中小企业税收筹划的一般途径与方法

惠。
况下，当期抵扣的进项税额越大，其税收负担
２税收负担从高向低的转移。当同一经营 ． 活动存在多种纳税方案可供选择时，纳税就低 避高，选择低税负的纳税方案，以获得税收收 益。如某锅炉制造厂生产销售２ 吨以上大型 ０ 锅炉， 一般运费占 产品销售额的２ ， 企 ０ 如由 业提供运输服务， 运费包含在销售额中， 全额 按１ ％ ７ 计算销项税额。后经税收筹划，决定成
税效果。
３用固定资产抵债分析。在企业经营过程 ． 中，可能存在用实物清偿债务的情况，在这些 实物中，机器设备、汽车等属于固定资产范围 的实物用以抵偿债务，就存在筹划空间。税法
规定：对单位和个体经营者销售自己使用过
下事项：（） １应向有资质的会计师、 税务师事务 所咨询；（） ２签订税收筹划咨询合同，以法律的 形式固定下来，列明委托人和受托人的详细资 料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法、 税收筹划成果的形式和归属、保护委托人权益 的规定等；（） ３不以个别税种、个别项目，而以 企业的整体税负为筹划基础。 作者单位：河北廊坊市热力总公司
．
税收筹划的一般途径
１税收负担的规避。税收负担的规避使纳 ． 税人将资本投向不负担税收或只负担较轻税收 的地区、产业、行业或项目上，纳税人就能在
国
万方数据
激烈的市场竞争中，占据税收上的优势以增强 竞争力，从而获得更高的资本收益率。这就要 求投资者熟悉国家的税收制度，熟知税收优惠 政策，并结合自身情况进行周密安排。如某人 投资办厂，预计税前收益在３万元以上，若投 ０ 资在内陆一般地区，其所得税税率为３ ；若 ３ 投资在经济特区，其所得税率会获得减半优
１ ０ ０１ ｘ ％ ．万元。（） １ ＝ ３租金５万元，纳房产税 ０ 为５ ｘ ％ ６ ０ ２ 万元。合计纳税为７ 万元，产 １ ＝ ． ５
生节税效果１万元。 ０ ５工资奖金个人所得税税负分析。某企业 ．
计划下一年度发放奖金５０元／ ００ 人。若年终一次
发放， 则每人纳个人所得税５ ０ ｘ ０ ０ ５％一 １
人条件，年销售额３ 。 ０ 万元，适用１ ７％的税
率，准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项
税额的１ ％， ０ 企业应纳增值税为３０ ７ ０ ｘ ％一 １
３０ ７ １ ％ ４ ． ０ ｘ ％ ＝ ５ １ ｘ ０ ９万元。如果将企业一分
锅炉的销售额不再包括运费，运费由运输公司 单独开票结算。而税法规定运输公司按３ 的营 ％ 业税率缴纳营业税，使得这部分运费的税负由 １％ ７ 降到了３ 。而锅炉作为固定资产管理，不 ％ 涉及购货方抵扣税的问题，所以将运费部分单 独核算并不影响购销双方的购销业务，同时达 到了减轻税负的目的。 ３纳税期的递延。在法律许可的前提下， ．
的 目的。
１税收筹划产生的客观原因。税收筹划产 ． 生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引 起的。这种差异使纳税人可以用来做出有利于 减轻税负的选择。第一，对处于不同经济条件 下的纳税人，税法中根据不同情况规定了不同 的税收待遇。如果纳税者通过一定的方法将税 收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收
企业有利，笔者认为应采用 “ 含税销售额与含 税购货额比较法”。设Ｘ为含增值税的购货 额 ，丫为同期销售额 ，则下式成立：【 丫／
（＋ ７ 一Ｘ （＋ ７ 』 １％ Ｙ （＋ ％） １ １％） ／ １ １％）ｘ ＝ １６ ｘ ７ ／
６ Ｘ ６ ％ 。当企业的含税购货额为同期销 ％， １ 丫 ＝ 税可以从两个方面给纳税人带来经济效益：（） 售额的６％ １ １ 时，两种纳税人的税负完全相同； 由于税款的递延相当于纳税人在递延期内取得 当企业的含税购货额大于同期销售额的６ １％ 一笔同税款相等的无息贷款，有利于纳税人资 时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当 金周转，降低纳税人的资金成本；（） ２如遇通货 企业的含税购货额小于同期销售额的６ ％ １ 时， 膨胀，延期纳税税款的币值就会下降，从而降 一般纳税人的税负重于小规模纳税人。这样， 低了实际纳税支出。 纳税人便可通过税收筹划，根据所经营货物的 总体税负情况，选择不同的纳税人身份。 ２比较效益筹划方法。纳税人进行税收筹 ． 税收筹划的一般方法 划，不仅是为了降低税负，更主要的是为了提 １比较税负筹划的方法。纳税人在设计纳 高经济效益，实现税后利润最大化。为此，企 ． 税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进 业可以考虑多种渠道进行税收筹划，如利用企 行测定，选择税负较轻的纳税方案。如：增值 业管理组织形式的不同、投资经营项目的税收 税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分， 优惠政策不同、企业的资金筹措和财务核算的 不同方法、企业的市场营销策略和利润分配的 小规模纳税人的征收率为工业企业６ 、商业企 ％ 业４ 。而一般纳税人按照进项税额抵扣销项税 不同形式等，使企业通过税收筹划获得最大的 ％ 额的方法计算纳税，其税收负担率就成为销项 经济利益。如公司主体的设立，有限责任公司 要交纳两次所得税，第一次为公司所得税，第 税额与进项税额的函数。在销项税额既定的情
