循环经济条件下资源税制体系的构建
循环经济视野下的绿色税制建设
税” ，开征独 立型环境税 ；改革现行税 制 ，对相关税种 进行 “ 绿化 ” 以及 完善相 关税 收优 惠措
施 。并 加 强彼 此之 间的 协调 和 配合 。 关键 词 ：循 环 经 济 ；绿 色税 收 ；环 境税
中图分类号：鹏 １． ２ ０ ４３
文献标识码 ：Ａ
文章编号 ：１０ ．７ Ｘ（０ ０ ０ －０４０ ００ １６ ２ １ ） １ ９ －５ ０
① 环境税有广义和狭义之分。广义的环境税指税收体系 中与环境资源利用 和保护有关 的各个税种和税 目；狭义的环境税也被称为环 境污染税 ，是指针对污染环境的行为及产品而征收的税。此处 的环境税 是指广义 的环境税 。参见参考文 献 ［ — １ 。除特别说 １ １］ 明外，本文所称环境税 ，仅指狭义的环境税。
的 “ 政府 利用宏 观 税 收调 节 环 境 污 染 行 为 ” 的 环境税 收 思想 。绿 色 税 收 又被 称 为 环境 税 收 ， ① 是 指税收体 系 中与环境资 源利用 和保 护有关 的各 个税 种和税 目。具体 来说 ，绿色税 收不但包括 环 境税 、 自然 资源税 ，还 包括 为实现特 定环境 目的 而筹集 资金 的税 收 ，以及政府 为影 响某 些与环境 相 关 经 济 活 动 的性 质 和 规 模 而 采 用 的税 收 手 段 … 。绿 色税 制 亦 称 税 制 体 系 的绿 化 ，是 对 原
收 稿 日期 ：２０ — －５ ０９１ ２ ０ 基金项 目ｉ辽宁省 ２０ ０ ８年度哲学社会科学规划基金项 目 （ ０ Ｄ Ｘ ２ ） Ｌ ８ Ｆ ０ ２
作者简介 ｔ 高晓露 （ ９８ ，女 ， １６ 一） 河南信 阳人 ，法学博 士，副教授 ，主要从 事环境资 源法学、国际经 济法学等研究 。Ｅ ｍ ｉ －ａ ： ｌ
促进循环经济发展的税收政策研究
、
购 ，对于污水处理、废弃物处理装置 、资源综合利用企业 自建 自用项 目不能 享受所得税税收优惠政策 ，不利于循环经济的发展。三是企业的节能环保设 备投资额只有 １ ０ ％可以抵免税额，研发费用未形成无形资产和形成无形资产 的扣除额分别为 ５ ０ ％和 １ ５ ０ ％ ，这样 使得企业对节 能环保设备 的投资 收 益存在很大 的不确定性 ，缺乏对企业循环利用资源的吸引力 。 三 、完 善 税 制 体 系 促 进循 环 经济 的 发展 通过对我 国现行税收政策的分析 ，我国促进循 环经 济发展 的税 收政 策发挥 了重要作用但也有待完善。 １ 、完 善 增 值 税 在 以流转税为主 的我 国，完善增值税优惠政策对于促 进我 国循环 经 济发展将会产生重要影 响。首先 ，扩大 优惠范 围，调整优惠 条件 限制。 将利用新能源 、资源综合利用的项 目尽量纳入到增值税 优惠 目录中。其 次 ，要加大抵扣力度 。制定政策 ，使得资源 回收利用但 未能取得增值税 专用发票 的企业能够抵扣其进项。再次 ，简化征管程序 ，确保纳税人 能 及 时足额享受到税收优惠 ，促进循环经济的顺利进行。
促 进 循 环 经 济发 展 的税 收 政 策研 究
Hale Waihona Puke 张 玉红 摘 要 ：我 国资源浪 费、环境 污染和 生态破坏十分严重 ，发展循环经济刻不容缓。本文从发展循 环经济的 目标和税收调 节的原理入手 ， 将促进循环经济发展的税收政策分为限制性和鼓励ｔ １ ， ｔ ｉ ￣ 个大类 ，分税种进行分析 ，最后对 资源税 、消 费税 、环保税 、增值税和企 业所得 税
２ 、加 大 企 业 所 得 税优 惠
促进循环经济发展 ，要加大企业所得税的优惠力度 ，扩大其 资源综 合利用优 惠 目录的范 围；提高企业购置节能减排和环保 产品的抵扣额 度 以及投资抵免额 的比例 ，以减少企业发展循环经济的成本 ；将企业 自建 自用 的节能环保 和资源综合利用项 目纳入到所得税 优惠 中，提高 自建 自 用企业发展循环经济 的积极性 ；依据企业实际支出据实税前扣除关 于节 能环保 的研发费用 ，加快大型节能环保设备折旧速度 ，以减轻企业对 循 环 经济 的投资 的风险度 ，提高企业的积极性。 ３ 、完 善 资 源 税 对 于资源税 的改革 ，首先 ，要扩大资源税的征税范 围，将 土地、海 洋 、草原 、滩涂 、水和森林等 自然资源列入征税范围 ，以切实达 到保 护 资源，减少污染浪费 的目的。其次 ，适当提高资源税的税率 ，提 高铁 矿 石 、石油 、天然气等不可再生或者再生周期 较长的资源的税率 ，进一 步 完善资源税价改 问题 ，实行从价计 征。再次 ，改 变资源税 的计税依 据 ， 不仅对销售使用 的 自 然资源征税 ，也要对开采闲置的资源予 以课 税 ，以 减少 资源 的过度开采和浪费 。（ 作者单位 ：西南财经大学财政税务学 院） 参 考 文献 ： 『 １ ］ 周艳 ，促进循 环经 济发展 的 财税政 策 建议 ，湖南社会科 学 ：２ ０ １ １（ ０ ６ ） ［ ２ ］ 吴 宝宏 ，孙 丹 ，发展 循 环 经 济 的 财税 政 策研 究 ， 中 国 乡镇 企 业 会
论构建适应循环经济发展的税制体系
经 济社会 发展 对改 善生 活 质量 与 生 态环境 的重 要性 ， 主张 环境与经 济社 会的协调 ， 和 自然 的协 调与和谐 。 人 实施 循 环 经 济发 展 战 略是 一个 非 常庞大 的系统工程 ， 须依赖 于各 必 种行 政的 、 经济 的 、 律的手段 ， 法 并将 其综合加 以运用 。税收既是法律 的手
