公允价值在债务重组中的应用
债务重组中公允价值的确定方法和依据
债务重组中公允价值的确定方法和依据债务重组，听起来就像是一场精心策划的战争，而公允价值的确定就是这场战争中的关键武器。
这场战争中的武器究竟应该如何使用呢？让我们一起来探讨一下吧！我们要明确一点，公允价值并不是一件容易捉摸的东西。
它就像是一只顽皮的小猴子，总是在你最不经意的时候跳出来捣乱。
我们该如何抓住这只小猴子呢？其实，抓住公允价值的关键就在于对市场行情的准确把握。
这就像是在战场上，你需要了解敌人的动态，才能找到最佳的攻击时机。
而了解市场行情，就像是了解敌人的动态一样，可以帮助你更好地确定债务重组中的公允价值。
如何了解市场行情呢？这就需要我们运用一些专业的工具和方法了。
比如说，我们可以通过查阅相关的财经新闻、研究报告等资料，来了解市场上的各种信息。
我们还可以通过与专业人士交流、参加行业会议等方式，来获取更多的市场信息。
仅仅了解市场行情是不够的。
我们还需要根据具体情况，来判断哪些信息是有价值的，哪些信息是不值得关注的。
这就像是在战场上，你需要根据敌人的实力、地形等因素，来制定出最佳的战略。
而判断市场信息的价值，也同样需要我们具备一定的专业知识和经验。
在确定了公允价值之后，我们还需要考虑一个问题：如何保证公允价值的准确性？这就像是在战场上，你需要确保自己的武器能够准确地击中目标一样。
为了保证公允价值的准确性，我们需要建立一套完善的评估体系。
这个体系应该包括以下几个方面：1. 确定评估标准：我们需要根据债务重组的具体情况进行设定评估标准。
这些标准应该是明确、具体、可操作的，以便于我们在实际操作中进行参考。
2. 建立评估流程：我们需要制定一套详细的评估流程，包括数据收集、分析、评估等环节。
这套流程应该是严谨、高效的，以确保我们在有限的时间内完成评估工作。
3. 选择评估方法：我们需要根据债务重组的特点和要求，选择合适的评估方法。
这些方法应该是科学、合理、可行的，以便于我们能够准确地评估公允价值。
4. 建立监督机制：我们需要建立一套有效的监督机制，以确保评估过程中的信息真实、准确、完整。
浅谈公允价值在债务重组中的应用
李清文
一
、
新 准 则下 公 允 价值 在 债 务 重 组 中 的具 体 应 用
应收账款周转率。《 企业会计准则——债务重组》 规定 ： ①以现
金清偿某项债 务的 ，债 权人 应将 重组 债权 的账面余 额与收到 的现金之间的差额 先冲减坏 账损失准备金 ，损失准备金不足 以冲减的部分再作为债 务重组损失 ， 计入当期损益 。② 以非现 金资产清偿某项债 务的 ，重组债权的账面余额与受让的非现 金资产 的公允价值之间的差额作为债务重组损失 ，计入当期 损益。③债务转为资本 的， 债权人应将重组债权的账面余额与
（ ） 导致 债权人 的资产减少 ， １会 产生 债务重组 损失 ， 影响
（） ５ 加大债权 企业 的财务风 险 ， 响股 东权 益报酬率 。通 影 过修改债务条件 的重组 ， 债权企业 可能将债权变股 权 ， 或修 改 偿债期 限， 即期债务通过修改债务条件变 为远期债务 。此项 将 债权 能否按期 如数 收回 ，完全依赖 于债务 企业盈利能力 的改
而增加 的资金垫付 ， 如垫支的税金等 ， 提高资金的使用效率。
（） ３ 加速 资金周转 ， 高资产的真实性 ， 证速动资产 的 提 保 质量。企业的应收账款属于速动资产 ， 但如被拖欠 时间过长就
会失去其速动性 ， 变为呆滞资产。资产的速动性代表着企业偿
债能力 ， 响资金周转速度 ， 影 从而影响资金的增值性。通过债 务重组使长期呆滞的资金 得以活化 ， 复应 收账款 的速动性 ， 恢
股权 的公允价值之间的差额作 年新会计准则把债务重组 的计量基础 由账面价值改 ０６
为公允价值 ，公允价值在债务重组 中的应用与 旧会计准则 主 要存在两个方面的不 同之处。
公允价值在债务重组中的应用探讨
公允价值在债务重组中的应用探讨作者：冯青玉彭凌来源：《企业技术开发·中旬刊》2012年第12期摘要：现代市场经济日新月异，随着我国经济飞速发展，在考虑到目前我国经济发展现状的同时，现行会计准则在投资性房地产、债务重组、金融工具以及非共同控制下企业合并的交易或事项等方面采用了公允价值的计量模式。
采用了这种计量模式对各交易或事项有不同的计量形式与影响，文章主要是对公允价值在债务重组中的应用进行探讨、分析，最后提出在应用中的相关问题及应对措施。
关键词：公允价值；债务重组；措施中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）35-0023-0220世纪80年代美国很多金融机构在短期内发生了严重的债务危机，但是以传统的历史成本计量为基础的财务报表并没有为报表信息使用者提供任何危机信号，甚至出现了严重误导，人们开始质疑传统的计量模式，为公允价值的发展提供了机会。
