成本还原的方法

245
科技资讯 S CI EN CE & T EC HNO LO GY I NF OR MA TI ON 学 术 论 坛
在《成本会计》教学中,如果进行成本计算的方法采用逐步结转法中的综合结转,就需要进行成本还原。

1 成本还原的原因
逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的。

是按照生产步骤逐步计算并结转半成品成本,直到最后步骤计算出产成品成本的一种分步法。

按照结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映不同,逐步结转分步法可分为综合结转和分项结转两种方法,而综合结转法的特点是将上一步骤转入下一生产步骤的半成品,不分成本项目,以总的金额全部计入下一生产步骤产品生产成本明细账中的“直接材料”成本项目或“自制半成品”成本项目。

综合反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本,在综合结转法下,由于各个
步骤的自制半成品都没有分成本项目,而是以合计金额直接全部转入到下一生产步骤中的“直接材料”或“自制半成品”项目中,而自制半成品的“制造费用”、“直接人工”等其他费用都计入了产成品的“直接材料”成本项目中,而产成品的“直接人工”、“制造费用”等其他费用相对也在产成品成本中所占比重很小,而产成品的“直接材料”的项目所占的比重很大,这显然不符合产成品成本的实际构成,不便于企业分析与考核产品成本的成本构成和水平。

2 成本还原的含义及种类
2.1成本还原的含义
就是从最后一个生产步骤起,把所耗上一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。

即将各步骤所耗上一步骤的“”自制半成品成本,按上一生
成本还原的方法
张琳
(黔西南民族职业技术学院 贵州兴义 56240
0)
摘 要:成本会计中,成本计算的方法在采用逐步结转法中的综合结转方法时,不能体现完工产品在生产中所耗用的直接材料,就需要进行成本还原。

关键词:成本会计 成本还原 方法中图分类号:F230文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0245-02
表1
产步骤所生产的自制半成品的成本构成进行分解,最后将各生产步骤同一成本项目的金额相加,得到按原始成本项目反映的产品成本。

2.2成本还原的方法
成本还原的具体方法有两种。

它们分别是综合比率还原和半成品比重法。

综合比率还原又称系数法。

就是把各个步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按照上一步骤所产半成品成本的结构,逐步分解还原,算出按原始成本项目反映的产成品成本。

半成品比重法是按所产半成品各成本项目占全部成本结构的比重还原,进行成本还原应计算所产半成品成本项目比例。

3 综合比率还原法。

3.1综合比率还原法的程序
采用综合比率还原法的计算程序为:首先计算出成本还原分配率。

成本还原分配率＝本月产品所耗上一步骤半成品费用÷本月所产该半成品成本合计;其次以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用,即可将本月产成品所耗半成品的综合成本,按照本月所产该种半成品的成本构成进行分解还原,直至“半成品”项目的综合费用全部分解,还原为原始成本项目时为止;最后把还原出的“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”按成本项目分别汇总,这样就计算出按原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。

还原的次数＝该产成品的生产步骤－1,若生产产成品的生产步骤有3个生产步骤,则需进行2次还原。

3.2综合比率还原法的举例
例:假定甲产品由三个生产品步骤产成,第一生产步骤生产的A 半成品,不通过半成品库收发,而直接为第二生产步骤领
用,第二生产步骤生产的B 半成品,直接为第三生产步骤领用,各步骤成本逐步结转情况如表1。

(1)第一次还原。

还原分配率＝3.320÷4.980＝0.666667甲产成品所耗B半成品费用中的A半成品费用＝2.880×0.666667=1920(元)
甲产成品所耗B 半成品费用中的直接人工费用＝1200×0.666667=800(元)
甲产成品所耗B 半成品费用中的制造费用＝900×0.666667=600(元)
(2)第二次还原。

还原分配率＝1920÷3840＝0.5B半成品所耗用A半成品费用的直接材料费用＝1600×0.5＝800(元)
B半成品所耗用A半成品费用的直接人工费用＝1280×0.5＝640(元)
B半成品所耗用A半成品费用的直接材料费用＝960×0.5＝480(元)
(3)甲产成品所耗用的直接材料费用＝800(元)。

甲产成品所耗用的直接材料费用合计＝1040＋800＋640＝2480(元)
甲产成品所耗用的制造费用合计＝720＋600＋480＝1800(元)
4 半成品比重法
4.1 半成品比重法的计算程序
首先计算出所产半成品成品成本比重,所产半成品成本比重＝由上步骤半成品中某成本项目金额÷上步骤该半成品成本合计;其次,将所产半成品比重分别乘以产成品所耗上一步骤的半成品成本,即可将产成品中半成品综合成本进行分解;最后,将分解出的各成本项目汇总,得到按原始成本项目反映的产品成本。

4.2 半成品比重法的实例
仍以上例。

(1)第一次还原。

第二步骤直接材料的比重＝2880÷4980＝0.578313
第二步骤直接人工所占比重＝1200÷4980＝0.240964
. All Rights Reserved.
科技资讯 SC I EN C E &TE C HN O LO G Y I NF O R MA T IO N 学 术 论 坛
第二步骤制造费用所占比重＝900÷4980＝0.180723
甲产成品所耗B半成品成本构成。

A半成品＝3320×0.578313＝1920(元)
直接人工＝3320×0.240964＝800(元)
制造费用＝3320×0.180723＝600(元)
第二次还原。

