存货跌价损失贷：存货跌价准备反分录可转回存在跌价准备的商品卖出借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品可变现净值=0借：资产减值损失——存货跌价损失存货跌价准备贷：库存商品第四章金融资产1.交易性金融资产取得借：交易性金融资产——成本投资收益（手续费、税金）应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款银行存款2.利息（股利）处置真正发放时，不确认为投资收益借：其他货币资金——存出投资款银行存款贷：应收股利（应收利息）宣告发放时作为当期投资收益借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3.期末计价（涨价了）借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（注意这个益字）降价为反分录年末结转借：公允价值变动损益贷：本年利润4.处置借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益5.持有至到期投资购入1）到期一次还本付息平价购买：借：持有至到期投资——成本——利息调整（交易费用）贷：银行存款溢价购买：借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：银行存款折价购买借：持有至到期投资——成本——应计利息贷：持有至到期投资——利息调整银行存款计息：借：持有至到期投资——应计利息（按票面算）贷：持有至到期投资——利息调整（按实际算）（也可能出现在借方）投资收益实际利息计入投资收益实际利息的算法购买时花的钱*实际利率r = 投资收益购买时花的钱*（1+r）n=到期价值到期收回：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息2）分期付息债券购入相同计息：借：应收利息贷：持有至到期投资——利息调整投资收益6.减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备反分录可恢复7.处置借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整（可借可贷）投资收益（可借可贷）8.可供出售金融资产1）债券取得借：可供出售金融资产——成本——利息调整（可借可贷）应收利息贷：银行存款2）股票取得借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款9.股利宣告发放借：应收股利贷：投资收益发放借：银行存款贷：应收股利10.债券利息1）一次还本付息借：可供出售金融资产——应计利息贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益2）分期借：应收利息贷：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）投资收益11.期末计价涨价了借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积（其他综合收益）降价了借：资本公积（其他综合收益）贷：可供出售金融资产——公允价值变动12.减值原计入资本公积的转出借：资产减值损失贷：资本公积不存在公允价值变动时借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——公允价值变动恢复：若是股票（权益类）不能直接转回借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积（其他综合收益）若是债券借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失13.出售借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——应计利息借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”借记或贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”借记或贷记“资本公积—其他资本公积”按其差额借记或贷记“投资收益”14.重分类借：可供出售金融资产——成本 a——应计利息 b——利息调整 c——公允价值变动 d 贷：持有至到期投资——成本 a——应计利息 b——利息调整 c资本公积（其他综合收益） d重分类转出（转后两年再转出）将原确认的资本公积（其他综合收益）转销借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积（其他综合收益）将可供出售金融资产账面价值（除公允价值变动）转销借：持有至到期投资—成本—应计利息—利息调整贷：可供出售金融资产—成本—应计利息—利息调整第五章长期股权投资1.企业合并>50%成本法1）同一控制下借：长期股权投资——XX公司应收股利管理费用（直接相关费用）贷：银行存款（用钱取得）股本（以发行股票取得）资本公积——资本溢价或股本溢价（如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
《财务会计》课程标准
《财务会计》课程标准课程名称：财务会计课程类型：专业核心课程总学时：108（理论80+实训28）分制：100适用对象：会计课程性质：本课程为会计专业的专业核心课程。
通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力，等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动的专业技术课。
一、前言（一）课程定位本课程是高等职业院校财务会计类专业的一门专业核心学习领域课程，是财务会计类专业学生毕业后选择就业、参加国家会计专业资格考试的重要基础，是会计知识最丰富、理论知识和实务知识结合最紧密，也是运用职业判断最多的课程，是培养学生会计职业判断能力的切入点和重点。
本课程从专业能力、人格能力、社会能力三方面的培养，达到提高学生职业能力的培养目标。
其功能在于培养学生具有熟练按照《企业会计准则》等政策法规进行企业日常会计实务的会计处理能力，使学生具备学习后续专业课的能力，并有助于获取会计从业资格及初级会计专业技术资格证书，实现毕业证书与职业资格证书的“双证融通”。
本课程对学生职业能力的培养和职业素质的的养成起到主要支撑或明显促进作用，培养学生具有团队协作、人际交流、自信心、社会责任心、职业道德等社会能力，以及自我控制与管理、再学习、独立思考、分析问题和解决问题，运用现代科学技术等扩充知识和收集信息，提升知识和技能迁移等能力。
(二)设计思路1、按照“以能力为本位，以职业实践为主线，以项目课程为主体的模块化专业课程体系”的总体设计要求，本课程以主要经济业务的会计处理为基本目标，彻底打破学科课程的设计思路，紧紧围绕工作任务完成的需要来选择和组织课程内容，突出工作任务与知识的联系，让学生在职业实践活动的基础上掌握知识，增强课程内容与职业岗位能力要求的相关性，提高学生的就业能力。
2、本课程设计的重点是对教学内容建立三个层次，由学校、教师、学生分别在实施、教学、学习中进行选择。
会计实务：持有至到期投资科目-0
