中财第十一章收入费用与利润-PPT文档资料
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第11章收入、费用和利润.ppt资料
118
贷：主营业务收入
100
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 17
贷：银行存款
1
借：主营业务成本
60
贷：库存商品
60
2020年11月10日
10
2．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理(P206)
（1）商业折扣 ①是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予
的价格扣除。 ② 确认收入时→扣除
2020年11月10日
12
【例题】 甲公司2007年3月 21 日，销售给乙公司商 品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万 元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发 票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货 款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20， n/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税因素 ） 。 该批商品的实际成本为 160 万元。
要求：编制甲公司有关的会计分录。
2020年11月10日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月10日
18
3、销售退回的处理 (P207) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月10日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
中级财务会计课件-第11章收入费用与利润PPT资料44页
4）分期收款销售商品 企业发出商品时，按实际成本： 借：发出商品
贷：库存商品 每期销售实现时，按本期应收金额： 借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）
同时，按相应比例：借：主营业务成本 贷：发出商品
5）售后回购业务：不确认收入，实际是一种融资 行为。
的，应当采用完工百分比确认劳务收入。 交易的结果能够可靠估计： A.收入的金额能够可靠计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.交易的完工进度能够可靠地确定 D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工百分比下： 本年确认的收入（成本）=劳务总收入（成本）×本年末至
借：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
2）回购价大于原售价的差额，应在回购期5个月里作为财务 费用摊销。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
3）回购商品时：
Hale Waihona Puke 借：财务费用 20 000
贷:其他应付款 20 000
借：库存商品 800 000
贷：发出商品 800 000
三、收入的确认和计量
（一）销售商品收入的确认与计量：
1.一般销售商品收入的确认： 企业的一般销售商品业务，如同时满足一下条件时确认为收
入： 1）商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
没有对已售出的商品实施控制。 3）收入金额能够可靠计量。 4）相关的经济利益能够流入企业。 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
则：完工进度=280 000/（280 000+120 000）=70% 2019年确认收入=600 000× 70%-0=420 000 确认成本=（280 000+120 000） × 70%-0=280 000
中级财务会计学课件第十一章 收入费用和利润50P-PPT课件
（2）涉及现金折扣的，应当按照总价法确定 商品销售收入。
（3）涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折 扣后的金额确定商品销售收入。
（4）销售折让—是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让可能发生在企业确认收入之前， 也可能发生在企业确认收入之后。收入准则指 的销售折让是指收入确认之后发生的销售折让。 销售折让应在实际发生时冲减发生当期的 收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减应交税费― 应交增值税（销要内容有： 1、收入 2、费用 3、利润
第一节
收入
收入是利润的主要来源，如何获取收入是企业 日常经营活动中最为重要的目标之一。
企业通过获得的收入来补偿企业发生的各项 支出，从而获得利润。
收入主要是指营业收入，包括： 主营业务收入和其他业务收入。
一、收入概述
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金 或现金等价物，即销售商品的价款等。 经济利益不能够流入企业，不能确认销售 收入。销售商品时，如估计价款收回的可能性 不大，即使收入确认的其他条件已满足，也不 应当确认收入。不能肯定经济利益能否流入企 业，企业应推迟确认收入。 （4）相关的收入能够可靠的计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本 前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。
1、收入的概念及特点 收入－是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
主要包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、 使用费收入等内容。
收入具有如下特点： （ 1 ）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶 发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供 劳务的收入等。 有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属 于企业日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是 收入。 （2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行 存款、应收帐款等；也可能表现为负债的减少，如以 商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。 例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取 现金。
中财第十一章收入费用与利润.ppt
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
2019/12/19
28
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
结转成本
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
2019/12/19
贷：应收账款—受托方
2、受托方：受托代销业务
（1）作自购自销处理
①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价） ③月底，开出代销清单，收到专用发票
借：受托代销商品款
12.1
收入
例1：销售收款： 1．一般销售
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/12/19
26
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
财务会计第十一章收入费用和利润精品PPT课件
教学方法
项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法
教学时间
