从审计角度浅谈我国关联方交易的识别
会计师审计准则对关联方的认定
会计师审计准则对关联方的认定
会计师审计准则对关联方的认定主要参考以下内容：
1. 直接或间接控制关系：审计准则将公司间存在着直接或间接控制关系的当事方认定为关联方。
直接控制关系指的是一个公司对另一个公司拥有股权比例超过50%，从而具备对该公司的控制能力。
间接控制关系则是指通过一系列关联公司间接控制某个公司。
2. 共同控制关系：凡是有两个或多个公司共同参与对一个企业实施经营决策的制定，从而共同决定该企业的财务和经营活动的公司，被认定为共同控制关系。
3. 控制的股权比例：审计准则指出，当一个公司对另一个公司的股权比例低于直接控制关系的要求（即低于50%）时，还需要考虑其他因素，如存在特定的协议或法律条款，以判断是否存在着实际控制关系。
4. 重要影响关系：审计准则指出，当一个公司对另一个公司的股权比例不足以构成直接或间接控制关系时，但却有能力对该公司的经营决策施加重大影响，被认定为重要影响关系。
这种情况下，审计师需要根据具体情况判断是否需要关注该关系对财务报表的影响。
5. 合同关系：除了股权关系外，审计准则还指出，公司与某个相关方签订特定合同，如销售、购买或共同投资等，也可以作为关联方认定的依据。
例如，若一个公司与其供应商签订了长
期合同并存在高度互相依赖的情况，审计师可以认定该供应商为其关联方。
总之，会计师审计准则对关联方的认定主要基于直接或间接控制关系、共同控制关系、重要影响关系以及合同关系等多个因素的综合考虑。
审计师需要根据具体情况、上下文和财务报表的整体情况来判断是否存在关联方，并在审计工作中充分考虑这些关系对财务报表的影响，从而确保审计报告的准确性和可靠性。
关联交易的相关审计问题探讨
关联交易的相关审计问题探讨【摘要】关联交易是指在审计对象之间存在亲属关系、股权关系或经济利益关系等，可能对审计结果造成影响的交易行为。
本文从关联交易的定义与特点、影响审计的关联交易类型、关联交易的审计风险、关联交易的审计程序以及应对关联交易审计问题的方法等方面展开讨论。
关键在于审计人员需要密切关注关联交易的情况，采取相应的审计程序来识别潜在的风险，并加强对关联交易的审计能力，以提高审计质量。
结论指出，关联交易的审计是审计工作中需要特别关注的问题，审计人员应时刻保持警惕，确保审计工作的准确性和可靠性。
建议审计人员在审计过程中加强对关联交易的审计能力，以确保审计工作的顺利进行。
【关键词】关联交易、审计问题、定义、特点、影响、类型、风险、程序、应对方法、审计关注、审计质量、建议审计人员、密切关注、审计程序、审计需求、审计过程1. 引言1.1 关联交易的相关审计问题探讨关联交易是指在实际控制下，或在实质上能够对企业经营、财务状况产生影响的关联方之间发生的交易。
关联交易在审计中具有重要意义，因为关联交易可能存在利益输送、资产转移、数据操纵等风险，影响到企业经济效益和财务报告的真实性。
关联交易的审计问题主要集中在以下几个方面：关联交易的定义和特点需要审计人员清晰了解，以便准确定位和识别关联交易。
审计人员需要了解各类关联交易对审计工作的影响，例如特定类型的关联交易可能更容易被利用进行造假。
审计人员需要审慎评估关联交易带来的审计风险，并设计相应的审计程序来获取足够的审计证据。
应对关联交易审计问题的方法也是审计人员需要注意的重点，包括加强审计程序、增加审计人员的专业能力等。
关联交易的审计问题是审计工作中一个值得密切关注的领域。
审计人员需要通过加强审计程序和专业能力，提高审计质量，确保审计可信度，并建议审计人员在审计过程中随时关注关联交易情况，以维护审计工作的独立性和公正性。
2. 正文2.1 关联交易的定义与特点关联交易是指当两个或多个实体之间存在特定关系时，它们之间进行的交易。
审计工作中的关联方交易审计
审计工作中的关联方交易审计一、引言在现代商业活动中，关联方交易已经成为了日常运营中不可忽视的一部分。
由于关联方交易的特殊性，它往往需要额外的审计关注。
本文将探讨审计工作中关联方交易审计的重要性以及相关策略和要点。
二、关联方交易审计的重要性关联方交易是指存在一定关系的两个或多个实体之间的交易。
这种交易往往涉及到股权、资金、资源或其他重要的经济利益。
由于交易双方存在关系，存在利益输送的可能性，关联方交易容易造成潜在的经济损失、不公平待遇和信息不对称等问题。
1. 防范经济损失：审计关联方交易有助于发现存在于交易中的潜在风险和问题，及时采取措施防范经济损失的发生。
2. 保障公平交易：关联方交易容易出现不公平待遇的情况，这对企业的经济发展和声誉都会造成负面影响。
审计可以确保所有关联方之间的交易都是公平合规的。
3. 提升信息透明度：关联方交易常常存在信息不对称的问题，其中一方可能在交易中获取到其他关联方无法得知的信息。