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论 建 应 环 济 展 税 体 构 适循经发 的制 系
文／ 党晓慧 阿建新
通过 ２ 多 年的改 革开放 ，我 国 Ｏ 环经济发展战略的过程中具有独特 济目 标应该是一致的， 经济增长 ， 物价 经济发生了翻天覆地的变化， 人们的 的 ， 可替代 的作用 。 不 稳定 ， 充分 就业和 国际收支平衡是 传 生活水平有 了很大 的提高 。但 同时 ， １ 、税 收是政 府取得 收入 的最佳 统的四大宏 观经济调 控 目 ， ， 标 因此 它 形式。 存在 资源使 用效 率 低 ， 费大 ， 浪 环境 们也往往成为重要的税收政策目标。 污染 严重 ， 生态 破坏 加剧 ， 经济 与 环 实施 循 环经 济 发 展 战略 是 规模 ２ 世 纪 的税 制将 是 以循环经 济发 展 １
②水 污染税 。纳税人 为两类 ： 一
之物 ”， 收是 影响价格 的有效方 式 ， 类是 涉及生活 排放污水 的城市居 民 ， 税
循环 经 济发 展是 从 环境 与 自然 通过税 收可 以 “ 正” 市 场价格 结 另一类是开发污水和水污染的企事业 矫 角 度提 出的关 于人 类 长期 发展 的战 构 。影响经济行为和经营结果 。 单位和个体经营者。征税 范围主要是 略。 强调环境 与 自然资源 的长期 承载 （ ） 二 建立 适应循 环经济 发展 战 废水排放行为以及水 体污染行为 。 力对经济 和社会发展 的重要性 。 以及 略 的税制体系已势必行。 ③ 固体污染税。 以工商企业生产 、
我国发展循环经济税收政策研究
作者简介： 阮宜胜 （９５ ）男 ， １４ 一 ， 安徽池州人 ， 安徽财经大学教授 、 硕士生导师 ， 主要研究方 向为财政税收。 ① 周宏春 等 ：循 环经 济学＞ 中国发展出版社 ２０ 年版。 《 ， ０５
－－－ — －
５ ・— ４ － — —
Байду номын сангаас
排放为基本特征 ， 在资源开采、 生产消耗、 废物产生 、 消费等环节 ， 逐步建立全社会的资源循环利用体系。 循环经济所倡导的是一种建立在物质不断循环基础上 ， 实现生态效益和经济效益双赢 目标的物质
闭环流动型经济模式。它要求把经济活动组织成为一个 “ 资源一产 品一再生资源” 的反馈式流程， 强调 对 资源的二次或多次循环利用 ， 从而提高资源的利用效率和减少对环境的污染 。
一
、
循环经济及其内涵
循环经济一词， 由美国经济学家 Ｋ－ 是 鲍尔于 １６ ９６年在其著作《 即将到来的宇宙飞船——地球经 济学》 中首先提出的。他认为， 地球经济系统如 同一艘宇宙飞船 ， 只有实现对 资源循环利用 的经济 ， 地
球才能得以长存。循环经济一词在我 国最早 由刘庆山于 １９ ９４年开始使用。那么什么是循环经济？国 内理论界从不同的角度对循环经济有多种解释 ， 本文认为 ， 循环经济是指 以资源的高效利用和循环利用 发展经济。它的核心是资源的高效利用和循环利用 ， 减量化 、 以“ 再利用、 资源化” 为原则 ， 以低消耗 、 低
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财贸研究 ２０ ． ０６ ６
我 国发 展循 环 经 济 税 收 政 策研 究
阮 宜胜
（ 安徽财经大学 财政与公共 管理学院， 安徽 蚌埠 ２３４ ） ３０ １ 摘 要： 发展循环经济 ， 是建设资源节约型、 环境友好型社会和实现可持续发展的重要途径 ， 也
论促进我国循环经济发展的税制改革
所得税对节约资源 、保护环境项 目的优惠期 限是６
年，与资源循环利用企业的运行规律不适应；优惠 方式仅限于减免税款 ，没有采用再投资退税 、延期
纳税等相关优惠形式 ，缺乏针对性和灵活性。二是
某些税收优惠措施在扶持和保护产业和部门利益的 同时 ，却在一定程度 上破坏 了生态环境 ，如对农
物 、噪音 等 收费改 征独立 的环境 税 ；另 一方 面 ，可
１完善资源税征税制度 ， ． 加强资源税的调节功 能 。我国应对一切 自然资源 的开发使 用征 收资 源 税 ，资源税制的具体设计应符合资源循环可持续利 用和发展循环经济的要求 ，不断提高资源的生态经 济效益 。首先 ，要进一步经济观 ，突破 传统的 ‘ 高开采 、高生产 、高消费 、高排放”思维
定式 ，以 ‘ 量化 、再利用 、资源化”和 ‘ 开 减 低
采 、高利用 、低排 放 ” 的循 环经 济思 想调 整我 国的
３缺乏环境保护的独立税种。我国缺乏专门性 ． 的促进 资 源节 约 、环 境保 护 的独立税 种 ，有利 于循
改革
【 摘 要 】 税收制度在资源配置中的主导性作用和市场的基础性作用相结合，对促进循环经济的发展有着
不可替代的重要作 用。我 国在资源综合利 用、环 境保护等方 面 出台 了一些 法规 ，但 总体 来看是零 星的、不
【 键 词】 关 循环 经济；征税制度 ；税收优惠
【 作者简介 】潘 自强 ，浙江财经学院教授 ，研 究方向 ：税务会计 ；戴咪 ，浙江财经 学院，研究方向：财务 。
环经济发展 的税 收政策大部分依靠分散在商 品税 、
所得税等税种中的零星规定来实现 ，尚未像循环经 济发展较为成熟的发达国家那样建立起以 ‘ 源环 资 境税”为第三主体的税制 ，这既限制了税收对发展 循环经济的调控力度 ，又难以形成专门用于环保 的
