实例解析关联企业之间借款利息如何税前扣除

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解析企业向关联方借款的利息支出所得税前扣除方法

解析企业向关联方借款的利息支出所得税前扣除方法企业对于关联方借款的利息支出在计算企业所得税时如何扣除的问题是一个大家非常关注的问题。

目前，对于企业向关联方借款的利息支出在计算所得税前如何扣除的政策问题主要有以下几个：1、《企业所得税法》第四十六条2、《企业所得税法实施条例》第三十八条、第一百一十九条3、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税[2008]121号4、《特别纳税调整实施办法[试行]》（以下简称规程）国税发[2009]2号第九章一、涉及的相关税收术语的定义解释为更好的理解好企业向关联方借款利息支出如何在计算企业所得税前扣除的各项政策规定，我们首先需要对以下重要的税收术语给予明确的解释。

（一）利息支出在《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》的第三十八条、第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》的第九章中都涉及到“利息支出”这一术语。

①《企业所得税法》第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的原则性规定，而《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》的第九章都是对《企业所得税法》第四十六条所提出的原则的具体规定。

因此，我们认为，《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》中涉及的“利息支出”的术语定义应是一致的。

对于这几条中涉及的“利息支出”的定义，《规程》第八十七条有明确规定：所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

②《企业所得税法实施条例》第三十八条也涉及到了“利息支出”这一术语，并将企业在日常生产经营活动中的利息支出分向金融企业借款的利息支出和向非金融企业借款的利息支出分别规定了扣除的原则。

我们认为，在《企业所得税法实施条例》第三十八条提到了“利息支出”应仅指企业借款后根据借款合同应支付的纯粹的利息，不包含应借款而向他方支付的担保费、抵押费等。

关联企业之间利息支出扣除案例分析

注:融资费用扣除需提供发票，相关协议证明融资费用的真实性、合理性。二、关联企业利息费用的扣除
.据实扣除企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则（根据相关资料证明利率、融资条件等的合理性）的或该企业（资金实际使用方）的实际税负不高于境内关联方的（防止进行税负转移力符合上述条件之一，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（强调必须是实际支付的利息）
准予税前扣除的利息费用=2χl000χ6%=120（万元）（虽然母公司出借了2200万，但是根据关联企业债资比限制，权益性投资I。oo万，债资比为2:1,税前计算扣除限额本金为2000万）
注1：根据相关资料及案例分析，如果关联企业之间的借款行为符合L据实扣除的两种情形之一，则不受债资比限制，就是因为交易不独立或者涉嫌利润转移才需要受债资比限制。
（此处仅为个人观点）
注2:关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
各月平均关联债权投资=（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资二（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2注3:每次权益性投资金额，在〃所有者权益〃、〃实收资本+资本公积〃、〃实收资本〃三者中取最大金额。
税务机关判定：A公司相应年度计算应纳税所得额时，向关联方母公司B借款的利息支出应当按照关联方债资比例计算利息费用，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
模式二：向员工进行有偿资金拆借
通常借款的利率设置较高，企业在税前扣除时不仅受"同期同类"贷款利率的限制，还受扣除时点限制。
■案例3:某企业18年所得税汇算清缴时，有应付员工的个人借款利息尚未支付。企业认为本期实际发生的个人借款利息无论是否支付，均可以扣除，但税务局认为比照工资的规定，对于未付的利息不允许税前扣除。

关联企业之间借款利息支出如何税前扣除

关联企业之间借款利息支出如何税前扣除利息形式：根据《企业所得税法》规定，企业与其关联企业之间进行借款的利息支出可以是实际支付的现金利息，也可以是以物质资产或者实际使用权益等形式支付的利息。

当以物质资产或者实际使用权益等形式支付利息时，应按照公允价格进行计算。

利息计算：关联企业之间借款的利息计算可以按照合同约定的利率进行计息，也可以按照市场利率进行计息。

如果借款利息低于市场利率，税务机关有权认定为未按照公允价格支付的利息。

利息支付：关联企业之间借款利息的支付应该经过正式的支付凭证，如银行转账、支票等，并且需要确保支付的记录完整、真实有效。

利息扣除条件：根据《企业所得税法》第八条的规定，关联企业之间借款利息支出可以享受税前扣除的条件为：（1）借款之间存在合同约定；（2）借款利息在计算企业所得税时，不超过中国人民银行公布的同期贷款利率的1.5倍；（3）借款利息支出已经真实发生，并且可以提供相关的合同、凭证等证明材料。

