资产类总结(不含长投)

1.固定资产

（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产（无形资产）的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本

应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。（理由：该项业务不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。）

借：固定资产、未确认融资费用贷：长期应付款

本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率

借：财务费用贷：未确认融资费用

（3）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

“专项储备

项储备”项目反映。

（4）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。（2014年）

借：固定资产借：以前年度损益调整

贷：以前年度损益调整贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（5）存在弃置费用的固定资产

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）

【提示1】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。

【提示2】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计

负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

（6）改造或换件增值:需要转入在建工程

Step1计算旧电梯的账面价值

Step2新的价值=原+新

（7）同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；

二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

三是该项转让将在一年内完成。

持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。

某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

a.该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

b.决定不再出售之日的可收回金额。

（8）

2.无形资产（没考过）

（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

a.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

b.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。

(2)“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

(3)税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣

除。

无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。

3.投资性房地产（没考过）

（1

（2）企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产（转入投房-在建），再开发期间不计提折旧或摊销。

（3）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（4）投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）（原投资性房地产已计提的折旧或摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原价）

利润分配——未分配利润（或借记）

盈余公积（或借记）

（5）转换日的确定

a.“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”: 租赁期开始日或用于资本增值的日期。

“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决议的日期。

b.“投资性房地产”转换为“自用房地产”房地产达到自用状态日期。

c.“投资性房地产”转换为“存货”

租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。