审计可以提升交易信息的透明度，确保所有关联方具有相同的信息权利。
三、关联方交易审计的策略和要点1. 立足于认识关联方交易与业务特点：在进行关联方交易审计时，审计师要对企业的业务特点和关联方交易的性质有充分的了解。
只有深入了解交易的背景和目的，审计师才能在审计工作中找到重点，并把握关联方交易可能存在的风险。
2. 加强内部控制审计：内部控制是防范关联方交易风险的重要手段。
审计师应加强对企业内部控制的审计，确保控制措施的有效性和合规性。
特别是对与关联方交易相关的风险点，要进行详细的审计和分析。
3. 严格审查关联方交易的合规性：审计师在关联方交易审计中需要严格审查交易的合规性，包括交易是否按照市场价格进行、是否有必要的合同、是否有相关审批等。
通过审查关联方交易的合规性，可以避免不合理交易的发生。
4. 强化数据分析技术的应用：关联方交易的审计涉及到大量的数据，传统审计方法往往难以胜任。
审计师应运用数据分析技术，对关联方交易数据进行全面而深入的审计，以发现交易中的潜在问题。
对“关联方及其交易”审计的探析
对“关联方及其交易”审计的探析
1999年10月，《法》进一步修订，对会计职员和审计职员的责任进一步明确，对会计信息质量的进步将起到深远的。
这就要求审计职员对各类交易应严格审查，特别对帐面上难以发现的关联方交易更应慎重。
1998年，财政部颁发了《关于关联方及关联方交易的表露》的具体会计准则，这充分表明政府已深深熟悉到关联方交易对整个会计信息质量的重要性。
在我国转轨时期，国有改革已进进攻坚阶段，各类企业纷纷进行合并、吞并、租赁等资产重组，以追求资本低本钱扩张和实现利润最大化，同时追求规模效应，组建企业团体，从而企业之间出现相互控制，共同控制，相互形成重大影响，组建了纷繁的关联方，关联方交易已渗透到市场交易的各个领域，同时也在不同程度上影响了我国税收的收支和发生会计信息失真情况，以至误导投资者进行投资决策的现象。
很多企业利用关联方交易操纵利润，为了少缴所得税，从关联方以高额本钱购进，低价格售给关联方。
为了上市和获得配股资格或者为了防止亏损摘牌与关联方进行资产置换、剥离和各种从关联方低本钱购进，高价格卖给关联方，从而帐面上出现内部治理者所期看的赢利。
这一切都对市场的发育起了重大的阻碍作用。
所以很有必要要求各类企业如实表露各类关联方及关联方交易。
但企业往往为了自身的利益加以隐瞒，这就加大了注册会计师的审计风险。
因此，注册会计师必须以谨慎认真的态度查找关联方及关联方交易，以发表客观真实公允的审计报告。
在审计过程中应首先确认关联方及关联方交易，笔者以为对关联方及关联方交易确认应遵循以下原则：
（1）完整性原则应利用各种审计查找出所有的关联方，感谢您的阅读！。
审计师如何进行关联方交易审计
审计师如何进行关联方交易审计关联方交易是指公司与其关联方之间进行的交易。
由于关联方交易可能存在利益输送、损害公司利益的风险，审计师在对公司财务报表进行审计时，需要关注关联方交易的合规性和真实性。
关联方交易审计的目的是确定公司的关联方交易是否符合相关法律法规的规定并且符合公平交易原则。
下面将介绍审计师应如何进行关联方交易审计的具体步骤。
第一步：了解公司的关联方关系审计师首先应该了解公司与其关联方之间的关系。
关联方包括控股股东、关联企业、关联个人等。
审计师可以通过查阅公司的相关文件和合同、询问管理层等途径获得这些信息。
第二步：评估关联方交易的重要性审计师需要评估关联方交易对公司财务状况和经营成果的重要性。
如果关联方交易金额较大、对公司利益有较大影响，则需要更加重视这些交易的审计，加大审计程序的力度。
第三步：审查关联方交易的合规性审计师需要审查关联方交易是否符合相关法律法规的规定。
他们需要检查公司与关联方之间的交易是否经过公开招标、是否存在利益输送等情况，并核实关联方交易的真实性。
第四步：核实关联方交易的充分披露审计师要核实公司是否充分披露了关联方交易的相关信息。
他们需要查看公司的年度报告、财务报表、附注等文件，确定公司是否按照要求披露了关联方交易的信息。
第五步：评估关联方交易对公司财务报表的影响审计师需要评估关联方交易对公司财务报表的影响。
他们要检查这些交易是否正确计量、是否准确反映了公司的财务状况和经营成果。
第六步：发现和报告关联方交易的异常情况如果审计师在审计过程中发现关联方交易存在异常情况，他们应及时报告给公司的管理层和审计委员会，并在审计报告中揭示这些问题。
综上所述，审计师在进行关联方交易审计时，需要充分了解公司的关联方关系，评估关联方交易的重要性，审查交易合规性，核实披露情况，评估交易的影响，并及时报告异常情况。
这样可以保证审计师对关联方交易的审计工作有效、准确地完成，提高审计报告的信度和可靠性。
审计中的关联方和交易审计
审计中的关联方和交易审计在审计工作中，关联方和交易审计是一个非常重要的环节。