扣除限制：根据《企业所得税法》第七条的规定，关联企业之间借款利息的税前扣除总额不得超过应税所得额的30%。

这就意味着，企业可以根据自身财务状况合理安排借款，以避免利息扣除额度超过限制。

如果关联企业之间存在利息支付过高、缺乏商业实际性等情况，税务机关有权认定为假借款，不予税前扣除。

总结起来，关联企业之间借款利息的税前扣除需要满足合同约定、支付记录完整、真实有效、利息计算符合公允价格等条件。

同时，还需要注意扣除限制，确保扣除额度不超过应税所得额的30%。

企业在进行关联企业借款时，应严格按照法律法规的规定操作，确保利息支出可以合法、且最大限度地享受税前扣除的优惠政策。

解读财税[2008]121号：关联企业利息支出如何税前扣除

解读财税[2008]121号：关联企业利息支出如何税前扣除关联企业之间借款的利息支出如何税前扣除，一直是纳税人普遍关注的问题。

近日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）。

一、税前列支的借款金额比例是否提高。

国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

假如A公司注册资本为1000万元，则A 公司从所有关联方借款累计金额超过500万元部分的利息支出，无论借款利息是否符合税法规定的利率标准，都不得在税前扣除。

而财税[2008]121号文件第一条第二款规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外（第二条规定在下文解释），其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5∶1；其他企业，为2∶1。

也就是说，非金融企业接受的需要支付利息的关联方债权性投资，只要不超过企业本身的权益性投资的2倍，其支付给关联企业的利息支出可以按规定税前扣除。

假设A公司注册资本为1000万元，无其他公积金和未分配利润，则A公司可以接受关联方债权性投资为2000万元，比原来的50%增加了4倍，其符合规定的利息支出可以税前扣除。

二、符合独立交易原则的关联方借款是否受比例限制。

财税[2008]121号文件第一条规定了金融企业和非金融企业从关联方借款的比例，但第二条规定，企业如果能够按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

对于第二条规定，有人认为也应该受第一条规定的比例限制，原因是为了防止支付利息的企业无限制地支付利息，从而抵消企业利润，造成少缴纳所得税的现象，也就是防止资本弱化。

实例解析关联企业之间借款利息如何税前扣除

实例解析关联企业之间借款利息如何税前扣除随着市场经济的不断发展，民营经济的不断壮大，企业的融资需求越来越大，然而向银行等金融机构贷款手续复杂，贷款困难，融资难问题一直比较突出，企业普遍缺乏流动资金，于是不少企业选择了向关联企业借贷，来满足企业的融资需求，这在一定程度上解决了企业资金紧张情况。

本文将根据处理相关案件的实务经验并结合一则案例，对关联企业之间借贷的合法性以及税务处理问题做一些探讨，以供读者参考。

近年来的立法和司法的实践表明，国家不再“一概禁止企业间借贷”，而代之以规范化管理，一方面拓宽中小企业的融资渠道，依法保护企业间为生产经营所需、利率约定合法的借贷行为，妥善审理非金融借贷纠纷案件，另一方面统一裁判尺度，规范发展民间融资，遏制民间借贷高利贷化倾向，防止企业通过借贷行为非法集资。

所以在这种大环境下，只要关联企业的之间的借贷是用于真实的生产经营活动，不是用于非法目的，一般不会认定为无效合同，法律风险较小。

根据《企业所得税法实施条例》第38条的规定：“企业在生产经营活动中发生下列利息支出，准予扣除：……（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照同期同类贷款利率计算的数额部分。

”这一条文已经明确肯定了“非金融企业向非金融企业借款”行为的合法性。

一则案例：A公司、B公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。

A公司权益性投资400万元，占40%股份；B 公司权益性投资600万元，占60%股份； 2008年1月，A、B、D三方签订借贷协议，D公司以10%年利率从A公司借款1000万元，以9%年利率从B公司借款600万元， A、B、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D 公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司按照协议向A公司支付100万的利息，向B公司支付了54万的利息。

