工程经济学折旧与企业所得税讲述

2、摊销（amortization）费是指无形 资产和长期待摊费用等一次性投入费用的 分摊。 ������ 无形资产是诸如版权、专利权、特许 使用权、商标权等资产。无形资产从开始 使用之日起，在有效使用期内平均计算摊 销费。
二）折旧的计算方法
以设备为例，设备更新(Replacement) 或废弃(Abandonment)，来自于许多原因， 如：资产的自然寿命，或物理寿命的结束； 资产经济寿命的完结；更新更好设备的出 现，或者说技术寿命的完结，等等。 ������ 一般来说，企业总是希望多提和快 提折旧费以期少交和慢交所得税；而政府 为了防止企业的这种倾向，保证税收来源， 对折旧的计算总是予以限定。
2、直线折旧法(工作量法)：
固定资产原值 1 净残值率 单位工作量折旧额＝ 预计使用期内完成的额 定工作量

某机器设备原始价值20万元，预计残值率为10 ％。该设备预计使用总工时10万小时，某月该 设备工作量为 600 小时，则该月应计提的折旧 额为多少？
每小时折旧额＝200000×（1－10％）/100000 ＝1.8元 该月折旧额＝1.8×600＝1080元
成本费用中的固定资产折旧费
我国实行固定资产分类折旧制度。
直线折旧法 工作量法 折旧额计算方法 平均年限法
双倍余额递减法
加速折旧法 年数总和法
1、直线折旧法(平均年限法)：
固定资产原值 1 净残值率 年折旧额＝ 折旧年限
例如，某设备原值（包括购置、安装、调试 和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为 10年，净残值率为5%，则按直线折旧法，（每年 的）折旧率为（1－5%）/10=9.5%；（每年的） 折旧额为2500×9.5%=237.5万元。 ������ 上述计算中的折旧率称为个别折旧率（针 对某项特定资产），为了方便起见，企业还使用 分类折旧率（针对某一类资产）、综合折旧率 （针对全部固定资产）。
三）折耗
任何一种自然资源，伴随着提取和使 用，该项资产的储藏量越来越少，价值越 来越低。折耗（depletion）就是对这种递 耗资产的抵减。 ������ 到目前为止，国内对煤炭等提取的维 简费（维持简单再生产）和征收资源税， 其性质和计提折耗是一致的。
二、所得税与净现金流量
第四章 折旧与企业所得税
所得税是企业的一种现金流出，所得 税的大小取决于利润的大小和税率的高低， 而利润的大小受到折旧方法的影响。 ������ 本章的目的在于阐述折旧和折耗的 概念，以及所得税对现金流量的影响；所 得税对资金成本的影响；通货膨胀对现金 流量的影响；等等。一、折 Nhomakorabea与折旧方法
一）折旧的概念 ������ 1、折旧（depreciation）是指实物资产（assets）随 着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。 ������ 资产是前期发生的支出，该支出的收益在资产投入 使用后的实际经济寿命期内逐渐实现。因而，当期计提 的折旧额应尽可能与当期用于创造收入而形成的资产消 耗相匹配。 ������ 当期计提的折旧费，是一种非现金流出，也就是说， 不是计提期间实实在在的货币资金流出。 ������ 固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机 器设备、工器具等；单价在规定的限额以上。固定资产 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对 应计提折旧额进行的系统分摊。


3 、年数和折旧法
年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／年数和 ×100% ������ 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）× 年折旧率（如：2500 ×95% ×10/55=432万元）
4、双倍余额递减法
2 固定资产净值 年折旧额＝ 折旧年限
其中
固定资产净值＝固定资 产原值－累计折旧额
固定资产净值 1 净残值率 最后两年 年折旧额＝ 2
双倍余额递减法
某机器设备原始价值12万元，预计使用年限5年，预 计净残值率为6％，用双倍余额递减法计提折旧，则第5 年应提折旧额为多少？ 解答： 年折旧率＝2/5×100％＝40％ 第1年折旧额＝12×40％＝4.8万元 第2年折旧额＝（12－4.8)×40％＝2.88万元 第3年折旧额＝（12－4.8－2.88)×40％＝1.73万元 第4、5年折旧额＝（12－4.8－2.88－1.73－12×6％） /2＝0.936万元
40％ 2016 806.4 1209.6
表中，每年计提折旧额等于本年初固 定资产净值与年折旧率的乘积。 第4－5年应计提的折旧额，应将固定 资产净值扣除净残值后的净额，在最后两 年内平均分摊。 净残值＝5600×10％＝560（万元） 第4－5年每年应计提的折旧额 ＝（第4年初的固定资产净值－第5年 末的设备净残值）/2＝（1209.6-560）/2 ＝324.8万元
2、按双倍余额递减法应计提的折旧 年折旧率＝2/折旧年限＝40％ 第1－3年应计提折旧的计算列表如下： 表5－3 某项目按双倍余额递减法应计提折旧计算表
年份 第1年 第2年 第3年
年折旧率 年初固定资产净值 本年应计提折旧 年末固定资产净值
40％ 5600 2240 3360
40％ 3360 1344 2016
例：某工程项目的投资建设，需要购买 一台设备，原值为5600万元，预计使用年 限为5年，净残值率10％，请分别按照平 均年限法、双倍余额递减法和年数总和法 计算每年应计提的折旧。
解： 1、按平均年限法计算应计提的折旧： 年折旧率＝（1－净残值率）/折旧年限＝18 ％ 年折旧额=固定资产原值×年折旧率＝ 5600×18％ ＝1008（万元）
3、按年数总和法应计提的折旧 年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）/年限数之和 年折旧额＝（固定资产原值－净残值）×年折旧率 计算结果见下表： 表某项目按年数总和法应计提折旧计算表
年份 固定资产原值－净残值 年折旧率 年计提折旧 1 5040 5/15 1680 2 5040 4/15 1344 3 5040 3/15 1008 4 5040 2/15 672 5 5040 1/15 336