新准则中规定的公允价值在债务重组中的应用，大大提高了公允价值应用的实际操作性。
1 公允价值出现的背景随着社会环境的不断变化，经济环境的不确定性也随之增加。
传统的历史成本计量模式已不能满足报表信息使用者的需求，并且历史成本计量模式不考虑各种风险以及其他不确定因素的缺陷也日渐明显。
另外在新市场经济环境下，信息使用者对会计信息夫人需求有了明显的变化。
在传统的经济环境下，信息使用者只关注财务方面的信息，信息需求单一。
在知识经济下会计信息使用者不仅要获取财务信息，也要获取非财务信息，使得财务会计报告的目标发生了转变。
2 公允价值在债务重组中的具体应用2.1 债务人以现金资偿还债务的情况新债务重组准则中规定，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
[以现金清偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，直接确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。
2.2 债务人以非现金资产清偿债务的情况非现金资产抵债主要有以存货、原材料、固定资产、股票、期权等非现金资产抵偿债务。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用摘要：公允价值正式作为新会计准则中的重要内容之一，并在会计实务中得到初步的运用。
公允价值的引入和运用，在我国会计行业产生了非常大的影响。
在会计实务中，如何使公允价值得到科学合理地运用，这是摆在我们面前的重要课题。
公允价值在我国会计实务中的运用尚处于起步阶段，理论研究和实践运用都还不不完善，还存在着一些不可忽视的问题，必须引起我们的高度重视。
本文首先对公允价值进行了概述，然后就公允价值我国在会计实务中运用进行了分析，最后提出了促进公允价值在会计实务中运用的相关建议。
关键词：公允价值；会计实务；具体运用；建议公允价值引入新会计准则，这是我国会计行业的一件大事。
这一项重要改变对我国会计界产生了极大的影响。
下面，笔者就公允价值在会计实务中的运用有关问题，与大家共同探讨。
一、公允价值的概述公允价值是指买卖双方共同遵循公平交易、自愿交易的原则，在双方都很熟悉市场情况下，对某项事或物共同商定的价格。
也指无关联的双方，在自愿、公平交易的原则下，一项可以被买卖的资产或者一项可以被清偿的负债的交易价格。
在新会计准则中，将公允价值作为一种计量属性，是将负债和资产按照公平、自愿交易的原则，交易双方在熟悉情况的条件下，进行债务清偿或者资产交换的金额计量。
公允价值的实质是在完全熟悉市场信息的情况下，对负债或者资产效用价值进行行之有效的评价。
在满足自愿性、公平性要求的情况下，将市场对负债或资产评价所得效用价值，是通过交易双方对负债价值或资产价值的认定来体现，这就使得计量公允价值从抽象的理念变成了具体化的可行性操作。
例如购买企业在开展合并业务时，都需要运用到公允价值的相关信息。
在会计实务中，对被合净资产的评估通常是由专业的资产评估机构负责完成的。
二、我国会计实务中公允价值的具体运用随着会计行业的进步，当前我国新会计准则在不断地完善，会计理论得到了不断地发展。
从未来发展趋势来看，在我国会计行业中，公允价值有着非常好的发展前景，其在会计实务中的运用将越来越广泛。
案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】
A 公司(债务人)：
债务重组日：重组债务的账面价值 1171000元 所转让产品的公允价值①(价税合计)937170元[801000×(1+17%)] 所转让产品的公允价值②(货物价格)801000元
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
转让产品的账面价值 701000元; 当期损益：资产转让收益 801000-701000=101000(元) 债务重组收益=1171000-937170=233830(元) 借：应付账款 1171000 贷：主营业务收入 801000
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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应交税费——应交增值税(销项税额) 136170 营业外收入————债务重组收益 233830 借：主营业务成本 贷：库存商品 701000
701000
B 公司(债权人)： 借：原材料 801000