循环经济产业体系的构建与合理化设计
循环经济产业体系的构建与合理化设计一、引言循环经济是指在保障生态环境质量的前提下，优化资源配置、提高资源利用效率，最大限度地减少资源消耗和排放，实现经济发展与环境保护的互利共赢的发展模式。
构建循环经济体系是推动资源节约型、环境友好型社会建设的必然选择。
在循环经济体系中，循环经济产业体系是可持续发展的核心。
本文就循环经济产业体系的构建与合理化设计作一些探讨。
二、循环经济产业体系的构建1. 确定产业链条循环经济产业体系是以资源为核心，实现产业链条的高效闭合和产业规模的成本优势化，使资源合理得到利用，从而实现循环和可持续利用的系统。
产业链条包括资源原材料、商品的生产、消费、回收、再利用、和废弃物处理等环节。
要想建立循环经济体系，首先要确定产业链条，明确产业链条各环节的职责、面向和服务对象，以及产业链条间的关系。
2. 建立循环经济体系建立起一个完整的循环经济体系，需要抓住整个产业链的环节，使生产、消费、回收环节得以衔接。
这种衔接需要有符合实际的经济模式和产业系统。
基于现有技术，将生产环节、消费环节、回收环节有机结合起来，形成一个可循环和可持续利用的系统，从而构建起循环经济产业体系。
3. 实现资源使用的最大化和回收的最优化循环经济产业体系的目的在于将资源回收、利用和再利用，从而达到资源的最大化利用。
要实现这一目标，需要化解生产和消耗过程中的一些障碍，优化技术体系，使得即便资源被消耗，这些资源之间的组合仍可以通过循环再利用的方式来防止资源不足的局面。
4. 提高物质利用率循环经济产业体系的构建在于提高物质的运用与回收能力，从而达到资源的最大利用。
这需要降低资源消耗率，提高物质利用率，使实现最大除了的资源回收得到应有的重视。
三、循环经济产业体系的合理化设计1. 从废物资源处理的角度废物资源再利用的工作在于对废物资源的处理，避免资源浪费。
这就需要根据废物资源的属性与流向设计废物回收方案，实现资源的最大化利用。
循环经济的发展离不开废物资源处理业的发展，这就需要研究废物处理技术，从而实现废物的资源化处置。
建立我国绿色税收体系的理论依据和立法思考
建立我国绿色税收体系的理论依据和立法思考环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济和社会价值。
面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势，加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的重要经济手段。
本文在遵循国内外绿色税收的基本理论的基础上，提出了构建我国一整套较完整的绿色税收制度的立法思想。
随着工业化的迅猛发展，人类在享受到现代文明的同时，也面临着使自身的生存和发展受到严重威胁的环境污染、资源枯竭等问题。
加强生态环境保护，坚持世界经济的可持续发展己成为全球人类共识。
世界经济学界在着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时，绿色环境税收也应运而生，承担起宏观调控自然环境保护的职责。
自上世纪90年代以来，世界绿色环境税收的发展出现高潮，尤其是进入21世纪，针对全球气候变暖、资源的枯竭和不可再生以及环境污染等问题，人们的环境保护意识也越来越强烈，在全球推广绿色环境税收也是势在必行，我国作为资源环境严重匮乏的发展中国家，也提出了坚持可持续发展的科学发展观，并确立了环境保护为基本国策，因此，研究和加快建立我国一整套较完整绿色税收体系的立法工作，从法律和制度上保证运用税收手段保护自然环境，有效地协调人与自然的关系，努力实现可持续发展战略，有着极其重要意义。
一、绿色税收的概念及理论基础绿色税收的概念绿色环境税收又可称环境税收、生态税收、绿色税收等。
绿色环境税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”，的环境税收思想而产生，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。
在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色环境税收概念被赋予更新、更广阔的内涵：不仅包括为保护环境、减少对环境的污染破坏、程度和为加强对一切环境资源的合理开发、利用而征收的各种税种，还包括为实现特定环保目的而采取的各种税收调节手段。
基于循环经济的中国“绿色税收”体系的构想
基于循环经济的中国“绿色税收”体系的构想摘要：面对我国生态环境不断恶化的严峻形势，借鉴国外成功经验，构建我国“绿色税收”体系，是改善我国生态环境质量、保护资源、促进可持续发展的必然选择。
通过对投资于防治污染或环境保护、节约资源的纳税人给予税收优惠，对产生污染的行为、产品和污染物实行课税的方式，来控制环境污染，提高环境质量，保护资源，并最终实现人与自然的和谐统一，生态环境与社会经济的协调与可持续发展。
关键词：循环经济；中国；绿色税收；可持续发展循环经济的理念是促进经济和社会可持续发展的科学发展观。
我国快速稳定的经济增长要求与有限的资源和环境支持能力的矛盾日益突出，随着循环经济发展战略的实施，税收的作用就越来越重要：一是为循环经济的发展筹集必要的财政资金；二是调节环境成本以保护环境；三是调节市场价格以实现资源的合理开发和利用；四是调节经济结构以促进循环经济发展。