持有至到期投资科目一、本科目核算企业持有至到期的价值。
企业委托或其他机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。
二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
三、持有至到期投资的主要 (一)企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目(投资成本、溢折价)，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(溢折价)。
到期一次还本付息的等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。
收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目(应计利息)。
收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(投资成本)。
持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目(溢折价)，贷记“投资收益”科目;溢价摊销额，做相反的会计分录。
出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
《中级财务会计》作业与答案解析
财务会计作业及答案第二章货币资金作业1.某企业从开户银行取得2009年3月31日止的银行对账单，余额为180245元，2009年3月31日银行存款日记账余额为165974元。
经逐项核对，发现截止至本日有如下未达账项：（1）企业送存银行的支票8000元，银行尚未入账。
（2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。
（3）银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。
（4）银行代收应收票据款10900元，企业尚未收到收款通知。
（5）银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。
要求：根据以上未达账项，编制企业的银行存款余额调节表。
【答案】2.某企业2009年5月份发生如下经济业务：（1）5月2日向南京某银行汇款400000元，开立采购专户，委托银行汇出改款项。
（2）5月8日采购员王某到武汉采购，采用银行汇票结算，将银行存款15000元转为银行汇票存款。
（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款300000元，增值税额51000元，材料已入库。
（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据，采购原材料一批，进价10000元，增值税额1700元，材料已入库。
（5）5月21日，外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款收妥入账。
（6）5月22日，收到银行汇票存款余额退回通知，已收妥入账。
要求：根据以上经济业务编制该企业的有关会计分录。
第三章存货作业1、某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算。
甲材料计划单位成本10元。
该企业2009年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额548元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明价款59000元，增值税10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
《某某年会计学新编4资产的核算(2)》
入各期成本。
⑴固定资产折旧的性质
固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产
的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售，收回
货款，得到补偿。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损
耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而
引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学进步
等而引起的固定资产的价值损失。
4、固定资产的后续计量
应考虑固定资产的折旧和减值
5
购入的 自行建造的 投资转入的 接受捐赠的 接受抵债取得的 改扩建的固定资产 非货币性交易换入
买价、包装运杂费、安装费、税金等
建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出 投资合同或协议约定的价值
按同类资产的市价或捐赠者提供的有关 凭据计算原值。 按《企业会计准则第12号――债务重 组》 固定资产的账面价值加上改扩建支出、 减去变价收入，确定原值。
《企业会计准则第7号－非货币性资产
交换》
（二）固定资产核算应设置的会计账户
1 、“固定资产”账户
用途：反映达到预定可使用状
2、“在建工程”账户 3、“固定资产清理”
态的厂房、设备的原值 性质：资产类。 结构：如下所示。
4、“累计折旧” 固定资产
交付使用的厂房、 设备的原始价值 （初始成本）
厂房、设备停止使 用转出的原始价值
正在使用中的厂房、 设备的原始价值
7
1、“固定资产”账户 2、“在建工程” 账户 3、“固定资产清理”
用途：反映正在建设过程中 的厂房、设备的价值的增减 变化 性质：资产类。 结构：如下所示。
4、“累计折旧”
在建工程
工程建设过程中 消 耗的成本
达到预定可使用状态 转入固定资产的原始 价值
财务会计-单选题及答案
财务会计-单选题及答案1. 不属于反映企业财务状况的会计要素的是( )。
所有者权益负债利润(正确答案)资产2. 会计的基本职能是( )。
核算和监督(正确答案)预测和决策计划和控制考核和评价3. 下列项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。
银行汇票存款银行本票存款信用卡存款银行承兑汇票(正确答案)4. 下列各项中，根据《现金管理暂行条例》的规定，不能用现金结算的是( )。
职工工资和津贴按规定发放给个人的奖金向个人收购农副产品的价款向农业企业收购农副产品的价款(正确答案)5. 采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记( )科目核算。
现金管理费用其他应收款(正确答案)其他应付款6. 预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入( )的借方，而不单独设置“预付账款”科目。
“应收账款”科目“其他应收款”科目“应付账款”科目(正确答案)“应收票据”科目7. 存货发出计价采用先进先出法，11月1日结存200件，单位成本为4元，2日发出150件，5日购入300件，单位成本为4.4元，7日发出100件，11月7日发出存货实际成本为( )元。