理论教学14学时 实践教学6学时
财务会计
教学重点
商品销售收入的确认与计量 商品销售收入的核算 期间费用的核算 所得税的会计处理 本年利润的核算 利润分配的核算
教学难点
商品销售收入的确认与计量 特殊商品销售业务的核算 提供劳务收入的核算 所得税的会计处理 利润分配的核算
请问你应该在何时确认销售收入？
财务会计
第一节 收入
财务会计
收入
一、收入概述 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入
财务会计
一、收入概述
收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。
财务会计
收入—从事日常活动的性质不同
财务会计
科目设置
1 主营业务收入
2 其他业务收入
3
应交税费
4
应收账款
财务会计
一般商品销售业务
借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
财务会计
现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理 现金折扣
现金折扣对销售收入及应收账款的入账没有影响，影响 的只是应收账款的货币回收金额。
财务会计
现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理 商业折扣
商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格 扣除，因而不影响销售商品收入的计量。
财务会计
现金折扣、商业折扣和销售折让的账务处理 销售折让
收入确认前
不需专门作账务处理
不属于资产负债表
日后事项
主营业务收入
中级财务会计 第11章收入费用利润.ppt
【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户， 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。
【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享
有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司
在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托
【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租 回的办公楼仍作为本公司的办公用房。
【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作
为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不
能确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的
差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作
五、每股收益：
上年金额
3
第十一章 收入、费用利润
第一节 收入
一、收入的含义及分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。
注意以下两点：
2020/1/4
4
第十一章 收入、费用利润
2020/1/4
13
第十一章 收入、费用利润
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续 管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交 付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此， 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
《中级财务会计》PPT 第11章费用与利润
第十一章 费用与利润
中级财务会计
1
学习要点： （1）费用的概念与种类。 （2）营业成本的概念与核算。 （3）营业税金及附加的概念与核算。 （4）期间费用的概念、种类与核算。 （5）利润的概念与种类。 （6）营业利润、利润总额与净利润的构成。 （7）所得税费用的概念与核算。
中级财务会计
2
第一节 费用
中级财务会计
12
三、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的概念 营业税金及附加是指企业在经营活动中发生的营业税、消 费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 以上有关营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教 育费附加的内容也可参阅第七章“流动负债”的相关内容。 企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金作为企业的 管理费用核算，不作为营业税金及附加核算。
中级财务会计
7
二、营业成本
（一）主营业务成本 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。 其中，主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务 等经常性活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产 品时发生的销售产品成本、商业企业在销售其采购的商品时 发生的销售商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳 务成本等。 主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直接代 价，它应当与主营业务收入进行直接配比。
中级财务会计
6
（四）费用的种类 费用通常按其与收入进行配比的方法进行分类，分成成本 费用与期间费用两类。 其中，成本费用为应当与收入进行直接配比的费用，包括 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 期间费用为应当与营业收入进行期间配比的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用等。 广义的费用还可以包括资产减值损失、公允价值变动损失、 投资损失、所得税费用等内容。
中级财务会计
1
学习要点： （1）费用的概念与种类。 （2）营业成本的概念与核算。 （3）营业税金及附加的概念与核算。 （4）期间费用的概念、种类与核算。 （5）利润的概念与种类。 （6）营业利润、利润总额与净利润的构成。 （7）所得税费用的概念与核算。
中级财务会计
2
第一节 费用
中级财务会计
12
三、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的概念 营业税金及附加是指企业在经营活动中发生的营业税、消 费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 以上有关营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教 育费附加的内容也可参阅第七章“流动负债”的相关内容。 企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金作为企业的 管理费用核算，不作为营业税金及附加核算。
中级财务会计
7
二、营业成本
（一）主营业务成本 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。 其中，主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务 等经常性活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产 品时发生的销售产品成本、商业企业在销售其采购的商品时 发生的销售商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳 务成本等。 主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直接代 价，它应当与主营业务收入进行直接配比。
中级财务会计