一、我国现行税制不适应循环经济的要求主要存在的缺陷一是在资源开采阶段，现行资源税对循环经济的生产调节作用还很不够。
资源税的征收范围过窄，税目仅限于矿产品和盐，属于矿产资源占用税的性质，而对大部分非矿藏品都不征税。
而且资源税税负偏低，限制了对资源应有的保护作用。
同时计税依据不合理，现行资源税以销售数量或自用数量为课税依据，使得企业对可开采但无法销售或自用的资源不付任何税收代价，造成对资源的过度开采和积压浪费。
二是在生产和加工阶段，生产型增值税抑制循环经济的发展。
由于循环经济大多是以高科技或资本密集型设备投入为主要特征，生产型增值税规定设备进项额不得抵扣而计入成本，这是当前发展循环经济较为突出的制度性障碍。
另外，当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料方面，还有很多其他的循环链及相应的原料及产品未被纳入。
三是在消费阶段，营业税、消费税滞后于循环经济发展的需要。
现行消费税虽然对部分污染产品、高能耗消费品及不可再生或替代的资源性消费品进行征收，但主要政策目标是控制和调控奢侈消费行为，强调财政作用，对发展循环经济的作用明显不够。
构建我国生态税收体系的路径选择——基于可持续发展视角
经济手段取得协调 ， 扬长避短 ， 发挥综合效能。同时 ， 随着市场体系的不断健全 ， 还要注意与价格干预 、 责任保 险、 排污交易等市场方法相互配合 ， 使其相得益彰 ， 形成合力 。
三 、我 国 生态 税 制 改革 政 策 建议
结 合 我 国当前 国情 和生 态税 制 引入 的现实 意 义 ， 笔者 认 为 我 国应 全 面推 行 生态 税 制 改革 。结合 Ｏ Ｃ ￣ ＥＤ 国家生 态税 改革 的经验 和启 示 以及我 国国情 ， 笔者 认为 我 国 的生 态税 制 改革应 稳 步推进 、 由点及 面 的展开 ， 实
１ ２
第 ４期 业权 一 级市 场 ， 加强 资源 开发 和管 理 的宏 观调 控 。
刘 普 照 ： 建我 国生 态税 收体 系 的路径选 择 构
（ ） 三 税费并存 ， 自发挥 不 同的调节作用 各
一
般 的财经 理论 告诉 我 们 ， 和 费 的性 质 是不 同 的 ， 税 它们 作用 于不 同的领域 ， 挥着 不 同的功 能 。在我 国 发
证。
２ 保 持生态 平衡 层面 的意 义 ．
首先 ， 实行生态税制可解决我国现有的资源税 、 城镇土地使用税和土地增值税等税制的种种弊端 ， 实现公 共资源 的可持续利用 ； 其次， 在公共资源得 以持续利用的基础上 ， 生态多样性得 以有效保 障， 生态平衡易于有
效 维护 。 ３ 促进 社会 公平 层面 的意 义 ．
中图分 类号 ：８ ２ ４ Ｆ １ ．２ 文献标 识 码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ８— ６ ０ ２ １ ）４— ０ １— ６ １０ ２７ （０ １０ ０ １ ０
人 类 和生物 都 是在 一定 环境 条件 下生 存 和发展 的 ， 一旦 生 态环 境 条件 遭 到 破 坏 ， 就会 危 及 人类 和 生 物 的 生 存发 展 。我 国 的生态 环境 虽有 些局 部 改善 ， 总体趋 于 恶 化 已成定 局 。资 源 短 缺 、 但 环境 污 染 给 我 国经 济 发 展 带来 很 大压力 ， 且 已成 为我 国实施 可 持续 发展 战 略所 面 临 的主要 问题 ， 引起 全 社 会 的 高度 重视 。在 我 并 要 国现行税 费体制 中 ， 虽然 涉及 了一 些 实施 生态 资源保 护 和 污染 控 制 的政 策 ， 如 资源 税 、 污 费等 ， 这 些政 譬 排 但
绿色税收理论及我国绿色税制体系的构建
（1）税收体系不完善：当前我国的绿色税制体系尚不完整，缺乏系统的环 境保护税种。
（2）征收标准不统一：不同地区、不同行业的征收标准不尽相同，导致税 收征收不够规范。
（3）征收力度不够：由于征收标准低、监管不到位等原因，导致绿色税收 的征收力度不够，无法充分发挥其环保作用。
2、构建绿色税制体系的指导思想和原则在构建我国绿色税制体系时，应遵 循以下指导思想和原则：
（4）引入碳交易市场机制：通过引入碳交易市场机制，利用市场手段调节 企业和个人的环保行为。
（5）加强国际合作：加强与其他国家的合作，共同应对全球环境问题，推 动国际绿色税收政策协调发展。
三、绿色税收实践案例分析
以北京市为例，为治理大气污染，政府于2016年开始实施“京津冀区域大气 污染防治强化措施”，针对燃煤、工业、机动车等污染源征收相应的环保税。经 过几年的实践，北京市的大气环境质量得到了显著改善，PM2.5等关键指标逐年 下降，证明了绿色税收在实践中的积极作用。
四、结论
本次演示从理论和实际两个方面探讨了绿色税收及我国绿色税制体系的构建。 通过分析绿色税收的概念、作用和意义以及与可持续发展战略的关系，提出了构 建我国绿色税制体系的指导思想和原则以及具体构建措施。结合北京市的实践案 例，证明了绿色税收在实践中的积极作用。展望未来，我国绿色税制体系仍有待 进一步完善和优化，以更好地促进可持续发展战略的实现。
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绿色税收理论及我国绿色税制体系 的构建
目录
01 一、绿色税收理论
03
三、绿色税收实践案 例分析
02
