会计学 第九章企业投资业务的核算 图文
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投资业务核算PPT课件
公允价值变动损益=交易性金融资产账面余额-公允价值
“交易性金融资产—成本” 余额＋“交易性金融资产— 公允价值变动”余额
8
（二）账务处理
1、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值计量） 投资收益（交易费用） 应收利息（或应收股利） 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分 为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括 已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相 关交易费用4万元。该项交易性金融资产的成本为？
应收利息
贷
应收未收的利息
收到利息
余额：应收未收的利息
借
应收股利
已宣告但尚未发放的现 金股利
余额：应收未收的股利
贷 收到股利
5
企业取得金融资产所 支付的价款中包含的 已宣告但尚未发放的 债券利息或现金股利
“应收利息”：债权投资的利 息 “应收股利”：股权投资的股 利
“应收利息”：分期计息（先），按期支付（后）。
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项 已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100 万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该 股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股 8.10元。
应收股利
宣告日
登记日 支付日
4 月 10
5 月 10 5 月 15
日
日
日
6
借融资产
（2）处置交易性金 等期间取得的投资收益 融资产发生的投资损 （利息、股利）
【大学课件】投资业务岗位核算-177页PPT资料
贷：交易性金融资产
投资收益
将公允价值变动损益转入投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（未转之前公允价值变 动损益在贷方]
将公允价值变动损益转入投资收益（未转之 前公允价值变动损益在借方] 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
转入后“公允价值变动损益”为零
例子，我在2019年5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深 圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元
借:交易性金融资产—公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益
200
200元是我的收益吗
200元的收益实现没有？
结论：当公允价值上升时 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
此时，公允价值变动损益是未实现的收益
6月30日我的股票市价上升至9.5元，但在12月 31日股票跌至6.5元
970000
（3）乙公司2019年2月1日将该股票出售，售 价为每股13元，另支付交易费用13000元，假 定不考虑其他因素。
银行存款数额=1000 000股×13元/股-13000 =12987000元
可供出售金融资产数额= 15030000+ 970000 =16000000元
未转之前的资本公积数= 970000（在贷方） ①借：银行存款 12987000
利息调整也有可能 在贷方
说明：购入债券的 交易费用是计入
“可供出售金融资 产—利息调整”
举例说明一
（1）乙公司于2019年7月13日从二级市场购入股 票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元， 初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资 产。
借：可供出售金融资产—成本 15030000
初级会计实务课件：投资核算岗位业务
公司购买的丙公司的债券的市价为2 580万元； 2019年12 月31日，甲公司购买的丙公司的债券的市价为2 560 万元。 (1) 6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益—丙公司债券 300 000 (2) 12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益—丙公司债券 200 000
产生转让收益时： 借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 产生转让损失时做相反会计分录
THANK YOU
良好的沟通能力、较强的服务意识 诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强 相关岗位工作经验
1 任务1 认知交易性金融资产
➢ 1)交易性金融资产的含义
➢以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
➢为了近期内出售而持有 ➢以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债
券、基金
1 任务1 认知交易性金融资产
借：投资收益
113 207.55
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 113 207.55
2 任务2 交易性金融资产业务处理
表6-1
业务
交易性金融资产的账务处理
账务处理
初始取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
初级 会计 实务
投资核算岗位业务
能够进行交易性金融资产业务初始计量的核算 能够进行交易性金融资产持有期间的核算 能够进行交易性金融资产业务期末计量的核算 能够进行交易性金融资产业务出售的核算 能够进行转让金融商品应交增值税的核算
能力目标
贷：公允价值变动损益—丙公司债券 300 000 (2) 12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益—丙公司债券 200 000
产生转让收益时： 借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 产生转让损失时做相反会计分录
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1 任务1 认知交易性金融资产
➢ 1)交易性金融资产的含义
➢以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
➢为了近期内出售而持有 ➢以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债
券、基金
1 任务1 认知交易性金融资产
借：投资收益
113 207.55