关联方是指在经济活动中具有共同支配、受共同支配或受共同控制的两个或两个以上的企业，关联方之间发生的交易可能存在一定的风险。
本文将从关联方的定义、关联方交易的特点以及审计中对关联方和交易的审计程序和方法进行探讨。
一、关联方及其交易的定义关联方是指在经济活动中具有共同支配、受共同支配或受共同控制的两个或两个以上的企业。
共同支配是指两个或两个以上的企业处于相互各有一定权益支配地位，如同企业群体一样进行行动。
受共同支配是指两个或两个以上的企业处于相互分别受制地位，互相限制对外提供或接受利益。
共同控制是指两个或两个以上的企业通过共同的决策程序行使实质上的决策权益。
关联方交易是指在有关关联方之间因共同支配、受共同支配或共同控制而发生的交易。
这些交易可能包括产品或服务的买卖、资金借贷、资产转让等。
关联方交易的特点有：1. 具有特殊性：关联方交易通常不同于普通的市场交易，存在特殊性。
比如，价格可能会被操控、交易条件可能不公平。
2. 具有风险性：由于关联方之间存在共同的支配或控制关系，存在关联方利益输送、内幕交易、关联方债务往来等风险。
3. 具有影响性：关联方交易可能对企业的财务状况和经营绩效产生重大影响。
不正当的关联方交易可能会导致资产负债表和利润表信息的不准确，影响对企业的真实情况进行评估。
二、审计中对关联方和交易的审计程序和方法在审计过程中，审计师需要针对关联方和交易进行合理的审计程序和方法。
以下是一些常用的审计程序和方法：1. 了解关联方：审计师需要了解企业所涉及的关联方，包括其身份、法定代表人、股权结构、经营范围等。
可以通过查阅相关文件、询问负责人等途径获取信息。
2. 评估关联方交易的风险：审计师需要评估关联方交易的风险，包括关联方交易可能对企业财务报表的影响、关联方交易的真实性和合规性等。
可以通过审查相关文件、与企业负责人交流等方式进行评估。
对关联方关系及其交易审计若干问题的思考
对关联方关系及其交易审计若干问题的思考一、概述关联方交易是指在经济活动中，相互之间存在关系或者利益上的联系的各方之间进行的交易。
由于关联方交易往往涉及到关联方之间的利益分配和资源配置等问题，因此，其审计工作具有一定的特殊性和难度性。
本文将从关联方交易的定义、分类、审计方法等多个方面对关联方关系及其交易审计若干问题进行思考。
二、关联方交易的定义和分类1. 关联方交易的定义国际审计准则第550号（ISA 550）规定：“与被审计单位存在直接或间接控制、重大影响或共同控制等经济联系的其他单位，包括子公司、联营企业、合营企业、持有被审计单位股权或债权，并与被审计单位发生了交易，都应视为被审计单位的相关当事人。
”2. 关联方交易的分类（1）垂直型：即上下游企业之间发生的关系，如母公司与子公司之间发生的销售和采购等。
（2）水平型：即同级别企业之间发生的关系，如同属一个集团下不同子公司之间发生的销售和采购等。
（3）对等型：即两个企业之间发生的关系，如股权投资、债务融资等。
三、关联方交易审计的问题及解决方法1. 关联方交易的真实性和合理性（1）问题：关联方交易往往涉及到利益分配和资源配置等问题，因此在审计过程中需要对其真实性和合理性进行评估。
（2）解决方法：审计师可以通过以下方式来解决该问题：① 查看相关文件和凭证，确认交易是否符合法律法规和公司内部控制制度要求；② 比较关联方交易价格与市场价格的差异，评估其是否存在异常；③ 对关联方交易进行风险评估，并采取相应的审计程序。
2. 关联方交易的披露（1）问题：关联方交易往往涉及到公司财务状况和经营业绩等重要信息，因此需要进行相应的披露。
（2）解决方法：审计师可以通过以下方式来解决该问题：① 查看财务报表中相关披露信息是否完整准确；② 比较财务报表中披露信息与其他公开信息之间的一致性；③ 对未披露的重要信息进行询问，确认其是否存在必要披露的情况。
3. 关联方交易的会计处理（1）问题：关联方交易涉及到会计处理问题，如确认收入、成本核算等，因此需要对其进行审计。
审计师如何评估企业的关联交易和内部交易
审计师如何评估企业的关联交易和内部交易关联交易和内部交易是企业经营活动中常见的交易形式，但也存在着潜在的风险和利益冲突。
为了确保企业的财务报表的真实性和准确性，审计师在评估企业的关联交易和内部交易时需要采取一系列的方法和程序，以保证审计结果的可靠性。
本文将从审计师的角度出发，探讨审计师如何评估企业的关联交易和内部交易。
一、了解关联交易和内部交易的概念和特点关联交易指的是企业与其他关联方之间进行的交易，包括控股股东、关联方公司、企业高管及其亲属等。
内部交易是指企业内部部门或子公司之间进行的交易，例如子公司与母公司之间的交易。
这些交易通常具有特殊性和复杂性，容易产生利益输送和信息不对称等问题。
二、制定评估关联交易和内部交易的程序审计师需要制定一套行之有效的评估程序，以全面了解和评估企业的关联交易和内部交易。