关联公司借款利息税前扣除政策

关联公司借款利息税前扣除政策摘要：一、关联公司借款利息税前扣除政策概述二、关联公司借款利息税前扣除的具体规定三、关联公司借款利息税前扣除的注意事项四、总结正文：关联公司借款利息税前扣除政策是指在企业所得税的计算中，企业可以将关联公司之间的借款利息作为支出在税前进行扣除。

这一政策旨在降低企业的税负，促进企业发展。

一、关联公司借款利息税前扣除政策概述根据我国企业所得税法及相关政策规定，企业可以从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，在计算应纳税所得额时进行税前扣除。

这意味着，如果关联方之间的借款利息符合一定条件，企业可以在计算所得税时将这部分支出扣除。

二、关联公司借款利息税前扣除的具体规定关于关联公司借款利息税前扣除的具体规定，主要涉及以下几个方面：1.关联方借款利息支出的税前扣除额度：企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

2.关联方借款利息支出的凭证要求：企业进行关联方借款利息税前扣除时，需要提供借款合同（协议）、支付利息凭据等作为税前扣除凭证。

3.关联方借款利息税前扣除的时间限制：企业应在纳税年度结束后的企业所得税汇算清缴时，向税务机关报送关联方借款利息税前扣除的相关资料，申请税前扣除。

三、关联公司借款利息税前扣除的注意事项企业在进行关联公司借款利息税前扣除时，需要注意以下几点：1.确保借款利息支出符合税前扣除条件，如借款利率、借款额度等；2.保存好借款合同、支付利息凭据等相关凭证，以备税务机关查验；3.掌握税前扣除的时间限制，按时向税务机关报送相关资料。

总结：关联公司借款利息税前扣除政策为企业提供了一定的税收优惠，有利于降低企业的税负。

企业在享受这一政策时，需要充分了解税前扣除的具体规定，注意相关事项，确保合规操作。

论企业向关联方借款的利息支出如何在所得税前扣除

另一方（立金融机构除外）保。独担
在计算不得扣除利息支出时，准比例按《政部国家税务标财总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题
的通知》财税［０８１１号）定的比例。在（税［０８１１（２０］２规财２０］２
三、准比例标
在所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、织或个人具组
有下列之一关系：
（）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到２％以一５上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到２％以５上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间
（）方半数以上的高级管理人员（四一包括董事会成员和经
理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），
对超过标准的利息支出，按实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，于分配给境对内关联方的利息支出部分，如果企业的实际税负不高于境内关联方的税负，符合独立性原则，予税前扣除。但在计算应纳且准税所得额时扣除，准备、存、按税务机关要求提供以下同应保并

【老会计经验】向关联企业支付的借款利息如何税前扣除？

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】向关联企业支付的借款利息如何税前
扣除？
问：一家公司由市科技集团公司投资4000万元的注册资金兴办起来的。

2005年，由于钢结构产品的行情较好，钢构公司接到的产品订单很多，需要的流动资金量比以往年翻了3番。

为此，钢构公司在2005年2月向市科技集团公司借入了7500万元的流动资金，并按照银行同期贷款利率支付给市科技集团公司10个月的利息312.5万元，并在2005年度缴纳企业所得税前进行了扣除。

然而，近日市国税局稽查局在对钢构公司进行2005年度企业所得税专项检查时，却以钢构公司与市科技集团公司属于关联企业为由，只同意其税前扣除83.33万元，其余229.17万元的利息支出不同意在税前扣除。

稽查局这样处理是否正确？
答：根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十六条的规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。

因此，钢构公司向市科技集团公司借入的款项超过2000万元（注册资金4000万元×50%）以上的利息支出229.17万元（312.5－312.5÷7500×2000）不能在税前扣除；而未超过其注册资本50%的借款，其应付的利息支出83.33万元则可以在税前扣除。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不。

