5 折旧、利润与所得税精品PPT课件
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《折旧与企业所得税》PPT课件
年数总和折旧法
折旧年序 1 项目
年折旧率
18.18
年 折 旧 额（万元） 432
2
16.36 400
3
14.54 345
4
12.73 302
5
10.91 259
6789
9.09 7.27 5.45 3.64 216 173 130 86
10 合 计
1.82
－
43 2375
10
4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。 P(1－r)
• 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品本 钱的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表 企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段， 是便于会计上计算所得税和利润额的。
• 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费〔摊销 费〕，以便少交和慢交所得税；而政府那么要防 止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限〔n〕——经济使用年限。
4
2.折旧方法：现在常用的有四种
1〕平均年限法〔直线折旧法〕
——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的
方法。
F
01 2
n年
P
D=?
年折旧额
D P F P P r P 1 r
nn
n
特点：每年的折旧率和折旧额都一样。
教材70页表4-8
13
二、折耗
1.概念：
1)折 — 耗 —折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品本钱中去的那局部价值。简言之， 折耗是递耗资产本钱的转移价值。任何一种自然资源， 伴随着提取和使用，该项资产的储藏量越来越少，价值 越来越低。折耗〔depletion〕就是对这种递耗资产的 抵减。
5折旧、利润与所得税剖析讲义.
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包
括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利
息收入等。
｛ 工程项目收入
销售收入
劳务收入
5.2.2利润的核算
财务成果： 正 利润 负 亏损
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净 收益+投资净收益
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等
5%
采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会 计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗， 这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。
5.2、利润与利润分配
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包
括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利
息收入等。
｛ 工程项目收入
销售收入
劳务收入
5.2.2利润的核算
财务成果： 正 利润 负 亏损
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净 收益+投资净收益
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等
5%
采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会 计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗， 这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。
5.2、利润与利润分配
折旧利润与所得税概述
3.资源税=课税数量单位税款
主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭 等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形 成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同 时为国家取得一定的财政收入。
其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标 准计量。
而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
1. 流转税类： 1）增值税
增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进 行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除 固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13％（粮 食、图书、天然气、…）
应纳税额＝当期销项税－当期进项税 销项税＝销售额×税率
当期进项税指购进货物缴纳的增值税额 销项税向购买方收取的增值税额
投资项目所得税估算
总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额=年销售收入—总成本费用—销售税金及附加
5.3.1、不同税种的区分
五大类
流转税类 流转税类
营业税
所得税类
资源税类 房产税
财产税类 城市房地产税 契税
行为税类
固定资产投资方向调节税——主要税种 车船使用费
印花税
车船使用牌照税等
收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息 收入，租赁，股息，特许权转让等
工程经济学四 折旧、利润与所得税
本章主要内容折旧的概念折旧的估算方法•1.平均年限法•平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。
•计算公式如下：•同济大学邵颖红制作••2.工作量法•工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：••同济大学邵颖红制作双倍余额递减法例4-3 仍沿例4-1，按双倍余额递减法计算折旧。
该项设备年折旧率 ＝ 2/5 × 100％ ＝ 40%其各年折旧额如表4-4。
固定资产折旧计算表 表4-4年次 期初账面净值（元） 年折旧率 年折旧额（元）累计折旧额（元）期末账面净值（元）12345 160 00096 00057 60034 50019 78040%40%40%——64 00038 40023 04014 78014 78064 000102 400125 440140 220155 00096 00057 60034 56019 7805 000年数总和法年直线折旧法双倍余额递减法年数总和法限•摊销费的估算折耗折耗的方法•5.2 利润与利润分配•利润的核算利润分配•5.3 所得税的估算所得税的估算•5.4 工程项目投资的获取利润能力分析•表5-7 利润与利润分配表 （单位：万元）序号 项目 合计 计 算 期1 2 3 4 …n1 营业收入2 营业税金及附加3 总成本费用•5.5 工程项目的税后投资现金流量•同济大学邵颖红制作。
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5折旧、利润与所得税
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
n －t
n(
n+1 2
)
100%
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速 折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是 所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税 所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。 根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快， 使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳 税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此， 准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期 纳税优惠。
5.1、折旧（含摊销）与折旧方法
5.1.1折旧的概念
固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧。
折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的。
参考文献:
[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 [2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析
2)区分两个概念
实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务 的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低.
（1）双倍余额递减法
——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，
是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 =
2 n
100%
D=固定资产净值年折旧率
固定资产账面净值－预计净残值 最后两年折旧额 =
2
特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。
解： 年折旧率= 1－5% =9.5% 10
年折旧额=2500×9.5%=237.5万元
2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。
P(1－r)
单位工作量折旧额 D=
n
(n ——规定的总工作量）
年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额
月折旧额=年折旧额/12
3。加速折旧法
5.1.2 折旧的计算方法
折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。
固定资产的使用年限： 物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限
经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
419－2500×5% =147万元
最后两年的折旧：
2
这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的， 先多后少。
（2）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后的余额
为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法
的一种。
年折旧率 =
n －t
n(
n+1 2
)
100%
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
t ——已使用的年数
n(n+1) 2
——年数总和 D=(P－F) 年折旧率
特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。
解： 固年折旧率 = n －t n ( n+1 ) 2
100%
= 10 －0
例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。
解：
2 年折旧率= 10 ×100%=20%
年折旧额每年不同，列表算出：
单位:万元
双倍余额递减法折旧
折旧年序 项目
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 残 值
合计
资产净值 年折旧额
2500 2000 1600 1280 1024 819 655 524 419 272 125 500 400 320 256 205 164 131 105 147 147 2375
100% =18.18%
10 (10+1 )
2
第一年年折旧额 =2375×18.18%=432万元
折旧年序 项目
年数总和折旧法
1
2
3
4
5
6 7 8 9 10 合 计
年折旧率
18.18 16.36 14.54 12.73 10.91 9.09 7.27 5.45 3.64 1.82 －
年 折 旧 额（万元） 432 400 345 302 259 216 173 130 86 43 2375
固定资产折旧额的三要素：
原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费 残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。
折旧年限（n）——经济使用年限。
注：机关事业单位的固定资产不计折旧。
1。平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。
F
01 2
n年
分为
P
D=?
静态：年折旧额 D P F P P r P 1 r
n
n
n
动态： D=P(A/P,i,n) －F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi
特点：每年的折旧率和折旧额都相同。
例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。
4. 静态折旧法的不足：
1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。
2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力。
5.1.4、折耗
1折耗的性质 ——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之， 折耗是递耗资产成本的转移价值。
折旧法的比较
采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗， 提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速 折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是 所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税 所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。 根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快， 使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳 税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此， 准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期 纳税优惠。