这包括以下几个方面：1. 了解企业内部交易政策和程序：审计师首先要了解企业的内部交易政策和程序，包括交易审批流程、决策机制、披露要求等，确保企业内部交易的合规性和透明度。
2. 分析关联交易和内部交易的性质和目的：审计师需要分析关联交易和内部交易的性质和目的，判断其是否符合企业经济利益，并对可能存在的利益冲突进行审慎评估。
3. 评估关联交易和内部交易的风险：审计师需要评估关联交易和内部交易的风险程度，包括利益输送、信息不对称等风险，并确定是否存在对企业财务报表的潜在影响。
4. 选择合适的审计程序和方法：根据关联交易和内部交易的性质和风险，审计师需要选择合适的审计程序和方法，例如确认交易的真实性、评估交易的公允性等。
5. 检查关联交易和内部交易的披露和披露方式：审计师需要检查企业财务报表中关于关联交易和内部交易的披露情况，以及披露方式是否符合相关法规和会计准则的要求。
三、进行关联交易和内部交易的实质性审计审计师在实施关联交易和内部交易的实质性审计时，需要关注以下几个方面：1. 严格审查关联交易和内部交易的凭证和相关文件，确保交易的真实性和合法性。
从审计角度浅谈我国关联方交易的识别
从审计角度浅谈我国关联方交易的识别从审计角度浅谈我国关联方交易的识别论文网一、关联方关系及关联方交易的界定在企业财务和经营决策中，如果有一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。
关联方关系往往存在于控制与被控制，共同控制与被共同控制或施加重大影响与被施加影响的各方之间。
我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。
中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3 000万元或高于最近经审计净资产值的5%的为关联交易。
由此可以看出关联方交易有三个特征：1.关联方交易必然发生在关联方关系已经存在的前提下；2.资源和义务的转移是关联方交易的主要表现形式；3.转移价格是审计人员考察关联交易的关键。
二、审计的难点——关联方交易的识别关联方交易审计的工作难度较大。
首先，关联方交易审计必须对所有关联方进行调查，在确认的基础上，对各项关联方交易逐一审计，很少采用审计抽样的方法，所以关联方交易审计所需的证据比独立交易审计要多很多，而且要确定一项关联方交易是否存在问题，必须将其与独立交易的价格做出比较，独立交易的价格取自市场同类型交易的公允价格，这就增加了审计人员的工作量；其次，随着经济的发展，企业的结构越来越复杂，审计人员对其情况难以全面了解和评价，而在很多时候企业会为了某种目的有意隐瞒关联方关系和交易的内容，所以上市公司不会主动披露而审计人员又很难察觉，因此关联方交易的审计难度和风险都较大。
笔者认为，关联方交易审计的难点就在于发现关联方关系，只要找到关联方，审计就有了清晰的线索，所以注册会计师要审计，识别关联方是关键。
会计师审计准则对关联方的认定
会计师审计准则对关联方的认定引言：会计师审计准则是制定会计师在进行审计工作时所需遵循的一套规范。
在审计过程中，关联方的认定是非常重要的，因为关联方之间的交易往往存在利益的关联，可能对财务报表的真实性和公允性产生影响。
本文将介绍会计师审计准则对关联方的认定以及相关注意事项。
一、关联方的定义根据会计师审计准则，关联方指的是与被审计单位具有某种特殊关系的其他实体或个人。
这种特殊关系可能是控制关系、合资关系、共同控制关系、关联方关系或其他特殊关系。
关联方之间的交易可能存在特殊利益关系，因此需要特别关注。
二、关联方的认定标准会计师在审计中需要根据一定的标准来认定关联方。
常见的关联方认定标准包括以下几点：1. 控制关系：如果被审计单位可以单独或与其他实体共同决策和管理其他实体的财务和经营事项，被决策或管理的实体即为关联方。
2. 合资关系：被审计单位与其他实体共同形成一个独立实体，共同承担风险和收益的关系。
3. 共同控制关系：被审计单位与其他实体共同控制一个实体，共同决策和管理该实体的财务和经营事项。
4. 关联方关系：被审计单位与其他实体存在控制、共同控制或重大影响的关系。
5. 其他特殊关系：根据具体情况来判断是否存在特殊关系。
三、关联方交易的审计程序在确认关联方后，会计师需要对关联方之间的交易进行审计。
审计程序包括以下几个方面：1. 了解关联方交易的性质和范围：会计师需要了解关联方交易的种类、金额和频率，以及交易背后的商业目的和风险。
2. 评估关联方交易的公允性：会计师需要评估关联方交易是否符合公允价值，是否与市场上的类似交易条件相一致。
3. 检查关联方交易的完整性和准确性：会计师需要核实关联方交易的相关凭证、合同和账务记录，确保交易的完整性和准确性。