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 113 207.55
2 任务2 交易性金融资产业务处理
表6-1
业务
交易性金融资产的账务处理
账务处理
初始取得
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
初级 会计 实务
投资核算岗位业务
能够进行交易性金融资产业务初始计量的核算 能够进行交易性金融资产持有期间的核算 能够进行交易性金融资产业务期末计量的核算 能够进行交易性金融资产业务出售的核算 能够进行转让金融商品应交增值税的核算
能力目标
投资性资产业务的核算(ppt76张)
第二节长期股权投资
• 长期股权投资包括以下内容：1）投资企业 能够对被投资单位实施控制的权益性投资， 即对子公司投资；（2）投资企业与其他合 营方一同对被投资单位实施共同控制的权 益性投资，即对合营企业投资；（3）投资 企业对被投资企业具有重大影响的权益性 投资，即对联营企业投资；（4）投资企业 持有的对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）非同一控制下企业合并形成 的长期股权投资
• 借：长期股权投资 确定的企业合并成本 • 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 • 营业外支出 借方差额 • 贷：有关资产 • 银行存款 发生的直接相关费用 • 营业外收入 贷方差额
• 例6：A保险公司于2006年3月31日取得B公司70%的股 权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评 估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万 元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的帐面价 值与公允价值如下表。 • 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A用 作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元， 至企业合并发生时已累计摊销1200万元。
• （1）5月13日，购入乙公司股票 • 借：交易性金融资产—成本 1000000 • 应收股利 60000 • 投资收益 1000 • 贷：银行存款 1061000 • （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股 利 • 借：银行存款 60000 • 贷：应收股利 60000
• • • • • • • • •
一、企业合并形成的长期股权投资
• （一）同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 • 1、合并方以支付现金、转让非现金资产或 承担债务方式作为合并对价的
• • • • • 借：长期股权投资 取得被合并方所有者权益的帐面价值的份额 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利或利润 （资本公积---资本溢价或股本溢价 借方差额） 贷：库存现金、银行存款或有关资产 （ 资本公积---资本溢价或股本溢价 贷方差额）
企业主要经济业务的核算PPT课件
127 000 21 250
148 250
☆ 设备的取得成本：127 000元(125 000+2 000)
第33页/共126页
2．固定资产的会计处理（举例）
【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其 买价480 000元,增值税81 600元,包装运杂费等5 000元,设备投入安装。
特征: ☆是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ☆使用寿命超过一个会计年度 ☆为有形资产。
第30页/共126页
（二）固定资产入账价值的确定
1. 取得固定时入账价值的确定 企业购建固定资产达到预定可使用状态前所
发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定 资产处于预定可使用状态时的实际成本。
等 （6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等
企业对材料采购业务的核算通常有实际成本 计价和计划成本计价两种。
第一节 企业主要经济业务概述
制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产 经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。
企业的主要经济业务内容包括： （1）资金筹集业务 （2）供应过程业务 （3）生产过程业务 （4）销售过程业务 （5）财务成果形成与分配业务
第1页/共126页
第一节 企业主要经济业务概述
借：无形资产 贷：实收资本
3 600 000 3 600 000
第10页/共126页
（二）资本公积业务的核算
1．资本公积的含义
投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资 本部分的资本。
2．来源
所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分 直接计入资本公积的各种利得或损失
3. 用途 —— 转增资本、增加资本的流动性等
(简体)投资核算-35页精选文档
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授课人：涂 红
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第一节 投资概述
一、投资的概念 投资是指企业为通过分配来
增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得 的另一项资产。
交易性投资
持有至
到期投资
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长期股权 投资
变现能力分类
按性质分类
易变现 不易变 投资 现投资
权益性 债权性 混合性 投资 投资 投资
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第二节 交易性投资 一、交易性投资的概念
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核算举例：
某企业购入乙公司发行的普通股股票 10000股，每股买价10元，其中含有已 宣告发放但尚未领取的股利1000元，支 付经纪人佣金等费用10000元，一并委 托证券公司支付。企业将其划分为交易 性投资。
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指从证券市场购买的准备近 期内出售的投资。
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二、作为交易性投资核算应符合 以下两个条件： 1、能在公开市场上交易并有明确 市价。 2、投资目的不是为了长期需要,而 是为了博取证券市场的价差收入。