的一 量 途径与方法
． 曹玉树
纳税人为争取合理的涉税负担，履行准确 的涉税义务，避免无谓的涉税处罚，获取意外 的涉税收益而对自己的涉税行为所进行的运筹 和计划，可概括为税收筹划。财政部研究所梁 凤云硕士编著的 《 税务筹划实务：纳税人节税
石广义
指南》中对税收筹划这样定义： 纳税人在税收 法律许可的范围内，当存在许多纳税方案可供
定和限制。
等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最 小或税收收益最大为目的的经济行为。广大的 中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不 具有优势，税收筹划就显得更为重要。
税收筹划产生的原因
仍 绷 攀 泣 匡 坦 三 山 盛 至 的 ２ 弓 ０
２税收筹划产生的主观原因。税收筹划产 ． 生的主要原因是纳税人经济利益的驱动。对于 纳税人来说，纳税无论怎样公平、正当、合 理，都是他的直接经济利益的一种损失，都是 对纳税人劳动的一种社会占有。因此，纳税人 都想通过一定的方法和手段达到少纳或不纳税
高的现金流入。如某企业拟将一项已使用两年
的固定资产出售， 其原值为１ 万元，已提折旧 ０ ０ １万元。如该企业以１１ ３ ０万元的价格出售， 需缴 纳增值税１１ ４ ） ｘ ＝． 万元， ０／ ％ ｘ ５％ １４ （ １ ４ ０ ９ ＋ ％
企业净收益为１１ ． ＝ ９ ６万元。如企业将 ０ 一１ ４ ９． ９ ０
兀 。
４有关房屋出租税负的分析。某企业将一 ．
标准厂房出 租期１年， 租， ０ 每年租金１ 万元。 ０ ０
若按前述订立合同，企业应纳营业税、房产
税， 年应税纳税所得额在１万元 （ ０ ０ 含１万元）
以下至３ 万元的企业，暂按２ ％ ７ 的税率征收所得 税。如某企业生产家用小电器，每年的应税所 得大约在１万元左右。如果应税所得为１．万 ０ ０１ 元，则应按３ ％ ３ 的税率纳税１． ｘ ３ ＝ ． ０１ ％ ３ ３ ３ ３ 万元；如果应税所得为１万元，则应纳税ｌ ｘ ０ ｏ ２ ％ ２ 万元。可见，应税所得边际增加额的 ７ ． ＝７ 微小变化会导致纳税额的较大变化。这时企业 可以推迟部分收入的确认时间或提前确认部分 费用，使应税所得低于１万元，以达到节税的 ０
分公司有利，之后若盈利，则改为子公司。特 别是子公司利润不汇入母公司，则可以不必合
的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产符 合以下条件的免征增值税：（） １属于企业固定资 产目 录所列货物；（） ２企业按固定资产管理，并 且已使用过；（） ３售价不超过其原值。如不同时
具备上述条件，均按４ 的征收率计算并减半征 ％ 收。由于存在税收因素，高售价并不一定带来
编 辑：常忠武
困
通过经营、投资、理财、组织、交易
优惠区内的投资或经营活动，就可以减轻税 负；第二，国家对不同行业、部门所规定的不 同税收待遇。当纳税人属于两种或两种以上行 业、部门时，他就会选择有利于自己的税收规 定纳税；第三，税法的相对稳定性与经济活动 的复杂性。税法的完善与全面是相对的，而经 济领域活动的复杂性是绝对的，税法不可能把 涉税的所有方面都全面、准确、细致地予以规
１５６５ ２＝２元；若每季度发放一次，则每人纳个 人所得税（２０ １ ％一２ ） ４０ １５ ｘ ０ ５ ｘ ０元；若每 ４ ＝ 月发放一次，则每人纳个人所得税（１ ｘ ％） ４７ ５ ｘ ２０ 元。 １＝５． ２ ２
此外，中小企业进行纳税筹划还应注意以
２固定资产折旧涉税分析。会计规定的部 ．
目的。
税、 税及教育费附 ０ｘ ％ １．万 城建 加１ １． ＝７ ０ ５ ５ ７
元。如果分析年租金１ 万元的构成，并划分为 ０
若干子项：（） １代收水电费３万元， ０ 此项免税。 （） ２设备租赁２万元，纳营业税为２ ｘ ％ ｌ ０ ０ ５ ＝万 元， 城建税及教育费附加为营业税的１ ％ ０ ，即
立一个运输公司，独立法人、独立核算，此时
率越低。增值税对一般纳税人和小规模纳税人 的待遇差别，为纳税人进行税收筹划提供了可 能。通常认为，小规模纳税人的税负重于一般 纳税人，但实际并不完全如此。纳税人为了减 轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实 现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然 要增加会计成本，如果转换的收益不足以低偿 这些成本支出，则宁可保持小规模纳税人身 份。此外，小规模纳税人的税负也并不一定高 于一般纳税人。例如某商业企业符合一般纳税
并纳税，这样可以获得递延纳税的益处。
价格定为， 万元，由于未超过原值不再纳税， ０
企业实际经营中的筹划案例分析
１两档照顾性税率的使用。企业所得税法 ． 规定，对年应税纳税所得额在３ 万元 （ 万 含３ 元）以下的企业，暂按１ ８％的税率征收所得
企业的净收益反而增加了１ － ０＝． ０ ９． ０ ４万 ０ ６ ０ ９
分固定资产折 旧年限要比税法规定的长 ，这
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样， 企业在年终所得税汇算清缴时，税务机关 只允许企业按照税法规定的年限计算折旧，与 会计计算的折旧差额进行所得税纳税调整，调 增应纳税所得额。如果企业按税法规定的固定 资产折旧年限计提折旧，结果会提高当期折旧 额，降低当年应纳税所得额，这样就可产生节