4. 核实关联方交易的合规性：会计师需要核实关联方交易是否符合相关法律法规和内部控制制度。
5. 评估关联方交易对财务报表的影响：会计师需要评估关联方交易对财务报表的影响程度，是否存在对财务报表真实性和公允性的影响。
关联交易的相关审计问题探讨
关联交易的相关审计问题探讨关联交易在企业经营活动中十分普遍，尤其是对于大型集团公司或者控股公司来说，关联交易更是不可避免的。
关联交易是指在企业集团内部或者与控股股东、管理人员以及其关联方之间进行的交易活动，其中包括了商品交易、服务交易、资金往来、股权交易等。
由于关联交易的特殊性，容易导致信息不对称，使得一些关联交易涉及到利益输送、不正当谋取私利的问题，因此需要审计人员对关联交易进行审计。
关联交易审计是指审计人员针对企业内部关联交易的合规性、合理性和真实性进行审计，以发现关联交易中存在的潜在风险和问题。
关联交易审计的重点是通过审计手段，验证关联交易的交易对方、交易金额、交易品种、交易背景、交易动机等相关信息，从而评价关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响。
在进行关联交易审计时，审计人员需要重点关注以下几个方面的审计问题。
审计人员需要关注关联交易的披露和信息披露的真实性。
企业在财务报表中应当充分披露关联交易的相关信息，包括关联交易的性质、金额、交易对象、交易条件、交易背景以及对企业经营活动的影响等。
审计人员需要对企业披露的关联交易信息进行验证，确保其真实、全面和准确。
审计人员需要关注关联交易的合规性和合理性。
关联交易应当符合相关法律法规的规定，遵循市场化原则，价格合理，交易条件公平，不损害公司及股东利益。
审计人员需要审查企业关联交易的合规性，包括交易的合法性、合规性和合规性，以确保关联交易符合法律法规的要求，不会对企业造成损害。
审计人员需要关注与关联交易相关的内部控制。
关联交易往往存在着利益冲突和风险聚集的问题，因此企业需要建立健全的内部控制机制来防范关联交易中可能存在的潜在风险。
审计人员需要对企业的内部控制体系进行评价，确保企业能够有效监管和控制关联交易的风险。
审计人员还需要关注关联交易对企业财务状况和经营业绩的影响。
关联交易往往会对企业的财务状况和经营绩效产生重大影响，审计人员需要评价关联交易对企业财务报表的影响程度，并对其可能导致的风险和问题进行评估和披露。
浅析关联方交易审计
浅析关联方交易审计◆康德彬何亮关联方交易审计在国外深受重视,并且由来已久。
在我国关联方交易受人关注,还是近两年的事,财政部1997年初颂布了关联方交易会计准则,为关联方交易审计提供了依据。
关联方是指在企业财务和经营决策中,一方有能力直接或间接控制或共同控制另一方或能对另一方施加重大影响,或者两方或多方同受另一方的控制,在这种情况下一般被认为存在关联关系。
关联方交易审计的目的,总的说来就是要审查企业处理关联方交易是否遵循了会计准则。
注册会计师在进行关联方交易的实质性测试时,一般要分为三个步骤,第一步审查确定企业关联关系方名单;第二步审查确定企业与其关联方之间是否存在关联交易;第三步进行关联方交易实质性测试。
一、审查确定企业关联关系名单由于企业往往倾向于漏报和隐瞒关联方交易,所以关联方交易审计的难点在于发现关联方关系,只要找出了企业所有关联方关系,以后的审计也就比较容易了。
要查清关联方关系就须弄清关联方,所以注册会计师首先应查清企业关联方名单。
在现存资料中,关联方名单有些是已知的,有些则是潜在的未知的,所以注册会计师应采取不同的方法获取这两类关联方名单。
1.获取现存资料中已存在的关联方的名单,这些名单可以通过以下方法取得:(1)向管理人员询问全部关联方名称;(2)查阅证监会和其他政府管理机构如税务机关披露关联方的档案资料;(3)查阅以前年度工作底稿,弄清已知关联方名称;(4)询问正在审计该单位的注册会计师或前任注册会计师,获取他们知道的关联方的名称。
2.发现潜在关联方,注册会计师寻找企业潜在的关联关系方可采用以下几种方法()向董事会和高级职员询问他们同其他单位的隶属关系,查阅他们的简历及家庭成员的履历;(2)检查股东登记簿,确定主要股东姓名,或者从股东登记机构取得主要股东名单,查阅主要个人股东的家庭成员的简历;(3)检查单位所得税申报表,我国税法要求企业同其关联方的业务往来要按同独立企业之间的业务往来收取或支付费用。
论审计中对关联方交易非关联化交易的辨识方法
论审计中对关联方交易非关联化交易的辨识方法方美红（浙江敬业税务师事务所有限公司 浙江杭州 310013）摘要：随着上市公司的发展，关联方交易的规模逐年增长，关联方交易一直是财务舞弊的一个重要领域，但随着准则与法规的完善，关联方交易的内容与形式趋于隐形化，目前注册会计师对上市公司的关联方交易非关联化的识别方法主要是通过分析财务指标之间的联系与观察上市公司的公司治理情况来识别关联方交易非关联化，但这些识别方法并不能完全有效地揭示该类型的财务舞弊。