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第一节 投资概述
一、投资的概念 投资是指企业为通过分配来
增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得 的另一项资产。
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金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货
第二节 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的概念和特点
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等。
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融 资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合 进行管理。
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．直接投资是指企业将资金或者技术设备等直接投放于其他企业，
通过其他企业的生产经营活动获取投资收益。这种投资主要有举办联 营企业投资，举办合资、合作企业而进行的投资等。
2．间接投资是指企业将资金投放于证券等金融资产，以便取得股利
或利息收入的投资。这种投资的主要方式是在资本市场上购买有价证 券，具体可分为债权性有价证券投资、股权性有价证券投资与混合性 有价证券投资三类。
借方余额应与
资产负债表日其公 允价值高于账面余 额的调增额，以及 出售交易性金融资 产而转出的调减额
资允额出产产价的售而负值调交转债减易出低表额性的于日，金调账其以融增面公及资额余“资明如与融交产细是“资账贷产易—交成户方—易性成本相余性金”本加额金融，，”
相减。
交易性金融资产投资 应调增的金额
交易性金融资产投结资果应表明该相
投资的分类
按投资方式
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．短期投资是指持有时间不准备超过一年且能够随时变现的投资。短期投资 的目的是为了充分利用正常生产经营活动中游离出的暂时闲置资金，谋取更 多的投资收益，并且在能够随时变现的前提下，借以保证正常营业周转之需， 如企业购买可上市交易的股票、债券和基金等。 2．长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资。长期投资一 般是属于战略性资本投资，其目的往往与企业的长期发展战略密切相关。长 期投资又可以根据投资的对象不同分为长期股权投资和长期债权投资。长期 股权投资是通过购买其他企业的股票或直接投资于其他企业而对被投资企业 享有的参与分红或参与决策的权利，如合营投资办厂等；长期债权投资是指 通过购买长期债券而享有的到期还本和收取利息的权利，如购买一年期以上 的国库券等。
3.长期股权投资。包括企业持有损的益对的其金子融公资司产或、持合有营至企到业期及投联资营等企业的权益 性投资以及企业持有的对被投资金单融位资不产具的，有可控归制为、此共类同。控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
4.可供出售金融资产投资。是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金
交易性金融资产核算应设置的主要账户
借 交易性金融资产—成本 贷
反映交易性金
交易性金融资产的 取得成本
企业出售交易性融金资产的初始 融资产时结转金成额本的增减变
化及其结果。
资产性质的账
户，可按交易
初始投资成本
性金融资产的
类别和品种进 行明细核算。
交易性金融资产核算应设置的主要账户
借 交易性金融资产—公允价值变该动明细贷账户是
调减的金额
投资的期末公
允价值。
交易性金融资产核算应设置的主要账户
第一节 投资概述
投资的涵义和特点 投资的意义
狭义的投资一般仅包 括权益性投资、债券 性投资等。就企业而 言，投资就是企业为 了适应竞争发展的需 要更好地实现企业的 经营目的，并从中获 取预期的投资效益而 进行的一种资金投放 活动，其实质是一种 有目的的资金经营活 动。
投资的分类
按投资方式
按投资目的
第二节 交易性金融资产的核算
3．属于衍生工具。衍生工具一般具有以下特点： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、 汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指 数或其他类似变量的变动而变动； （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有 类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始 净投资； （3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合 同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、 期货合同、互换和期权中一种或者一种以上特征 的工具。
并非轻而易举，需要刻意寻求买者或者市场价格难以确定，有的 时候甚至会出现有价无市的情况，使交易难以实现。
按投资方式
投资的分类
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1.交易性金融资产投资。主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为目的从二例级如市，场企购业购入入的的股在票活、跃债市券场、上基有报金等。 2.持有至到期投资。是指到期日价固的定股、票回、收债金券和额基固金定等或，可没确有定划，分且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍为生以金公融允资价值产计。量且其变动计入当期
第九章 企业投资业务的核算
学习目的与要求
企业除从事日常生产经营活动之外，还可 以通过投资方式获取经济利益的流入，投 资是企业提高获利能力的重要手段。通过 本章的学习，在了解投资的意义和分类的 基础上，掌握交易性金融资产投资业务核 算的会计处理方式；掌握成本法下长期股 权投资取得、分得现金股利或利润的核算； 了解持有至到期投资业务的核算等相关内 容。
融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到 期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5.投资性房地产投资。是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房 地产。企业投资于投资性房地产，则形成投资性房地产投资。
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
现金、存款 应收（应付）款项 贷款（借款） 债券 股票 基金等
பைடு நூலகம் 投资的分类
按投资方式
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．易于变现的投资，是指能够在证券市场上随时变现的投资， 这类投资必须是能够上市交易的股票、债券等，只要投资者愿意， 可以随时在证券市场上按市场价格出售，获取现金。