434400420(正确答案)4408. 某商场采用毛利率法计算期末存货成本，甲商品4月1日期初成本为3 600万元，本月购入6 000万元，当月销售收入6 800万元，该商品第一季度毛利率为25%，4月30日，期末结存成本为( )万元。
4 500(正确答案)1 1005 1007 9009. 甲公司自证券交易所购入某公司股票100万股，每股支付购买价款8.8元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.3元)。
另支付交易费用2万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产核算，则该交易性金融资产的入账价值为( )万元。
882850(正确答案)85288010. 下列各项中，构成交易性金融资产的入账价值的是( )。
支付代理机构手续费支付咨询费支付购买价款(正确答案)支付代理机构的佣金11. 企业下列各项权益性投资中不能作为长期股权投资权益法核算的是( )。
持有至到期投资摊余成本的计算技巧
持有至到期投资摊余成本的计算技巧一、新准则中持有至到期投资的核算内容在新会计准则中持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
按照新会计准则的规定，持有至到期投资的溢折价采用实际利率法予以摊销。
实际利率法下持有至到期投资的核算内容主要是：持有至到期投资取得、实际利率的确定、摊余成本的计算、持有期间的溢折价的摊销和收益的确认及其处置时损溢的处理。
在整个核算中最复杂的核算内容就是持有期间的溢折价的摊销和收益的确认，由于每期收益是根据持有至到期的摊余成本和实际利率来计算确定的，因此在实际利率确定的前提下，对于持有至到期投资的核算关键在于其摊余成本的计算。
二、持有至到期投资摊余成本常见的计算方法——“公式法”持有至到期投资根据付息方式的不同可以分为分期付息、一次还本的债券投资和一次还本付息的债券投资两种类型。
目前在实际利率法下对这两种类型的摊余成本的计算绝大多数的做法是利用“公式法”进行计算，再进行业务核算，即：金融资产摊余成本=初始确认金额-扣除已偿还本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失。
然后用表格的形式将该资产持有期间的各期的期初和期末的摊余成本一一列示出来，最后依据表格中的数据再对其持有期间的溢折价的摊销和收益的确认进行会计处理。
（一）分期付息、一次还本债券投资。
例1：2000年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素，要求编制甲公司购入该债券及用实际利率法摊销其折价并确认收益的会计分录。
国家开放大学电大《中级财务会计(二)》期末试题及答案一(试卷代号：2608)
国家开放大学电大《中级财务会计(二)》2021-2022期末试题及答案(试卷代号：2608)一、单项选择题(从下列各题的4个选项中选择1个正确的，并将其序号填入题后的括号里。
每小题2分，共20分)1.在我国营业税改征增值税后，企业出售不动产按规定交纳的增值税，其核算账户是()。
A. B. C. D.“应交税费”“其他业务成本”“营业外支出”“固定资产清理”2.2015年12月31日“持有至到期投资”账户余额400000元，其中1年内到期的金额为100000元。
则年末资产负债表“持有至到期投资”项目的期末余额应为( )。
A.100000元B.300000元C.400000元D.500000元3. 因采购商品开具面值80万元，票面利率4%,期限3个月的商业汇票一张。
该票据到期时，公司一共应偿付()。
A.800000元B.808000元C.810667元D.832000元4.下列各项中，不属于职工短期薪酬内容的是()。
A.工会经费B.住房公积金C.高空作业津贴D.辞退福利5. 企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额800万元。
则法定盈余公积中可用于转增资本金的数额为()。
A.300万元B.400万元C.500万元D.800万元盗传必究6.工业企业确认的下列各项收入中，不影响其营业利润的是()。
A.商品销售收入B.固定资产出租收入C.无形资产出售净收益D. 不适用原材料的销售收入7.我国现金流量表中，偿付借款利息所涉及的现金流出属于()。
A.经营活动的现金流量B.投资活动的现金流量C.筹资活动的现金流量D.非正常活动的现金流量8.A公司以一台自用设备抵偿B公司重组债务200000元，设备账面净值140000元、公允价值120 000元，抵债设备应视同销售交纳增值税20400元。
本项债务重组中，A公司抵债设备所发生的资产处置损益为( )。
A.损失20000元B.收益59600元C.收益60000元D.收益80000元9.公司2015年财务报告批准报出日为2016年2月21日，其所发生的下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的是( )。
中级财务会计--判断题
判断题26. 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。
（）答案：×解析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
27. 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。
（）答案：√解析：专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额，计入所建造资产的成本。
28. 企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。
对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。
（）答案：√解析：根据分部报告新准则，企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。
对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。
29. 企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
（）答案：√解析：参见教材464页，企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。
30. 企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。
（）答案：×解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。
31. 实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。
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知识准备
Mission 分期付款 到期还本