本文通过查阅大量相关研究文献，研究关联方交易非关联化的辨识方法，从交易双方的“隐性关系”方面对非关联化形式的隐性关联方交易展开识别，以提高审计的效率与质量。
关键词：关联方；关联交易；非关联化；辨识近年来，我国上市公司关联方交易的规模逐年增长，我国3515家A股非金融企业上市公司的关联方交易的总次数在2013-2017五年间增幅达到73%，金额总额五年间增幅达到132.8%。
这一方面可能是关联方交易能起到合理避税、降低交易费用的作用；另一方面也不排除上市公司控股股东、高管利用关联方交易来进行盈余管理、掏空企业的目的。
为了完善关联方交易的会计处理和保护投资者的利益，我国财政部分别在1997年和2001年颁布了《关联方关系及其交易的披露》和《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，有效地遏制了显失公允的关联方交易。
隐形化的关联交易主要表现为关联方交易非关联化，即隐性关联方交易。
这种非关联化形式的隐性关联方交易，逐渐成为上市公司操纵利润、粉饰业绩的主要手段，近年来，我国证券市场诸多财务舞弊大案或多或少都与该问题有关，审计人员未能及时识别隐性关联方交易财务舞弊，给投资者带来了巨大损失。
因此，如何准确地识别非关联化形式的隐性关联方交易，成为当下审计工作的重点和难点。
一、文献回顾关于关联方交易的内涵与影响，学术界对关联方交易的定义有着诸多观点，黄文锋（2003）认为，关联方交易只不过是受管理层操纵的一种数字游戏，并不能产生任何真正的利润。
从审计角度浅谈我国关联方交易的识别
从审计角度浅谈我国关联方交易的识别作者：万玉婷来源：《商业会计》2012年第14期摘要：随着我国市场经济的发展，投资主体的多元化，很多上市公司形成了多种多样的关联方关系，关联方交易对企业的业绩产生的影响也越来越大。
关联方交易的错综复杂加上上市公司可能故意隐瞒交易，使得审计风险和难度都很大，但是只要找到关联方，审计就有了清晰的线索，所以关联方交易审计的难点就在于正确与全面的识别关联方。
本文从审计角度探讨了关联方交易识别的难点所在，以及对应的审计对策。
关键词：关联方关系关联方交易识别审计难点一、关联方关系及关联方交易的界定在企业财务和经营决策中，如果有一方有能力直接或间接控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。
关联方关系往往存在于控制与被控制，共同控制与被共同控制或施加重大影响与被施加影响的各方之间。
我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。
中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3 000万元或高于最近经审计净资产值的5%的为关联交易。
由此可以看出关联方交易有三个特征：1.关联方交易必然发生在关联方关系已经存在的前提下；2.资源和义务的转移是关联方交易的主要表现形式；3.转移价格是审计人员考察关联交易的关键。
二、审计的难点——关联方交易的识别关联方交易审计的工作难度较大。
首先，关联方交易审计必须对所有关联方进行调查，在确认的基础上，对各项关联方交易逐一审计，很少采用审计抽样的方法，所以关联方交易审计所需的证据比独立交易审计要多很多，而且要确定一项关联方交易是否存在问题，必须将其与独立交易的价格做出比较，独立交易的价格取自市场同类型交易的公允价格，这就增加了审计人员的工作量；其次，随着经济的发展，企业的结构越来越复杂，审计人员对其情况难以全面了解和评价，而在很多时候企业会为了某种目的有意隐瞒关联方关系和交易的内容，所以上市公司不会主动披露而审计人员又很难察觉，因此关联方交易的审计难度和风险都较大。
审计师如何评估企业的关联方交易和利益输送
审计师如何评估企业的关联方交易和利益输送关联方交易和利益输送是企业经营中常见的现象，尤其是在跨国公司或集团公司之间。
这些交易涉及到与企业的关联方进行的交易，以及利益在不同实体之间的转移。
作为一位审计师，在评估企业的关联方交易和利益输送时，需要采取一系列的措施来确保审计工作的客观性、公正性和准确性。
首先，审计师应该了解企业的关联方情况。
关联方通常指与被审计企业存在直接或间接的控制关系、共同控制关系或受控关系的实体。
审计师可以通过查阅企业的股东结构、关联方交易记录、公开披露的信息等途径，来获取关联方的相关信息。
同时，审计师还应该了解关联方的业务范围、主要经营活动和财务状况，以便正确评估其与被审计企业的交易和利益输送的可能性和影响。
其次，审计师应该识别可能存在的风险和利益输送的方式。