浅析关联方借款利息税前扣除方案

相关文件、法规解读，０８年１月１２ｏ目起实施的《中华人民共和国企业所得税法》４第６条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规
一
、
何谓关联方
第９条对关联关系进行了进一步的明确（）略。从两者对关联方的定义可以看出，
一
严重地制约着我国经济快速、健康地发展。
（）六制定鼓励零售客户积极回款的政策企业要制定刺激零售客户积极回款的政策，确定一个结算
日。制定相应的销售奖励政策，鼓励零售客户现款现货购销合作方式，量减少赊销的方式。尽对货款回流及时，销售量良好的零售客户给予奖励或给予优惠的销售政策，以在返利上做出一定让可步，或是在售后服务等提供特别优惠，以刺激零售客户付款的用
是设立财务监察小组，为财务总监领导配置专职会计人员，
负责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都进行分析和
的利息所得税税前扣除方案作简要分析。关键词：关联方关联方借款税前
扣除
共同控制或重大影响的，成关联方。新构《中华人民共和国企业所得税法实施条列》１９条对关联方的解释是指与企业第０有下列关联关系之一的企业、他组织或其者个人：一）资金、（在经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；二）接或（直者间接地同为第三者控制；三）（在利益上具有相关联的其他关系。国税发［０９２号２０］

关联企业间借款利息涉税分析

关联企业间借款利息涉税分析xx年9月19日财政部、国家税务总局联合下发《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[xx]121号)文件，对xx年企业所得税法下的关联方企业间借款利息的扣除作出了明确的规定。

最近，四川桔祥集团公司的财务总监张某打询问笔者,该集团下属的房地产公司xx年1月向下属的物业管理公司一笔3年期借款2000万元，年利率为10%，银行同期贷款利率为8%，xx年借款利息根据《企业会计准那么第17号――借款费用》(财会[xx]3号)第四条：“ 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

“全部确认为费用，计入当期损益。

其物业管理公司享受西部大开发的税收优惠，企业所得税税率为15%，房地产公司的企业所得税税率为25%。

房地产公司的注册资本为500万元。

考虑到关联方借款的特殊性，此笔借款不完全符合独立交易原那么。

张总监询问关联方借款利息如何在企业所得税税前扣除?另外关联方借款还涉及哪些税种，如何计算。

笔者查阅相关的文件，对关联企业借款的利息涉税情况分析如下：一、企业所得税：企业间借款利息，其计算因素主要是借款利率和借款金额。

允许在企业所得税税前扣除的利息，税法对其利率和借款金额均有限制。

(一)、在借款利率方面：根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十八条第二款规定：“非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。

”规定可知：房地产企业支付的利息只能按8%计算局部允许扣除，超过局部将不能在税前扣除。

(二)、在借款金额方面：根据《企业所得税法》(主席令第63号)第四十六条：“ 企业从其关联方承受的债权性投资与权益性投资的.比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

会计干货之关联企业间4种借款利息,如何在所得税前扣除

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-关联企业间4种借款利息,如何在所得税前
扣除?
随着企业不断地发展，越来越多的企业经营规模不断地扩大，关联企业已经是一个非常普遍的话题，也是税务部门重点关注的纳税事项之一。

关联企业间的转让定价、相互服务、资金拆借等都是非常普遍的业务，然而由于我们财务人员对相关税收知识掌握得不全面，致使造成在纳税的过程中潜藏很多纳税风险，今天昌尧讲税就来跟大家讲讲这关联企业间4种借款形式的借款利息，如何在所得税前扣除，但愿能对你有所帮助。

一、关联企业间无息借款如何纳税？
实务案例：
嘉兴公司与城西公司于2015年1月共同投资2000万元设立了庆丰公司。

嘉兴公司权益性投资800万元，占40%股份；城西公司权益性投资1200万元，占60%股份。

由于庆丰公司经营发展的需要，加之公司成立初期无法从银行取得贷款，因此，城西公司2016年1月拨款1000万元给庆丰公司使用，截止到2016年12月31日庆丰公司并未向城西公司支付资金占用利息。

对于该笔无息贷款，应如何进行税务处理？
政策依据：
根据《税收征收管理法》第三十六条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间。