二、我国绿色税制体 系的构建
04 四、结论
随着环境问题的日益严重，可持续发展已成为全球的共同目标。绿色税收作 为促进可持续发展的重要工具，越来越受到。本次演示将介绍绿色税收理论及我 国绿色税制体系的构建。
构建发展循环经济的财税政策体系
ｌ＇ 金 融 ｎ－ ａ政
构建发展循环经济的财税政策体 系
● 段 炳德
［ 内容提要］ 中国的发展要突破资源、环境困境，必须实现经济发展方式的转 变，一个重要途径就是发
展循环经济 ，建立资源节约型、环境 友好 型社会 。发展循环 经济需要合理划 分市场 与政府的作 用边界 ，市场
在当 时的经 济社 会条 件下 ， 以及 其后 的发展 中，这 套财政
活动。根据中国环保总局的统计，中国环保产业 “ 十一五” 时期 （０ ６ ２ １ 年 ） ２ ０ — ０ ０ ，年均增长率将达 １％以上。２ ０ ５ ０６ 年全国环保相关产业从业单位约 ３ ，０ ０ ５ ０ 家，从业人员约
３ ０ 人，年产值 总额 约 ６ ０ 亿元 人 民币，实现 利润约 ０万 ，００
政策体制为我 国政府集中财力办大事提供了保证。然而，
５０ ２ 亿元人民币。这表明我国的环保节能市场正在形成并
逐渐壮 火 。
随着形势的变化和新的经济社会情况的出现，原有的财政 政策体制在保护生态环境方面显露出一定不足。具体体现
２００８ 年 第 ８期
《 展研 究 》 发
和实施规划。目前，我国尚无专门的环境税，环境收费的 比例和征收范围每年的变动较大。财税决策部门与环保部
废渣 ）进 行 生产 的税 收优 惠措施 ；垃圾 发电和混 凝 土的 回
收利用实现增值税的抵退政策，对综合利用发电、风力发
门的沟通 尚不充分，相关政策往往因为多部门的协调不力 而难 以达到政策设计的 目标 。
先是激励功能，包括税收优惠与财政补贴，用以激励符合 节能减排和环保要求的生产与消费；其次是约束功能，包
可 以通 过 自身价 格 机 制 调 节和排 污权 交 易 等 方 式促 进 循 环 经 济 发展 政 府 要 通 过 财 税政 策在 建 设 生 态 文明 和
构建循环经济实现资源的最大化利用
构建循环经济实现资源的最大化利用现代社会面临着严重的资源短缺和环境问题，如何实现资源的最大化利用成为了当务之急。
构建循环经济被认为是解决这一问题的重要途径。
循环经济是一种以资源高效利用和减少废弃物产生为目标的经济模式。
本文将就如何构建循环经济，实现资源的最大化利用进行论述。
一、循环经济的概念与原则1.1 循环经济的定义循环经济是指通过产品设计、生产、消费和废弃物处理等环节，实现资源循环利用、减少资源浪费和环境污染的经济模式。
1.2 循环经济的原则1）资源优化利用原则：合理利用和管理资源，尽量减少浪费和损耗。
2）减少废弃物产生原则：通过设计、重新利用和再生产等措施减少废弃物的产生。
3）循环利用原则：将废弃物转化为新产品或原材料，实现资源的再利用。
二、构建循环经济的重要举措2.1 资源管理与节约（1）加强资源开发利用的管理，实施严格的资源准入制度，合理规划和利用资源。
（2）推广高效节能技术，减少资源的消耗和浪费。
（3）加强废弃物管理，促进废弃物的有效回收和处理。
2.2 产品生命周期管理（1）注重产品设计的环保性，采用循环利用的材料和技术。
（2）制定严格的产品回收制度，实现产品再制造和再利用。
（3）加强售后服务，延长产品寿命。
2.3 基础设施建设（1）建设循环经济产业园区，集中资源和产业进行协同发展。
（2）建设废弃物处理设施，提高资源的再生利用率。
（3）建设循环经济评价和监测体系，监测循环经济的运行效果。
三、循环经济的意义和效益3.1 资源的最大化利用循环经济模式能够实现资源的高效利用，延长资源利用周期，减少资源的消耗和浪费，实现资源的最大化利用。
3.2 环境保护和减少污染循环经济能够减少废弃物的产生，通过资源回收和再利用，减少环境污染和土地面积的占用，实现可持续发展。
3.3 经济增长和就业机会循环经济的推广和发展为经济增长提供了新的动力，创造了更多的就业机会，促进了经济的可持续发展。
四、循环经济发展的挑战与对策4.1 技术和设备限制循环经济的发展受到技术和设备的制约，需要加大科研力度，推动技术创新和设备更新，提高循环经济的技术水平。
促进循环经济的税收对策
可能 的降低需 求 ， 并寻求替 代品的使 有 的各项 收费 ， 并且 应将 现有 的税 制 入 的稳定 。源 产品生产 者 、 消费 度， 也可 以有效的控制污染行为 。 Ｃ 促 进循环经济的效率 原则 二） 是多少 ， 便于其核算成本开支。另外 ， ２ 扩大资源税 的征收范围并改变 、 随着经济 的发展和对 自然资源的 通 过加 大对 污染 环境 行 为 的征 税力 者清晰的知道 自己应承担 的税赋 负担 计税依据 现行税 制 对 资源 产 品的税 目规定 太 开 发利用 的深入 ， 已经有 越来越多 的
给予所得税税收优惠。允许 采用加速
我国现在资源类产 品和环境保护 折 旧方法计提折旧 、 实行累退税率 ， 当
染、 实现再利用与资源化利用的 目标。 方面 的税种较分散 ， 缺乏系统性 ； 收费 年实 际发生 的能源 、 材料费 用 比上年 具 体的税制原则 主要包括 以下几点 ：
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循环经济是我国在 ２ ０世 纪 ９ ０年 替代技术发明使用的税 收优惠和 鼓励 应扩宽现 有 的资 源产 品应 税项 目 ， 使