关联方交易往往伴随着潜在的风险，例如不公平定价、虚增或虚减交易金额、虚假交易等。
利益输送也可能采用各种方式进行，如现金支付、股权转让、资产转移等。
审计师应该关注这些风险并进行风险评估，以确定其对企业财务报表的影响。
接下来，审计师需要对关联方交易和利益输送进行审计程序的设计和执行。
审计程序的目标是获取足够的、适当的审计证据来评估关联方交易和利益输送的真实性、合规性和影响。
审计师可以采取多种方法，如抽样调查、交叉比较、追溯审查等，来获取审计证据。
在执行审计程序时，审计师应该遵循《审计准则》和专业规范，确保审计工作的高质量和合规性。
最后，审计师应该就关联方交易和利益输送向企业提出专业意见。
基于对企业的审计工作和获得的审计证据，审计师应对关联方交易和利益输送的真实性、合规性和影响进行综合评估，并就其所发现的问题和风险向企业提出建议。
这些建议可能包括改进企业的内部控制制度、加强内部审计和风险管理等方面的措施。
总之，作为一位审计师，评估企业的关联方交易和利益输送需要全面理解企业的关联方情况，识别潜在的风险和利益输送方式，设计和执行合适的审计程序，并就审计结果向企业提供专业意见。
关联方交易的识别与判断
四、如何识别关联方
ｌ、询问被审计单位的治理层、管理层和其他人员．获取关联方及 关联方交易。 ２、复核被审计单位识别关联方的程序。 ３、询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系。 ４、复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从 股权登记机构获取主要投资者的名单。 ５、查阅股东会和董事会的会议纪要．以及其他相关的法定记录。 ６、复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 ７、复核应收或应付账款询证甬，通过查询贷款卡．关注是否存在 担保。如果存在担保迹象，确定其性质以及保证人与被审计单位之间 的关系。 ８、向董事、主要股东和高级管理人员获取利益ｊ巾突声明。并实施 复核程序。 ９、实务中，需关注公司异常的交易行为，对异常交易行为、进行重 点的审计程序，以判断企业是否存在关联方关系非荚联化的情形。非 正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易．缺乏明显商业理 由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显 异常或显失公允的交易。应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是 关联方交易。
关键词关联方交易定价原则识刺披露一关联方交易的概述根据企业会计准则一关联方披露的规定一方控制共同控制另一方或对另一方施加莺大影响
经济论坛
关联方交易的识别与判断
中喜会计师事务所有限责任公司石家庄分所 郝素花
【擒要】随着我国经济的飞速发展，企业经营通过重组、参股、控股及兼并等形式，渐渐由经营单一的产品向费本经营转化， 扩展经营规模和领域非常快速，注册会计师在审计中如何识别和防范关联交易成为审计中关键的一个审计环节。本文从什么 是关联方交易、关联方交易的类刺、关联方交易定价原则以及如何识别关联方等方面对此问题进行了探讨。
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金 额 。４定价 政策 。但 是 在实 际工 作 中 ， ． 上市 公 司对 于这 一
３转移 价 格是 审计 人 员考 察关联 交 易 的关键 。 ．
二、 审计 的难 点— — 关 联方 交 易的识 别 关 联方 交易 审计 的 工作 难度 较大 。 先 ， 首 关联 方 交易 审
计 必须 对所 有 关联方 进 行调 查 ， 确认 的基 础 上 ， 各 项关 在 对
则 。 对 于关联 方 交易 的披露 漏 洞更 多 ， 而 对应 披露 的信息 不
时， 避重 就 轻 ， 导 报 表使 用 者 ， 极 少 的上 市 公 司对 于关 误 有
联 方交 易 逐一 审计 ， 很少 采用 审计 抽样 的方 法 ， 以关 联方 所
关 联方 披露 做 了很大 的 补充 和完 善 ，但 是现 行 的准 则 和证
（ 信 息披 露 不全 导致 难 以识别 。我 国现 行 关联 方 披 一） 露准 则遵 循 了国 际会计 准则 的指 导思 想 ， 即以 “ 制 ” “ 控 和 影
响 ” 为判 断是 否存 在关 联关 系 的标 准 。 作 企业 与关 联 方发 生