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（四）费用的种类 费用通常按其与收入进行配比的方法进行分类，分成成本 费用与期间费用两类。 其中，成本费用为应当与收入进行直接配比的费用，包括 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 期间费用为应当与营业收入进行期间配比的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用等。 广义的费用还可以包括资产减值损失、公允价值变动损失、 投资损失、所得税费用等内容。
《中级财务会计》费用和利润-PPT课件
ch11 收入、费用和利润 7
二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润 12
三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
ch11 收入、费用和利润 8
二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
ch11 收入、费用和利润 9
二、费用
（一）费用的定义与特征 1、定义: 费用，是指企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出. 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 ： 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗 费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各 种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总 流出
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
学习目的和要求： 1、重点理解和掌握收入确认的标准； 2 、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算； 3 、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理； 4、重点掌握代销业务的核算。 5、重点掌握利润及利润分配的核算 6 、重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久 性差异和时间性差异的原因 7 、重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和 纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润 12
三、利润
利润也称为净利润或净收益，是收入与费用的 差额。 利润按其形成过程分为税前利润和税后利润。 税前利润包括营业利润、投资净损益和营业 外收支净额。 营业利润是营业收入与营业费用的差额； 投资净损益是投资收益与投资损失的差额； 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。 税前利润减去所得税，即为税后利润，即净利 润。
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二、费用
2、特征 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减 少。 3、有两类支出是不应归入费用 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配 利润
ch11 收入、费用和利润 9
《收入费用和利润》课件
租赁收入确认
在租赁业务中，应根据租赁合同、租期和租金支付情况，合理确认 各期租赁收入。
费用计量案例分析
直接费用和间接费用的划分
01
直接费用应直接计入相关产品或服务成本，间接费用应按照一
定标准分配计入。
职工薪酬的计量
02
职工薪酬应根据员工的职位、级别、绩效等因素，结合公司薪
酬制度进行计量。
折旧和摊销的计量
未来预测法
基于企业的历史数据和市 场环境，预测企业未来的 收入费用和利润趋势。
06 收入费用和利润的案例分 析
收入确认案例分析
收入确认原则
在收入确认案例中，应遵循权责发生制原则，根据销售合同、发 货单、收款单等凭证确认收入。
长期股权投资收益确认
对于长期股权投资，应根据被投资企业报表确认投资收益，并考虑 股权比例和投资期限等因素。
收入的税收处理
增值税处理
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施细则的规定，企 业销售商品、提供劳务、转让金融资产、租赁有形动产等业 务的收入应当缴纳增值税。
所得税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定 ，企业的收入总额为企业在每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度 亏损后的余额，为应纳税所得额。
间接计算法
通过资产、负债和所有者 权益等会计科目，间接推 算出利润。
约当产量法
将生产过程中的在产品数 量折算为约当产量，再根 据约当产量和产成品数量 计算出利润。
利润的管理与运用
01
02
03
04
利润分配
企业将净利润按照国家规定和 公司章程进行分配的过程。
利润预测
根据历史数据和市场环境，预 测未来一定时期的利润情况。
在租赁业务中，应根据租赁合同、租期和租金支付情况，合理确认 各期租赁收入。
费用计量案例分析
直接费用和间接费用的划分
01
直接费用应直接计入相关产品或服务成本，间接费用应按照一
定标准分配计入。
职工薪酬的计量
02
职工薪酬应根据员工的职位、级别、绩效等因素，结合公司薪
酬制度进行计量。
折旧和摊销的计量
未来预测法
基于企业的历史数据和市 场环境，预测企业未来的 收入费用和利润趋势。
06 收入费用和利润的案例分 析
收入确认案例分析
收入确认原则
在收入确认案例中，应遵循权责发生制原则，根据销售合同、发 货单、收款单等凭证确认收入。
长期股权投资收益确认
对于长期股权投资，应根据被投资企业报表确认投资收益，并考虑 股权比例和投资期限等因素。
收入的税收处理
增值税处理
根据《中华人民共和国增值税法》及其实施细则的规定，企 业销售商品、提供劳务、转让金融资产、租赁有形动产等业 务的收入应当缴纳增值税。
所得税处理
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定 ，企业的收入总额为企业在每一纳税年度的收入总额，减除 不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度 亏损后的余额，为应纳税所得额。
间接计算法
通过资产、负债和所有者 权益等会计科目，间接推 算出利润。
约当产量法
将生产过程中的在产品数 量折算为约当产量，再根 据约当产量和产成品数量 计算出利润。
利润的管理与运用
01
02
03
04
利润分配
企业将净利润按照国家规定和 公司章程进行分配的过程。
利润预测
根据历史数据和市场环境，预 测未来一定时期的利润情况。
中财第十一章收入费用与利润.ppt
2019/10/10
14
1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/10/10
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
6．售后租回
是一种租赁业务，高级会计中学习
2019/10/10
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
2019/10/10
21
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000 （5）收到货款，基本同，少5000元
27
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（1） 现金折扣：销售时按7总．价销入售账折，扣发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
相关主题
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
（1） 现金折扣：销售时按7总．价销入售账折，扣发生时作为财务费用。
例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率 17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11 月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。
销售时
借：应收账款