应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记 “应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收 益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期 投资——利息调整”科目。
一次 还本付息
应于资产负债表日按照票面利率计算确定应收未 收利息，借记“持有至到期投资——应计利息” 账户，按持有至到期投资的摊余成本和实际利率 计算的利息收入，贷记“投资收益”账户，二者 之间的差额，借记或贷记“持有至到期投资—— 利息调整”账户。
算
成本法与权益 法转换业务的
核算
长期股权投资 期末计价业务
的核算
学习子情境5.2 持有至到期投资业务的核算
一、明确学习任务
账户说明
企业应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有 至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。
该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别设置 “成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行 明细核算。资产负债表日，按实际利率利息收入与按票面 利率计算的应收利息之间的差额记入该账户的借方或贷方。
2.持有至到期投资利息调整业务的核算
企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持 有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按 实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借 记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算
知识准备
1.取得持有至到期投资业务的核算
企业取得的持有至到期投资，应按投资的面值，借记“持 有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已 宣告但尚未发放的债券利息，借记“应收利息”账户，按 实际支付的金额，贷记“银行存款”账户，按其差额，借 记或者贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。
知识准备
知识准备 2.持有至到期投资利息调整业务的核算
摊余成Mi本ssion
持有至到期投资的初始确认金额：（1）扣除偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣 除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。
实际利率
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新 定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债 券当前账面净值所得的利率。
申请使用部门：投资部
申请支付单位：财务部
支付账号：33011809032591
支付方式：转账
款项支付事项：通过证券市场购买A公司股票
支付金额（大写）：壹拾万零叁仟玖佰元整
备注
小写：￥103 900.00
经办人：黄兴
部门主管：李俊 审核：刘一
审批：林峰
本学习子情境引例
公司债券交易协议
经洽谈达成以下协议：东方股份有限公司以103 900元购入 ABC公司发行的公司股票，该债券是ABC公司2009年1月1日发行， 面值10万元，票面利率5.4%，债券到期一次还本付息。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。发生变化 的，应当将其重分类为可供出售金融资产 进行处理。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重 分类，通常表明其违背了将投资持有到期 的最初意图。
知识准备
1.取得持有至到期投资业务的核算
持有至到期投资的计价 持有至到期投资应当按取得的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包 含的已到付期但尚未领取的确债券利息，应单独 确认为应收项目。
其他法律事宜略。
……
甲企业（公章）：东方股份有限公司
ABC公司（公章）：
法人代表（签章）：孙峰 2010年1月1日
法人代表（签章）： 2010年1月1日
工作过程与岗位对照表
岗位 部门
主要 任务
投资部门
取得持有 至到期投 资
典型
债券交易
单据 4 协议
财会部门 会计岗位
审核债券协 议、支票存 根，编制审 核会计凭证、 登记总账
实际利率 法
是用实际有至到期投资利息调整业务的核算
Mission
应收利息
应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限
利息收入 利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限
知识准备
3.处置持有至到期投资业务的核算
出售持有至到期投资，主要是应确定转让损益。 具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、 利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投 资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准 备。
本学习子情境引例
东方股份有限公司于2010年1月1日以103 900元 （含交易费用）的价格购入ABC公司2009年1月1日发行 的三年期到期还本付息债券，债券年利率为5.4%，面值 为100 000元，利息于每半年的资产负债表日计算计提， 到期一次还本付息。
本学习子情境引例
东方股份有限公司款项支付申请单 时间：2010 年01 月01 日
企业财务会计 学习情境5：投资业务核算
一、学习子情景
交易性金融资 产业务的核算
取得交易性金融 资产业务的核算
交易性金融资产 的现金股利与利 息业务的核算
处置交易性金融 资产业务的核算
交易性金融资产 期末计价业务的
核算
持有至到期投 资业务的核算 取得持有至到 期投资业务的
核算
持有至到期投 资利息调整业
记账凭证、 总账
财会部门 出纳岗位
登记日记 账
记账凭证、 日记账
知识准备
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。
知识准备
注意事项 Mi1ssion
注意事项 2
注意事项 3
如果企业管理层决定将某项金融资产持有 至到期，则在该金融资产未到期前，不能 随意地改变其“最初意图”。
务的核算
处置持有至到 期投资业务的
核算
持有至到期投 资期末计价业
务的核算
可供出售金融资 产业务的核算
取得可供出售 金融资产业务
的核算
现金股利与利 息业务的核算
处置可供出售 金融资产业务
的核算
可供出售金融 资产期末计价 业务的核算
长期股权投资 业务的核算 长期股权投资 业务成本法核
算
长期股权投资 业务权益法核