代 引入 的概 念 ， 其核心 是建立一种 既 的 措 施 较 少 ， 企 业 从 事 再 生 资 源 研 更多 自然资源的使用受到限制。 对 不 会使资源 枯竭 、 又不 会造成环境 污 究项 目支持力度不够。在对资源品增 的“ 循环 式 经济 。在我 国的 《 十一 五 嫁 给生 产 、 采企 业 ， 开 企业 负担 会 加
‘
项 目很多 ， 缺乏规范性 。 依据“ 简税制 、 节约 达到一定 比例的 ， 当年实 际发 其 宽税 基 、 低税率 、 征管 严 的税制基 本 生 的费用可 以加扣一定 数额 的费用 ，
构建和完善节约能源资源及保护生态环境税制体系的设想
和 优 化 环 境 的无 污 染 产 品 的 生 产 和 清 洁 生 产 ， 可
对促 进生 态建设 和 环境优 化 、 展循 环 经济 的产 发
业采取 消 费型 增 值 税 ， 励 企 业 购 置 节 能 、 保 鼓 环 设备 高 资源利 用率 ， 污染 消除在 源 头 。 、 提 将
行 加 速 折 Ｉｌ 度 ； 环 保 类 企 业 和 一 般 企 业 与 环 Ｅ制 对 保 相关 的研 究与 开发 费用 允许 加倍 扣 除 ； 从 事 对 环 保 科 学 技 术 研 究 和成 果 推 广 给 予 扣 除 。
三 、 动 “ 改税 ” 革 ， 征环境 保 护税 。 推 费 改 开
程 度大 的资 源 的单 位税 额 要 高 于 普 通 资 源 的 单 位 税 额 。 四 是 规 范 资 源 税 制 。 我 国 现 行 税 制 中 对 土 地 课 征 的 税 种 有 土 地 使 用 税 、 地 占用 税 耕 土 地 增 值 税 等 ， 税 种 自成 体 系 ， 对 独 立 。 鉴 各 相
于 土 地 课 征 的税 种 属 于 资 源 性 质 ， 了使 资 源 税 为
制 更 加 规 范 、 善 ， 议 将 土 地 使 用 税 ， 地 占用 完 建 耕 税 、 地 增 值 税 并 入 资 源 税 中 ， 同 调 控 我 国 资 土 共 源 的合 理 开 采 、 发 。 开
合利 用和 清 洁生 产 继 续 给 予 一 定 形 式 的 税 收优
惠 。如对 环保 投 资 、 投 资 、 赠 予 以退 税 或 所 再 捐 得税税 前 扣除 等 ； 环保设 备 生产 企 业 和污 水处 对 理厂 、 圾 处理 厂等 防治 污染 企业 的固定 资 产实 垃
啡
发展循环经济的实践与税收对策
加速折 旧、 列支 、 税前 科技投 资抵免和再投资退税 、 专
利 免税 等间接优 惠相结合 的优 惠形式 ， 以更好地发挥
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税收激励科技进步的作用。三是将税收优惠纳入预算 控制 ， 实行税式支出管理制度 。四是保持税收优惠政 策的相对稳定 ， 国家根据政治经济形势需要 ， 适时对税
了税收在发展循环经济 、 科学利用资源 、 环境保护方面
木筷 、 饮料容器 、 一次性纸尿 布 、 高档建 筑装饰 材料 、
大 排量 的小汽 车 、 野车 、 托车 、 越 摩 摩托 艇 、 炭 、 煤 汽
油、 电池 、 柴油 、 鞭炮 、 焰火 、 一次性 塑料包装物 、 氟利
昂产品 以及高 尔夫球 消费等 ，列入消费税 的征收范
产 的产品 ， 可按 照１ ％抵扣 。 ７ ２ ． 增强消费税 的环境保护功 能。扩大消费税 的课
产品、 成果不再属 于高新技术 的 ， 及时取消优惠待遇 。 二足转变优惠形式。以间接优 惠为主 ， 直接减免税为
辅 。采取降低税率 、 减免税额 、 延期纳税等直接优惠和
征范围 ， 将无法 回收利川或难 以降解 的材料制造 的产 品、 对资 源消耗量大 的消 费品与 消费行为 ， 如一次性
易中跨 国污染转移 向我 国的问题 。进 口税收方面 ， 对
影响生态环境 的进 口产 品课 以重税 ，限制其进 入 国
林、 草原 、 海洋 、 、 滩涂 地热 、 淡水和名贵 中药材等需要
保护性开发的资源列 入征收范 围。二是将土地使 用 税、 耕地 占用税 、 土地增 值税 以及使 用资源 的有关 的
品的研制开发和重要产品的生产。 因此 ， 对技术含量达
到国家一定标 准 的新产 品和利 用废 旧资源生产 的产
中国构建环境税收体系的瓶颈及对策
２１ ０ ０年 １ ・０ ‘ ０月 １２
劳 动力供 给 相对 过剩 、再就 业 困难 的情 况 下 ，这 部分 人群 向 自然界索 取资 源 的潜 能将 被激 发起来 。 毕 竟 ，个 人 收人 状 况 与环 境 破 坏 能力 之 间 大 致呈 负相关 关 系 ３。
１４ 信 息 交流与 传递 效率 的 限制 ．
伦理 日益 普 及 、强 化 ，从 而 在 个人 经 济 利益 与 环
的失业保险等福利措施保障其基本生活需求。我
国是一个 人 口大 国 ，社 会保 障体 系 覆 盖面 窄 、保 障水平低 。而环 境税 开征 将 引起 人 们 对某 种 商 品
保 目标 间 出现 冲突 的情 况 下 ，行 为 主体 较易 做 出 环保选 择 【 。我 国 由于 尚未 达 到 物质 财 富极 大 丰 ２ ］
境管 理 的必然 选 择 。但 我 国构 建 环境 税 收体 系 尚
面 临一些 瓶颈 。
从经济 与社 会 制 度上 看 ，西 方 环境 税 的环 保
１ 中国 构 建 环境 税 收 体 系 的瓶 颈