2．不易变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变现的投资， 这类投资通常未在公开市场上市交易，要将所持投资转换为现金
第二节 交易性金融资产的核算
交易性金融资产的概念和特点
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票、债券、基金等。
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融 资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合 进行管理。
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．直接投资是指企业将资金或者技术设备等直接投放于其他企业，
通过其他企业的生产经营活动获取投资收益。这种投资主要有举办联 营企业投资，举办合资、合作企业而进行的投资等。
2．间接投资是指企业将资金投放于证券等金融资产，以便取得股利
或利息收入的投资。这种投资的主要方式是在资本市场上购买有价证 券，具体可分为债权性有价证券投资、股权性有价证券投资与混合性 有价证券投资三类。
借方余额应与
资产负债表日其公 允价值高于账面余 额的调增额，以及 出售交易性金融资 产而转出的调减额
资允额出产产价的售而负值调交转债减易出低表额性的于日，金调账其以融增面公及资额余“资明如与融交产细是“资账贷产易—交成户方—易性成本相余性金”本加额金融，，”
相减。
交易性金融资产投资 应调增的金额
交易性金融资产投结资果应表明该相
投资的分类
按投资方式
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．短期投资是指持有时间不准备超过一年且能够随时变现的投资。短期投资 的目的是为了充分利用正常生产经营活动中游离出的暂时闲置资金，谋取更 多的投资收益，并且在能够随时变现的前提下，借以保证正常营业周转之需， 如企业购买可上市交易的股票、债券和基金等。 2．长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的投资。长期投资一 般是属于战略性资本投资，其目的往往与企业的长期发展战略密切相关。长 期投资又可以根据投资的对象不同分为长期股权投资和长期债权投资。长期 股权投资是通过购买其他企业的股票或直接投资于其他企业而对被投资企业 享有的参与分红或参与决策的权利，如合营投资办厂等；长期债权投资是指 通过购买长期债券而享有的到期还本和收取利息的权利，如购买一年期以上 的国库券等。
3.长期股权投资。包括企业持有损的益对的其金子融公资司产或、持合有营至企到业期及投联资营等企业的权益 性投资以及企业持有的对被投资金单融位资不产具的，有可控归制为、此共类同。控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
4.可供出售金融资产投资。是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金
交易性金融资产核算应设置的主要账户
借 交易性金融资产—成本 贷
反映交易性金
交易性金融资产的 取得成本
企业出售交易性融金资产的初始 融资产时结转金成额本的增减变
化及其结果。
资产性质的账
户，可按交易
初始投资成本
性金融资产的
类别和品种进 行明细核算。
交易性金融资产核算应设置的主要账户
借 交易性金融资产—公允价值变该动明细贷账户是
调减的金额
投资的期末公
允价值。
交易性金融资产核算应设置的主要账户
第一节 投资概述
投资的涵义和特点 投资的意义
狭义的投资一般仅包 括权益性投资、债券 性投资等。就企业而 言，投资就是企业为 了适应竞争发展的需 要更好地实现企业的 经营目的，并从中获 取预期的投资效益而 进行的一种资金投放 活动，其实质是一种 有目的的资金经营活 动。
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按投资目的
第二节 交易性金融资产的核算
3．属于衍生工具。衍生工具一般具有以下特点： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、 汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指 数或其他类似变量的变动而变动； （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有 类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始 净投资； （3）在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合 同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、 期货合同、互换和期权中一种或者一种以上特征 的工具。
并非轻而易举，需要刻意寻求买者或者市场价格难以确定，有的 时候甚至会出现有价无市的情况，使交易难以实现。
按投资方式
投资的分类
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1.交易性金融资产投资。主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产， 例如企业以赚取差价为目的从二例级如市，场企购业购入入的的股在票活、跃债市券场、上基有报金等。 2.持有至到期投资。是指到期日价固的定股、票回、收债金券和额基固金定等或，可没确有定划，分且企业有明 确意图和能力持有至到期的非衍为生以金公融允资价值产计。量且其变动计入当期
第九章 企业投资业务的核算
学习目的与要求
企业除从事日常生产经营活动之外，还可 以通过投资方式获取经济利益的流入，投 资是企业提高获利能力的重要手段。通过 本章的学习，在了解投资的意义和分类的 基础上，掌握交易性金融资产投资业务核 算的会计处理方式；掌握成本法下长期股 权投资取得、分得现金股利或利润的核算； 了解持有至到期投资业务的核算等相关内 容。
融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到 期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5.投资性房地产投资。是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房 地产。企业投资于投资性房地产，则形成投资性房地产投资。
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
现金、存款 应收（应付）款项 贷款（借款） 债券 股票 基金等
பைடு நூலகம் 投资的分类
按投资方式
按投资目的
按投资对象 的变现能力
按管理当局的 投资内容和意图
1．易于变现的投资，是指能够在证券市场上随时变现的投资， 这类投资必须是能够上市交易的股票、债券等，只要投资者愿意， 可以随时在证券市场上按市场价格出售，获取现金。
2．不易变现的投资，是指不能轻易在证券市场上变现的投资， 这类投资通常未在公开市场上市交易，要将所持投资转换为现金