关联企业间借款利息的涉税处理

关联企业间借款利息的涉税处理关联企业间借款利息的涉税处理涉及到利息支出的扣税、跨境利息支付的税务合规等问题。

根据国家税收规定，企业向关联企业支付的利息支出一般可以作为企业税前扣除的费用，但同时要求符合税收合规的原则。

下面将结合案例分析介绍关联企业间借款利息的涉税处理。

一、关联企业间借款利息的税前扣除例如，企业向其关联企业借款100万元，在一年期限内支付给关联企业的利息为10万元，国家规定同期贷款利率为5%。

根据规定，该企业可将利息支出作为税前扣除的费用，但是可以扣除的最大额度为同期贷款利率的3倍，即15万元。

该企业可在利息支出中扣除的金额为10万元，超出部分则无法作为费用扣除。

二、关联企业间的税务合规企业在与关联企业发生借款关系时，要遵循税务合规的原则，确保国家税收政策的合法合规性。

对于跨境借款的情况下，要符合国家税收政策和相关的资金流动规定。

在跨境公司间发生借款关系时，借款利息支付需要根据我国税收政策和所处国家及地区的税务协定进行合规处理。

具体而言，需要满足以下条件：1.借款利息支付必须真实合理，符合市场利率水平和贷款期限等。

2.需要通过签订借款合同并确保合同真实有效，并与有关凭证一并备案。

3.借款利息支付需要通过银行或其他金融机构进行清算和支付。

4.需要遵守关于银行汇兑业务的管理规定，对跨境资金进行合法结汇和归还。

案例分析：公司A为了扩大业务范围，向其关联企业B借款500万元。

根据借款协议，借款期限为2年，年利率为5%。

根据国家同期贷款利率为4%，该利率为公司A支付15万元利息。

按照相关税收政策，公司A可以将所支付的利息作为税前扣除的费用。

扣除的最大额度为同期贷款利率的3倍，即12万元。

公司A所需支付的利息为15万元，其中可以扣除的金额为12万元，超出部分无法作为费用扣除。

在涉及到跨境利息支付时，公司A需要遵守相关税收政策和资金流动管理规定。

公司A需确保借款合同真实有效，借款利息支付需要通过银行或其他金融机构进行清算和支付，同时需要按照相关规定进行合法结汇和归还。

关联方之间借款利息支出如何作纳税调整

关联方之间借款利息支出如何作纳税调整为扩大经营规模，2022年一家大型工业制造企业向甲、乙、丙、丁4个非金融企业关联方借款修建厂房。

具体借款情况为：向甲借款1000万元，利率为6%，付利息60万元；向乙公司借款2000万元，利率为7%，付利息140万元；向丙公司借款3000万元，利率为5%，付利息为150万元；向丁借款5000万元，利率为8%，付利息400万元；同期银行贷款利率为6%。

2022年该企业支付给4家关联方借款利息共计750万元，根据《企业会计准则》的规定，300万元计入财务费用，450万元计入在建工程。

近日，该企业询问，2022年支付的关联方利息应如何在企业所得税汇算清缴中进行纳税调整？根据《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

”也就是说，如果该企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，将不能作为扣除项目在计算应纳税额时扣除。

那么，利息支出的规定标准依据是什么？企业又该如何计算这个“超过规定标准而发生的利息支出”呢？第一步：计算暂时性不能扣除的关联方借款利息。

1.支付全部关联方利息：60＋140＋150＋400＝750（万元）。

2.关联方借款总金额为：1000＋2000＋3000＋5000＝11000（万元）。

3.暂时不能扣除的关联方借款利息：750某〔1－2÷（11000÷2000）〕＝477.27（万元）。

根据财税〔2022〕121号第一条第二款规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：非金融企业为2∶1，该企业适用的标准比例为2.第二步：将暂时性不能扣除的关联方借款利息在各关联方之间分配。

1.支付甲企业利息应分配比例为：60÷750某100%＝8%.2.支付甲企业利息应分配的金额为：477.27某8%＝38.18（万元）。

关联企业间借款利息的涉税处理(含案例分析)

关联企业间借款利息的涉税处理（含案例分析）关联企业的涉税问题一直备受各界关注。

近年来，受国际经济发展步伐以及我们经济结构调整的变化，企业的重组合并，以及企业间的关联企业之间的交易活动越来越频繁，其中关联企业之间借款、占用资金现象非常普遍，甚至很多关联企业之间是不收取资金占用费的。