效 果显著 ，一定 程 度 上应 归功 于 其 完善 的社 会保
障体系。这意味着环境税开征带来 的产 品竞争力
王 平
１０２ ３０ １ Ｊ
（ 林省 科 学 技 术 信息 研 究 所 ， 吉林 长 春 吉
［ 要］ 境 可 决 府 贴的 端 鼓 技 创 可 免 染 交易 直 制 段所 在的 题 具 公 、 效 摘 环 税 解 政 补 弊 ， 励 术 新， 避 污 权 和 接管 手 存 问 ， 有 平 高 、
简单 易行 、强制性和 自 我规 范性等优点。排 污费等相关税收的征收 实践、有关的政策和丰富的 国际经验 ，为我 国开征环 境税提 供
循环经济实施过程中的税收政策分析
循环经济实施过程中的税收政策分析随着环境保护意识的提高，循环经济逐渐成为全球发展的热门话题。
循环经济是指通过优化资源利用，最小化资源消耗和废弃物排放，实现生产和消费的可持续性发展的经济模式。
在实施循环经济的过程中，税收政策可以发挥重要的支持和引导作用。
本文将对循环经济实施过程中的税收政策进行分析。
一、循环经济的税收政策循环经济实施需要大量的尝试和探索，税收政策在其中扮演着决定性的角色。
税收政策是国家促进循环经济发展的重要手段之一。
首先，税收政策可以通过调整税率、征收和销售税来引导企业和个人更积极地参与循环经济。
其次，税收政策也可以通过为循环经济提供税收优惠、减免和补贴等支持措施，鼓励投资和创新。
最后，税收政策也可以通过规范税务管理，打击非法行为，促进产业健康发展。
二、循环经济的税收优惠政策目前，在推进循环经济方面，各国普遍采取了相应的税收优惠政策，以支持企业和个人参与循环经济。
例如，国家对从事资源回收和再生产业的企业提供所得税的减免和免征政策，提高了企业利润的回报，鼓励企业发展循环经济。
在消费者方面，政府采取了对回收和再生产品降低增值税、销售税和进口关税等税收措施，降低消费者购买成本，激励消费者更好地参与到循环经济中来。
三、税收政策在循环经济中的难点税收政策在循环经济中的立法和实施过程中也存在一些问题。
首先，税率和税收优惠政策的制定需要充分考虑市场供需关系以及企业税负承受能力。
其次，税收管理措施要有针对性，规范税务管理，保障税收政策的有效落实。
最后，在环境保护和资源保护上，税收政策需要综合考虑不同产业的差异性和发展需求，采取差别化的税收政策。
四、优化税收政策的建议为了更好地实现循环经济，税收政策需要根据实际情况加以优化。
首先，应该优化税收政策的细节规定，如增值税税率等，确保在合理税负下，尽可能地促进循环经济的发展。
其次，应该构建完善的税收管理系统，加强税务管理，加大对财务信息的查缉力度，保障税收政策的有效实施。
建立生态税收体系发展湘西地区循环经济
第29卷第1期 吉首大学学报(社会科学版) 2008年1月V ol.29,N o.1 Journ al of Jishou Univers ity(S ocial Sciences Ed ition) Jan.2008建立生态税收体系发展湘西地区循环经济Ξ高学军1,2(1.湘西自治州地税局,湖南吉首 416000;2.吉首大学商学院,湖南吉首 416000)摘 要:湘西经济依赖本地资源的采掘和初级加工,正面临着资源枯竭、资源循环利用率低和污染物排放量大的压力,粗放式资源依赖型的经济发展模式已给湘西州带来了严重的生态灾害。
本文借鉴国外发展循环经济而实行的税收制度,结合湘西的实际情况,提出促进湘西循环经济发展的绿色生态税收对策,促进湘西社会经济良性发展。
关键词:生态税;湘西;循环经济中图分类号:F810.42 文献标识码: A 文章编号: 1007-4074(2008)01-0105-04基金项目:湖南省社科联重点研究项目《湘西发展道路研究》(05042001)。
作者简介:高学军(1964-),硕士,湖南省湘西土家族苗族自治州地税局总会计师。
一、湘西产业发展过程中面临严峻的环境问题湖南省湘西土家族苗族自治州(以下简称湘西州)位于湖南省西北部,总面积15486平方公里,总人口265.55万人,其中少数民族人口占72.5%。
湘西州处于武陵山区贫困片,2004年,全州人均纯收入1602元,原生态贫困人口15万(人平纯收入664元),低收入人口72万(人平纯收入900元),由于急于脱贫,走上了以“资源—产品—消费—废弃物”非持续性工业经济发展模式,造成了极为严峻的环境问题。
湘西州长期依赖本地资源的采掘和初级加工,正面临着资源枯竭、资源循环利用率低和污染物排放量大的压力,表现出强烈的“高资源投入,高污染排放”的特征,粗放式资源依赖型的经济发展模式已给湘西州带来了严重的生态灾害。
仅2004年环境污染事故就有43起,比2003年增长34.4%,造成直接经济损失382万元,制约了湘西州的社会经济发展。
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取从价超率累进 的方式计征 。从计算方法来看充分体 现了国家对 在 的问题也非常突 出 ： 第一 ， 多矿产企业是跨地 区的 ．往往会 很
资源产 品 调节级 差收入 “的主要 目的。
出现甲地 开采 ． 会波及乙地 的资源减少或环境 受到不 同程度 的影 目前资源 日益紧张 的情况来看 ，采用地方税 ．地 方政府 可以通 过
【 关键词】循环 经济
资源税
税制原 则
权利金
我国人１ ，资源储量少 现有资源远远不能满足经济快速 以起到调节作用 ： ： ３多 第三 ． 按照销售量或 自用量而非开采量纳税 ， 不 发展的需求 因此国家 提出要在 改变经济增长模式 的同时 ，大力 利于企业节 约开采资源。