应交税费————应交增值税(进项税额)136170 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 1171000 不仅如此，如果债务重组中非现金资产的转让涉及价值，还应该扣减价内相关税费。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 233830
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案例解析债务重组中公允价值的会计处理【会计实务操作教程】 依据债务重组会计准则及指南，债务人以非现金资产清偿债务的，债务 人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差 额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入 账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额， 计入当期损益。对债务人来说，重组债务的账面价值含有增值税，非现 金资产的公允价值如基本准则一样也含有增值税，二者的差额是债务重 组损益(即债权人让步形成的债务人收益)。然而，在确认资产转让损益 中，债务人转让非现金资产的公允价值则不再含有增值税，因为资产的 账面价值不含有增值税，否则，二者的差额将无法确认为资产的转让损 益。对于债权人，接受的非现金资产按其公允价值入账，这里的公允价 值是不含有增值税的，否则，将无法记入资产的成本。而在确定债权重 组损益时，由于重组债权的账面余额含有增值税，作为对等，接受非现 金资产的公允价值也应含有增值税，否则，二者的差额，就无法确认为 债权人让步形成的损益。 【例】2007年 7 月 1 日，A 公司发生财务困难，经协议，用成本为 701000元的产品抵偿前欠 B 公司的货款 1171000元。该产品市价为 801000元，增值税税率为 17%。会计处理如下：
债务重组的公允价值计量——以修改其他债务条件的方式下
方 发 生额 （６ ＋３ ）贷 方 发生 额 （３ ＋ ９８＝９５ ２． １． １． 一 ５ ２ ２ ． １．）４ ． ９ — １ ＋ ７
责任编 辑 春 霞
囵
Ｃｏ ｍｍｅｃａ ｃ ｕ ｔ ｇ２ ０ １ ・ ２期 ｒｉ Ａｃｏ ｎ ｉ ０ ７・ ２ ｌ ｎ １
维普资讯
账 面余 额 为 ６ ０ ５ ４ ０元 ，其 中 ， ０ ５ ４ ０元 为 累 计 应 收 的 利 息 ， 面 年利 率 ４ 票 ％。 由于 乙公 司连 年 亏损 ， 金 周 转 困 资
初余 额一 递延 所得 税资 产 年末余 额＝ ９８ ０ １ ． ｆ １ 。— ＝ ９８ 万元 ）计 （ 入递延 所得 税 资产贷方 ） 。 （ ）０ ７年 末递 延所 得税 资产 余额 ＝ ５２０ 年初余 额 ４ ．＋ ９５ 借
从 以上处 理 可 以 看 出 ：利 润 表 债 务 法 和资 产 负债 表
人 已对该 项债 权 计提 了坏账 准 备 ， 当 首先 冲 减 已计提 的 应 坏账 准备 。 例 １ ：甲公 司 ２ ０ ０ ６年 １ ２月 ３ １日应 收 乙公 司票 据 的
债 务 重 组 主要 有 四种 方 式 ， 以 资 产 清 偿 债 务 、 债 务 即 将 转 为 资 本 、修 改其 他 债 务 条 件 和 以 上 三种 方 式 的 组 合 。 因 为修 改其 他 债 务 条 件 会 涉及 一 些 复 杂情 况 ， 商 业 票 如
应按 未来 应付 金 额的现 值入 账 。
借 ： 付账款 应 贷 ： 付账 款—— 债务重 组 应
公允价值在新会计准则中的运用
6年第5期总第期&信息决策（下半月刊）公允价值在新会计准则中的运用□许玉华摘要采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
新会计准则为公允价值的运用提供了广阔空间。
关键词公允价值会计准则运用中图分类号：F275文献标识：A财政部于2006年发布了《企业会计准则》（下简称新准则），这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。
《企业会计准则——金融工具确认和计量》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”新准则引入公允价值计量属性，是为了适应我国经济形式发展的需要，实现与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。
一、公允价值在新会计准则中的运用（一）公允价值在投资性房地产准则中的运用。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值属性对其进行后续计量，但应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
该准则同时规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