关联 方交 易 的 ． 当在 附注 中披露 该关 联方 关 系的 性质 、 应 交 易 类 型及交 易要 素 。交易 要 素至 少应 当包 括 ：． １交易 的金额 或 相应 的 比例 。２未 结算 项 目的金 额 、 款 和条 件 ， ． 条 以及 有 关 提 供或 取得 担 保 的信 息 。３未结 算 应收 项 目的坏 账 准 备 ． 方 面 的披露 仍 然是 不完 整 的 。 在关 联方 关 系的 披露 中 ， 关 对 联方 的认定 比较单 一 ，没有 考虑 到实 质 重于形 式 的认 定 原 作全 面 的披露 ．甚 至在 涉及 到 处于 核心 地位 的关 联 方交 易 联方 交 易 的要素 做 了全部 的披 露 。虽然 企业 会计 准 则 对于
与被 控 制 ，共 同控制 与被 共 同控制 或施 加重 大影 响 与被 施 加影 响 的各 方之 间 。我 国财政 部 颁布 的 《 业会 计 准则 第 企 ３ ６号— — 关 联 方披 露 》 定 ， 联 方 交 易 是 指 在 关联 方 之 规 关
间发生 转移 资 源或 义务 的行 为 ， 而不 论 是否 收取 价款 。 国 中 证 监 会发 行监 管部 公 布 的 《 股票 发行 审 核备 忘 录第 １ ４号 》 对 重 大关 联方 交 易的界 定是 ：发 行人 与 其关 联方 达成 的 关 联交 易 总额 高 于人 民币 ３０ ｏ万 元或 高 于最 近经 审计 净 资 ０ 产值 的 ５ ％的 为关 联 交 易 。 由此 可 以看 出关 联 方交 易 有 三 个特 征 ：． １关联方 交 易必然 发生 在关联 方关 系 已经存 在 的前 提 下 ； ． 源和 义 务 的转 移是 关联 方 交 易 的主要 表 现形 式 ； ２资
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口万玉婷 （ 津财经大学 天津 ３０２ ） 天 ０ ２ ２
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摘要： 我国 经济的 随着 市场 发展， 投资主 体的多 元化， 上市公司 很多 形成了多 样的关 种多 联方关系， 联方交 ０ 关
易对 企 业 的业 绩 产 生 的影 响 也越 来越 大 。关联 方 交 易的错 综 复 杂加 上 上 市公 司可 能 故 意 隐瞒 交 易 ， 使得 审 计
券 部 门发 布 的 规则 仍 不能 满 足 关联 方 交 易审 计 的 需 要 ， 还
不 能 全面界 定 复杂 隐蔽 的关 联方关 系 ， 多 情况 下 ， 市公 很 上 员进行 更 加严 密和 细致 的 审计程 序 ， 加 了审计 难度 。 增
司会有 意将 重 大 的关联 方交 易 隐瞒起 来 ，这就 需要 审计 人
交 易审 计所 需 的证 据 比独立 交 易审 计要 多很 多 ，而且 要确
定 一 项关 联 方交 易是 否存 在问 题 ，必须 将其 与独 立 交易 的 价格 做 出 比较 ，独 立交 易 的价 格取 自市 场 同类 型交 易 的公
允 价 格 ， 就 增 加 了 审 计 人 员 的 工 作 量 ； 次 ， 着 经 济 的 这 其 随
风 险和 难 度 都 很 大 ， 是 只要 找 到 关联 方 ， 但 审计 就 有 了清 晰 的 线 索 ， 以关 联 方 交 易审计 的 难 点 就在 于 正 确 所
与 的 别 联 。 文 审 度 全面 识 关 方 本 从 计角 探讨了 联 交 识 的 点 在， 及 应的 计 策。 关 方 易 别 难 所 以 对 审 对
册 会 计师要 审 计 ， 别 关联 方是 关键 。 识
在 企业 财务 和 经营 决策 中 ，如果 有一 方有 能 力直 接或 间接 控制 ． 同控制 另一 方或 对另 一方 施加 重 大影 响 ， 他 共 则 们之 间存 在关 联方 关 系 ； 如果 两方 或 多方 同受 一方 控制 ， 则 他们 之 间也 存在 关联 方关 系 。关联 方关 系往 往存 在 于控 制
发展 ， 企业 的结 构越 来越 复 杂 ． 审计 人 员对 其情 况难 以全 面 了解 和 评价 ．而在 很 多时 候企 业会 为 了某种 目的有 意 隐瞒
３ 《 ４ 中文核 心期刊 要目总览＞ 会计 类核心期刊
针 对 由 于上市 公 司信息 披露 不全 导 致 的关 联 方 交易 审
父键渊 ： 关联方关系 关联方交易识别 审计难点
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关联 方关 系及 关联 方 交易 的界 定
关联 方关 系 和交 易 的内容பைடு நூலகம்，所 以上 市公 司不 会 主动 披露 而
审计 人员 又很 难察 觉 ，因此关联 方 交易 的审 计难 度 和风 险 都 较 大。 笔者 认 为 ， 联 方交 易审 计 的难点 就在 于发 现关 联 关 方关系 。 只要 找到 关 联 方 ， 计 就有 了清 晰 的线 索 ， 以注 审 所