第一步骤直接材料所占比重＝1600÷3840＝0.416667
第一步骤直接人工所占比重＝1280÷3840＝0.333333
第一步骤直接材料所占比重＝960÷
3840＝0.25
甲产成品所耗A半成品成本构成。

直接材料＝1920×0.416667＝800(元)
直接人工＝1920×0.333333＝640(元)
制造费用＝1920×0.25＝480(元)
甲产成品所耗直接材料＝800(元)
甲产成品所耗直接人工＝1040＋800＋
640＝2480(元)
甲产成品所耗直接材料＝720＋600＋
480＝1800(元)
以上两种方法,都是以所产半成品成
本构成为标准进行成本还原的,但没有考
虑到以前月份所产半成品成本结构的影
响,在各月所产半成品的成本结构变化较
大的情况下,采用半成品比重法进行还原
会产生误差。

在整理院人体科技馆大体标本的过程中,发现标本的维护和人体科技馆的管理具有一定的技巧和规律。

标本的保真、美观、无毒、除味、脱脂、环保、防霉等,与人体科技馆的作用及意义息息相关。

目前国内有关人体科技馆的作用和建设等方面已有研究［1］,但符合中国人体科技馆的标本的维护与管理方面却少见报端。

经实践,笔者对人体科技馆的标本维护与管理总结相关经验,拟达到科技馆的社会效益、经济效益、环境效益的和谐统一,彰显人体科技馆的馆藏文化价值［2］。

备用材料:人体科技馆大体标本,化学试剂有甲醛溶液、75%酒精、石碳酸、二氯甲烷、苯酚和水,主要用具有50kg化工包装塑料桶、长引流管、有机玻璃、电钻与刀片等。

操作方法:人体科技馆大体标本进行分类并逐一编号,便于标本的定位和复位管理［3］;使用有机玻璃为材料,电钻打孔,二氯甲烷作为粘合剂;修整破损标本与标本盒,使用二氯甲烷粘连;根据标本大小制作适应容积的新标本盒,达到观摩价值与经济效益双收的目的;苯酚去除陈旧标本盒封孔处的二氯甲烷,以便换防腐液和清洗;更换混合防腐固定剂时利用势能压力差,高置承装混合防腐固定剂,用长引流管引流加液,防止标本因放置过久缺少防腐液而腐败;通过保存效果对比,发现混合防腐固定剂最适浓度配比为：水∶酒精∶甲醛=8∶1.5∶0.5;混合液中加入乙醇脱脂;配置无毒高效清洁液:巴氏消毒液、洗涤剂适量兑水,以清洗污垢和霉菌;多角度改变标本盒位置,去除气泡,达到完全密封效果;人体科技馆应保持对流通风,提高室内空气质量;室内空调温度控制在20℃以下,防止防腐液因过度受热膨胀破坏标本盒;由于甲醛刺激性气味强,在室内放置石碳酸吸附减少毒性气体对呼吸道的刺激［4］。

重点总结:定期清整人体科技馆标本与标本盒,尽早发现颜色、外形、质量发生变化的标本,对已破损标本进行修复;配制出最佳保存效果的混合防腐对固定剂,对混合防腐固定剂已经泛黄、浑浊的标本,及时清洗和更换新配溶剂保存;标本盒破损
人体科技馆标本维护与管理①
潘娟 李乙 龙伶 方栋 吴长初
(长沙医学院 长沙 410219)
摘 要:人体科技馆的维护及管理中,标本修复、脱脂、防霉、换液与有机玻璃瓶的制作修补是一项细致而重要的工作,保持恒温、通风
除湿是维护室内环保的必要措施,定期对人体科技馆进行维护清理,将对标本的收藏、陈展、实验开放和资源利用,充分发挥其教学、科
研与卫生宣教的功能。

关键词:人体馆 标本管理
中图分类号:R322文献标识码:A文章编号:1672-3791(2011)04(a)-0246-01
Abstract:Human Science and Technology Museum in the maintenance and management,specimen restoration,skimming,mildewing,
changing liquid and the production of organic glass repairing is a delicate and important work,to maintain constant temperature,
ventilation and dehumidification is necessary to maintain the indoor environmental measures.on a regular basis Science Museum for
maintenance of cleaning up the human body,will sample collection,keeping,experimental use of resources and opening up and give
full play to its teaching,research and hygiene education functions.
Key Words:Human Body Museum;Specimen Management
致液体外泄及时修复;改善室内空气质量,
以确保标本能长期保存。

鉴于人体科技馆
标本的维护与全方位的管理,目前尚无成
熟的系统模式,且可参阅的资料十分匮乏,
本文仅为我们在管理实践中总结出的几点
体会,希望能对医学院校人体科技陈列馆
的建设与维护管理提供一定的参考。

参考文献
[1]于频,刘正津,王云祥.解剖学技术[M].
人民卫生出版社,1985,1:1～27.
[2]王志勇,周立,孙爱平.人体科技馆的作
用与建设.2009,10:44～45.
[3]戴波,王效军,马新伟.陈列室及陈列标
本建设探微.2009,27:(4)132～133.
[4]宋波,和凤军,陈普.人体解剖学实验室
建设和管理的探讨.2006,10,29:49.
①课题来源:湖南省教育厅大学生研究性学习和创新性实验资助项目,湘教通[2010]244号。

作者简介:潘娟,女,湖南娄底人,2008级临床医学本科在校生。

通讯作者:吴长初(1949—),男,湖南桑植人,副教授,主要从事人类学与临床解剖学研究,E-mail:wuchangchu18＠。

. All Rights Reserved.
246。