同时满足以下条件，才能确认为收入：
1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方；
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制；
3．收入的金额能够可靠地计量；
4．相关的经济利益很可能流入企业；
5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
10.03.2021
贷：受托代销商品款 10万
（2）实际销售
借：银行存款
140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费——增（销） 20400
10.03.2021
20
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
借：主营业务成本（3）结10转万代销商品成本
贷：受托代销商品 10万
（4）交付代销清单并收到专用发票
借：受托代销商品款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
结转成本
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
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收入
例1：销售收款： 1．一般销售
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：应收账款—受托方
2、受托方：受托代销业务
（1）作自购自销处理
①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价） ③月底，开出代销清单，收到专用发票
借：受托代销商品款
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元） 委托方的会计处理： （1）发出商品，同上 （2）收到代销清单，确认收入，同上 （3）结转成本，同上 （4）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用 5000 贷：应收账款 5000 （5）收到货款，基本同，少5000元
贷：应付账款
17000
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12.1
收入
借：受托（代4销）商受品托款代销商1品0万资产与负债账户对销
贷：受托代销商品 10万
（5）付款并确认手续费收入
借：应付账款
117000
贷：银行存款
112000
其他业务收入 5000
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收入
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。 如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签 发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件； 安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产 收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息 收入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
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12.1
收入
6．售后租回
▪ 是一种租赁业务，高级会计中学习
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贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
如企业将一栋价值1005万．的售房后屋回卖购给B公司，合同规定 1年后必须从B公司手中购回，重新回购价为110万元， B公司不得随意处置。
实际上是一种抵押贷款，不确认收入。
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
例：7月10日，企2业．包销安售装给销A售公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
本章重点及难点
❖ 各种收入的确认 ❖ 各种收入的计量 ❖ 成本、费用、支出的区别 ❖ 利润的构成及利润分配的顺序
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
本章结构
❖第一节 收入 ❖第二节 费用 ❖第三节 利润
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1、委托方：委托代销业务 （1）受托方作自购自销处理 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（协议价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－应交增值税
（销项税额） 同时：借：主营业务成本（成本价）
贷：委托代销商品 ③收到货款 借：银行存款
中级财务会计 12 收入、费用、利润
中级财务会计 12 收入、费用、利润
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
9月10日，A公司将成本7万售例价：10万元的商品委托B公
司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买 断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清 单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000 元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为 12万元，增值税额20400元。
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
代销合同有两3种．方委式托：代销、受托代销商品 （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
贷：应交税金－应交增值税
2、受托方：受托代销业务 （2）收取手续费处理 ①收到商品 借：受托代销商品 （售价）
贷：受托代销商品款 ②实际销售商品，开出专用发票 借：银行存款
贷：应付账款—委托方 （售价） 贷：应交税金－应交增值税 （销项税额） ③月底，开出代销清单，收到专用发票 借：应交税金－应交增值税 （进项税额）
借：应交税金－应交（增协值议税价（）进项税额） 贷：应付账款—委托方
④付出货款
借：应付账款—委托方 贷：银行存款
1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
贷：主营业务收入
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
▪ 设置账户：（二）商品销售收入的核算
1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品(代理业务资产） 6 ．受托代销商品款（代理业务负债）
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中级财务会计 12 收入、费用、利润
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收入
8．销售折让
因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号 等与合同不符）而在售价上给予的减让。
（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入， 冲销项税额。
（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事 项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关 规定进行处理。
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12.1
收入
借：主营业务成本（3）7结万转销售成本
贷：委托代销商品 7万
（4）收到货款
借：银行存款