就此，华政老师整理了关联企业间常见的4种业务模式下借款利息的企业所得税及增值税涉税问题，供大家参考。

一、政策规定1、企业利息收入实行全额征税原则企业所得税法及其实施条例规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，均属于企业取得的收入，应计算应纳税所得额。

即不管利息支出方能否在企业所得税税前列支，取得方均应按照有关规定缴纳企业所得税。

2、税前扣除需要满足条件企业接受关联方的全部债权性投资的利息支出，如债资比不超过规定比例，且不超过按企业所得税法及其实施条例有关规定计算的部分准予税前列支；全额扣除适用两种情形，一是企业能按照企业所得税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则；二是该企业的实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

即支付给境内关联方的借款利息支出，应在年终汇算清缴时对比债权人与债务人的实际税负，如债务人的实际税负高于债权人，则税务机关有权按特别纳税调整的规定，根据独立交易原则进行调整。

二、业务模式三、案例分析（一）关联企业间“无息借款”【案例】A公司、B公司于2015年1月投资5000万元设立C公司。

A公司权益性投资2,000万元，占40%股份；B公司权益性投资3,000万元，占60%股份。

2016年1月A公司给C公司拨款1,000万元，截至2016年12月31日，C公司并未向A公司支付资金占用利息。

【分析】A公司向C公司拨款，符合关联企业之间的业务往来，税务机关有权调整A公司利息收入，调增应纳税所得额；C公司账上并无利息支出，无法税前扣除。

浅谈关联企业间借款利息的税前扣除

纳税&筹划】浅谈关联企业间借款利息的税前扣除企业关联方借款利息支出的税前扣除，由于涉及资本弱化问题，一直是企业特别是涉外企业所得税征管关注的焦点之一。

为了规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，财政部、国家税务总局下发了《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号），对企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除政策进行了明确。

结合新《企业所得税法》及其实施条例，笔者认为，执行关联企业间借款利息收入和支出的税前扣除政策要把握“一个原则、两个标准、三个条件”，并弄清五个政策问题。

一、企业利息收入实行全额征税原则企业所得税法及其实施条例规定，企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入，均属于企业取得的收入，应计算应纳税所得额。

对此，财税[2008]121号规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

即不管利息支出方能否得到抵扣，取得方均应按照有关规定缴纳企业所得税。

例1：甲、乙、丙三公司于2008年1月共投资1 500万元设立丁公司。

甲公司权益性投资300万元，占20%股份；乙公司权益性投资450万元，占30%股份；丙公司权益性投资750万元，占50%的股份。

2008年1月，丁公司以10%年利率从甲公司借款750万元，以9%年利率从乙公司借款800万元，以7%年利率向丙公司借款900万元。

假设甲、乙、丙、丁公司均为非金融企业，银行同期贷款利率为8%；丁公司实际税负高于甲公司，且丁公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；乙公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；丁公司实际税负不高于丙公司。

甲公司自丁公司取得的利息收入75万元（750×10%）、乙公司自丁公司取得的利息收入72万元（800×9%）、丙公司自丁公司取得的利息收入63万元（900×7%），因企业所得税法和实施条例中没有相关税收优惠政策的规定，故均应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

企业向关联方借款的利息支出如何在所得税前扣除

企业向关联方借款的利息支出如何在所得税前扣除企业向关联方借款发生的利息支出如何在企业所得税前扣除是纳税人非常关注的问题，目前，企业所得税法规中涉及关联方利息扣除的规定主要集中于企业所得税法第四十一条、第四十六条，企业所得税法实施条例第三十八条、第一百一十九条，《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）以及《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号，以下简称《办法》）第九章中。

本文结合上述相关规定，解析企业向关联方借款的利息支出所得税税前扣除办法。

一、涉及的相关税收术语的定义（一）利息支出企业所得税法第四十六条，企业所得税法实施条例第一百一十九条，财税[2008]121号文件以及《办法》第九章都涉及关联方借款的“利息支出”。

企业所得税法第四十六条是对资本弱化税收管理的最高原则性规定，而企业所得税法实施条例第一百一十九条、财税[2008]121号文件以及《办法》第九章都是对企业所得税法第四十六条原则的具体落实。