发展循 环经济 。 循环经济要求节约资源、 提高资源的再利用能力 ．
二 ，循环经济条 件下的资源税税制原则 为适应循环经济 的要求 ， 对矿产 资源应有偿开采 ． 充分开发 、 １ 明确 国家对资源的所有权 ，实行资源有偿开采 原则 ．
我 国矿产资源 实行 国家所有制 ，企业的矿业权必须经 国家有
入 性质外 ，其方法本身也存在三个方面 问题 第 一 税额不能 节约使 用 ，制定的相关税收政策应 坚持 以下几项基本原 则 ：
２ 现行资源税的计税依据不合理
使企业交费项 目增多 负担 加重ｊ 另一方面使资源税制不尽规范 ．
影 响资源税 功能 与作用的发挥 。
现行资源税 的计税依据是应 税产品 的销 售数 量或 自用数量 以销售量或自用量为计税依据 ，除 无法体现资源税调节 “ 差收 级
反映资源产 品价格的变化。从 １９ 年试行至今 资源 品价格 已经 ４ ９ 大幅度 提高 ，但是财政取 得的资源税收入却没有 同比增长 ，资源
所有权 。我 国资源的储量 品位 开采条件等相差悬殊 ，资源开 节经济 的作用。
采 的级差收入较 大。为合理调 节级差收入 ．促进企业平 等竞争 ． 我 国在 １ ８ ４年 １ ９ ０月 １日起开征 资源税。 当时的开 征范 围仅限于
４ 资源税所属关系有待调整 现行资源税属于共享税 但除了海洋石油资源税划 归中央外 ．
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财 会 探 祈
鎏济条件下资源税制 均 俸器 掬
麓张敬 东
［ 摘
广 东技 术 师范 学院
要】我 国现行资源税 费体 系存在许 多问题 ，难以适应循环 经济的发展要求 。为此，应建立科 学的税制原则 ，并 采取一 系列
具 体措 施 加 以 完 善 。
以避免 资源枯竭和生态环境恶化。与此相适应 调 整我 国现行的 资源税费体 系， 之适应循环经济的发展要求 已成为当务之急。 使
一
３税 率设计 不合理
现行资源税税率采用幅度税额—— 依据不同资源 不同的矿
山开采条件 税率从 ０ ３ ～６ 元 Ｏ元不等。但税率一经确定后 ．就
很 少调整 了。这样就会 出现 当刚刚 开采时 资 源丰 富 ，开 采 成 现行 资源税 制存在的问题 我国现行 资源税是 １ ９ 年 １ 月 ２ ３ ９ ２ ５日发布实施 的．十几年来 本低 ．资源税相 对企业 收入来说 所 占比例较 小 ：经 过 一段 时期
级 差收入多 ，产量 大，并易于控制管理的原 油 天然气和煤炭三 其他均由地 方政府收缴和使 用 基本上属于地方税种 。这样做 有
种 ．其税额计算 以应税产 品的销售￣ ， 率 超过 １％ 为起征点 ， ｆＭ Ｊ ２ 采 利于提高地方征税 的积极性 ，便 于地 方对矿区的灵活管理。但存
、
发挥了一定的作 用．但 随着矿产 资源需求 的扩 大．供需 矛盾 日益 的开采后 ．富矿变 为残矿 开采 条件 较为恶 劣、企业 开采成 本
尖锐 ．资源税制 已暴露出越来越 多的问题 ．主要体 现在以下 几个 加大 ．但税率 未能根 据开采 条件 变化而调 整 就 导致 企业从 成
方面 ：
第二 ，从 在 实际征收过程中 ．鉴于具体操 作存在一 定困难 ．１８ ６年财 响 ．但税收收入 归甲地政 府 乙地 没有得到 任何 补偿 ． ９
政 部发布 了 《 政部关于对 煤炭实行从量 定额征 收资源税 的通 财
知》 ，将煤炭的征税方法改 为按照 实际销量 定额征收。接 着对原 调节税率及税收减免政策等手 段调 节税 负 ， 易导致 资源品的税 容 油、天然气等产 品也改 为从量定额征收方式 。１９ 年 １ ２ 负转嫁 失灵 ，不利于国家利用税收手段调控资源品的价格 ，宏观 ３ ９ ２月 ５日 发布 了新的资源税条例 ， 开征范 围扩 大为七类 ：即原油 ， 天然气 、 调控措施难 以奏效 。 煤炭、其他非金 属、黑色金属 、有色金属 及盐的矿 山企业 ，并全
品的增值无法在 国家税收收入 中体现 第二 ，资源 税丧失了对资 关部门批 准 加之我国矿产资源有限 有些矿产品面 临桔竭 国 防止企 业乱采滥 挖。 利用税收手段 ． 源品价 格的调节作用 ，尤其是对优质价高产 品，从量计税更是难 家更应 严格限制企 业采矿权 ，
本效益 角度考 虑 ．采富弃 贫 、回采 率较 低 ，许多 尚有开采价值
１现行资源税 的性质模糊
的资源被浪费。另外 ． 资源税税 率Hale Waihona Puke １９ 年确定的 十几年税率 ４ ９
很难有效的利用资源税发挥其调 矿产资源是我国经济发展 的重要物资 ．国家对矿产 资源具有 基本末进行调整 ．对国家来 说 ．
部采用从量计征 ．即依据销售量或 自用量为计税依据 ．计算应纳
５ 矿山企业所 负担 的税费重复 我 国对矿山企业除了按照从量定额征收资源税外 ．还从价征
税额。至此 ，资源税开征的性质已经 由级 差性质转 变为流转税性 收矿产资源补偿 费 ．资源税与矿产资 源补偿 费同属权利金性 质 质 ，即不论企业 是否存在销售利润 销售利润率大 小 ．只要企业 体现对 国有 资源 的有偿使用所付出 的代 价。这样矿产 资源 开采 ， 销售或 自用应税资源就要 缴纳 资源税 。资源税调节级差收入的性 生产企业在取得开采 权环节需缴纳双 重的税 费。税费并 存一方面 质开始变得模糊 违背了开征资源税 的初衷 。