国际税收复习思考题

简答题1.什么是国际税收？试述国际税收与国家税收的联系与区别。

含义:开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问题和税收现象.联系:１它们都是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配；２.国家税收是一国政府与它政治权力管辖范围内的纳税人之间所发生的征纳关系；而国际税收讲的是国家与国家之间在税收分配方面所发生的双边或多边关系。

当这种关系反映为有关国家政府之间财权利益分配的矛盾时，就超出了某一国的国家税收范围，不可能由一国政府独自解决，必须由有关国家政府共同去求得解决。

因此，国家税收就衍化为国际税收。

国家税收是国际税收的基础国家税收又要受到国际税收一些因素的影响.区别：（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。

2.跨国公司各种税收筹划示意图，并作简要说明。

1.利用中介国际控股公司避税1.规避东道国股息预提税：1）规避东道国对汇出股息征收的预提税。

2）规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。

2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。

但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。

2.利用中介国际金融公司避税1./利用中介国际金融公司安排借款跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。

跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。

2/.利用中介国际金融公司安排贷款：若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。

3.利用中介国际贸易公司避税当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。

4.利用中介国际许可公司避税跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。

尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。

3.组建内部保险公司的避税方式要注意哪些问题？（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。

（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。

4.简述跨国收益或所得可以分为哪几类?1.经营所得(营业利润)：常设机构2.劳务所得：分独立个人劳务和非独立个人劳务3.投资所得：支付人所在国与受益人所在国共享4.财产所得：分动产与不动产5.如何评价正常交易原则？又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。

【优点】较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。

【缺点】（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正常交易价格也不止一个；（3）加大对关联企业的业务活动审核的工作量；（4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。

6. 避税与偷税有何不同？*发生时间不同*性质不同*手段不同*惩罚方式不同(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。

(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。

(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。

7. 转让定价对跨国公司的经营管理有何重要意义？1.转让定价的管理功能（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段2.跨国公司转让定价的非税目标（1）将产品低价打入国外市场（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响（3）独占或多得合资企业的利润（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内（5）为海外的子公司确定一定的经营形象（6）规避东道国的汇率风险（7）把国外子公司的利润转移到母公司实现8. 经合组织范本和联合国范本的主要区别有哪些?1.常设机构范围2.对常设机构经营利润的征税问题3.对搬运和空运收入的征税问题4.股息的征税问题9. 预约定价协议可以给征纳双方带来什么利益？①纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已经营活动中的转让定价行为会作何反应；如果签订的是双边预约定价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对自己的转让定价行为作何反应。

②可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税务部门可以相互合作，以确定纳税人的转让定价活动适用于哪种转让定价方法。

③可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件资料的负担。

④可以使纳税人避免一些没完没了的诉讼程序。

10. 各国在制定资本弱化法规时应实现哪些目标？（1）资本弱化法规应尽可能明确，而且要包括安全港规则。

（2）如果规定有安全港规则，则应允许企业证明其实际的债务/股本比率是合理的。

（3）有关国家应修订双边税收协定，是其中的相互协商程序涵盖资本弱化法规中将超标利息视同股息分配的情况，以避免重复征税。

（4）不应利用资本弱化法规来人为创造财政收入来源。

（5）高税国的资本弱化法规不能阻碍非居民的投资。

（6）资本弱化法规如果只适用于非居民纳税人，就会破坏非居民纳税人与本国纳税人之间的公平竞争。

五、计算题书上练习题，课堂案例：直接抵免1题；间接抵免1题（注意多层抵免大案例B3线）；转让定价调整1题。

不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法扣除法:一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税法。

T税收、Y所得、t税率r居住国、n非居住国Tr、Yr、tr Tn、Yn、tn计算步骤：（1）Tn=Yn×tn （2）Tr=（Yr+Yn-Tn）×tr扣除法举例：假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。

如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。

(1)甲国公司缴纳的乙国税款Tn=(30×30%) =9(2)甲国公司在本国应纳税款Tr=(70+30-9) ×40%=36.4(3)甲公司境内外所得总税负Tr+Tn=9+36.4=45.4甲国如果不采取措施减除IDT Tn=30×30%=9 Tr= (70+30)×40%=40纳税人总税负=9+40=49结论：缓解但不能免除重复征税减免法:又称低税法，即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。

Tr=Yr×tr正常+Yn×tr低结论：只能减轻而不能免除国际重复征税。

免税法:免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。

单边免税的一般限定条件：1.能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征与本国相似所得税的国家；2.享受免税的国外所得一般为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利（即“参与免税”）；3.本国纳税人的国外所得若想享受“参与免税”，其在国外企业持有股份的时间必须达到规定的最低限；4.还有一些国家在实行“参与免税”时还要求派息公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司。

免税法在实行累进所得税的国家有两种做法：1.全额免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。

Tr=Yr×tr2.累进免税法：一国政府对本国居民的国外所得不予征税，但在确定对其国内所得征税的税率时，要将这笔免于征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。

(1)确定适用税率：(Yr+Yn)的适用税率tr (2) Tr=Yr×tr【案例】假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。

假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。

现计算该公司应向甲国缴纳多少税款全额免税法：甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。

甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元)累进免税法：甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。

甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元)抵免法概念：全称为外国税收抵免法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应缴纳的税款，从而实际征收的税款只为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。

计算公式：(1)Tn=Yn×tn (2)Tr=(Yr+Yn) ×tr-Tn【案例】甲国A公司在乙国设有分支机构某纳税年度公司甲国所得100万元，乙国所得200万元，已知甲国税率20%，乙国税率10%，则：●(1)Tn=200 ×10%=20;●(2)Tr=(100+200) ×20%-20=40【案例】上例中如果乙国税率为30%，则：●(1)Tn=200 ×30%=60;●(2)Tr=(100+200) ×20%-60=0分析：抵免法可以有效地免除国际重复征税。