因此，上述规定中涉及的“利息支出”的定义是一致的，即根据《办法》第八十七条的规定：“所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

”（二）实际支付利息企业所得税法实施条例第一百一十九条、财税[2008]121号文件以及《办法》第九章规定，“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。

（三）实际税负根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表〉的通知》（国税发[2008]114号）中的《对外投资情况表》（表八），“实际税负”的计算方法如下：实际税负比率＝实际缴纳的所得税／应纳税所得额（四）关联债资比例关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和／年度各月平均权益投资之和因此，关联债资比例的计算关键在于如何计算年度各月平均关联债权投资之和与年度各月平均权益投资之和。

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8个涉税案例解析：借款利息税前列支，中介进项税抵扣问题！企业在经营过程中，可能会通过各种渠道，以不同的方式、不同的利率贷款，有时还经过了中介、担保、评估等机构，那么，借款的利息都能税前列支吗？中介的进项税能抵扣吗？【案例一】：A公司贷款给B公司500万，年化利率为6%（与银行同期利率相同）。

B企业可以税前扣除多少利息？【案例延续：1】如果B公司是A公司100%控股的企业，实收资本为100万元。

B公司为非金融企业，同时A公司的企业所得税率为15%，B公司的企业所得税率为25%，B公司能税前支多少利息呢？【分析】(1)根据《企业所得税法》第四十六条：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

”(2)根据财税（2008）121号文件规定：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1。

【结果】B公司的企业所得税税率高于A公司，因此，B公司接受A公司债权性投资与权益性投资的比例超过2:1的部分所支付的利息不能扣除。

故B公司税前列支的利息为：200*6%=12万，另外300万的贷款利息18万元不准税前列支。

【案例延续：2】如果A公司、B公司企业所得税率相同，都为25%，但无法成供独立交易原则的相关资料，其它条件不变。

则B公司能税前列支多少利息。

【结果】B公司的企业所得税税率不高于A公司，但不能提供独立交易的证据，B公司接受A公司债权性投资与权益性投资的比例超过2:1部分支付的利息不可以税前扣除。

即能税前扣除的部分利息为：200万*6%=12万。

【案例延续：3】如果A公司、B公司符合独立交易原则，且能提供相关证据，B公司能税前扣除的利息是多少？【分析】根据财税（2008）121号文件规定：“二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

关联方利息支出扣除计算实例

借款利息扣除案例2007年1月1日甲企业向乙企业拆借资金1000万元，合同约定年利率为15.3％，借款期限1年，2007年1月1日甲企业当地金融企业一年期贷款实行的利率为10.404％，中国人民银行规定的1年期基准利率（年）为6.12％。

甲企业当地金融企业实行的利率10.404％构成为（基准利率6.12％＋浮动利率6.12％×70％），2007年末甲企业支付给乙企业的借款利息1000万元×15.3％＝153万元，年终汇算清缴无须作纳税调整，153万元的借款利息可全额在税前扣除。

同样，2008年1月1日甲企业向乙企业拆借资金1000万元，合同约定年利率15.3％，借款期限1年，2008年1月1日甲企业当地金融企业一年期贷款实行的利率为12.699％，（中国人民银行规定的1年期基准利率（年）为7.47％＋浮动利率为5.229％,仍为70%），2008年末甲企业支付给乙企业的利息为1000万元×15.3％＝153万元，年终甲企业应计算不允许税前列支的利息为1000×（15.3％－12.699％）＝26.01万元。

为什么？原《企业所得税暂行条例》规定:纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复.doc》（国税函…2003‟1114号）文件在暂行条例的基础上进一步明确并对计算口径进行了统一:按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。

因此，向非金融机构的准予扣除的同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

但是中国人民银行决定从2004年10月29日起进一步放宽金融机构的贷款利率浮动区间，金融机构的贷款利率原则上不再设定上限。

那么甲企业支付给乙企业的15.3%(基准利率6.12％＋浮动利率6.12×150％)利率符合人民银行的规定，没有高于金融机构同类、同期贷款利率，根据国税函…2003‟1114号的解释，153万元的借款可全额在税前扣除。