”这基本排除了上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，体现了我国新会计准则对公允价值的谨慎运用。
为了防止上市公司通过改变计量属性的方法随意调节利润，该准则还规定，企业不得由公允价值模式转为成本模式。
公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策
公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策辽东学院本科毕业论文（设计）公允价值理论存在的缺陷,应用难点及对策The defects of the fair value theory, applied difficulties andcountermeasures学生姓名：刘晓俐学院：会计学院专业：会计学班级：B0705学号：1112070516指导教师：孙波审阅教师：赵盟完成日期：2011/5/27辽东学院Eastern Liaoning University独创性说明作者郑重声明：本毕业论文（设计）是我个人在指导教师指导下进行的研究工作及取得研究成果。
尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，毕业论文（设计）中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得辽东学院或其他单位的学位或证书所使用过的材料。
与我一同工作的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。
作者签名：___________ 日期：摘要随着经济的发展，市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性，标志着我国经济与国际经济正逐步接轨。
公允价值理论一直是国际经济的热点和难点问题，经过公允价值计量在美国金融危机中的惨痛教训又一次引起大家对公允价值理论的关注，同时我国新的会计准则也将公允价值推向我国国内最具有争议的问题之一。
我国颁布的新会计准则在很多方面都具有新的突破，特别是公允价值理论的应用最为突出。
由于公允价值的广泛应用，公允价值的计量要受到一系列因素的影响，而且公允价值计量属性的操作难度大，在实际应用中存在着很多难以避免的缺陷和应用难点，并没有理论上的那么完美，容易造成操纵利润,可能对企业报表产生影响，公允价值理论还有待改进。
本文阐述了公允价值的涵义，并和历史成本进行对比，提出公允价值理论的缺陷。
通过了解我国现行公允价值理论在债务重组，投资性房地产，交易性金融资产等方面的应用，分析公允价值理论在各方面应用的缺陷和难点，深入反思找出完善公允价值理论应用的有效对策。
新债务重组准则应用“公允价值”计量基础应斟酌
会计计 量是 会计信息系统 的核心 的债务重组的四种情况 ： 第一 ， 人 不容质疑 的，但也 必须考虑会计实务 债务 环节 ， 国公认 会计 准则较早地 引入 应 当将重组债务的账面价值与实际支 中的可操作性及其 经济后果 ，因为会 美 了公允价值 作为计量 属性 ，在 Ｆ Ｂ 付现金之间的差额 ，确认 为债务重组 计环境的发展变 化对 会计准则的制订 ＡＳ
则 该资产的市 价即为其 公允价值 ； 如 他债务 条件 的，债务 人应 当将修改其 但完善的监督 机制 尚未建立起来 。我
果 该资产不存 在活跃市 场 ， 但与该 资 他条件 后债务的公允价值 作为 重组 后 国的交易市场还不够规范 ，某些领域 产 类似 的资产存 在活跃 市场 ， 则该 资 债务的入账价值 。重组债务 的账面价 目前仍 缺乏较为规范的公开 、活跃 的
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新 ｛ 组 则 用公 价 ”量 础 酌 债胄 淮 应 “ 允 值 计 基 应斟 ｝ 重
文／ 郭海林
２０ Ｏ ６年 ２月 ，财政部对 企业 会 观” 较好地 吻合 ， 更具有相 关性 ， 助 反映在当期利润表 中，可能极 大地提 有
计 准则进行 了修订 ， 在这 次会计 准则 于会计 信息使用 者对未来做 出合理 的 升每 股收益水平。 据有 关机构测算 ， 按
产 的公允价值应 比照相 关类似 资产 的 值 与重 组后债务的入账价值之 间存在 市 场。 另外 ， 我国仍存在太量 国有 大型
计入 当期损益。 市 价确定 ； 如果该 资产和 与该资产 类 差额 ，
企 业集团或企业 ， 人事权、 其 财权 等与
似 的资产均 不存在活跃 市场 ， 则该 资
制。
一
量属性存在诸多条件和环境因素的限 债务重组收益计入营业外损益 ；对 于 会计信息的相 关性 ， 为投资者 、 债权人 实物抵债业务 ，引进公允价值作为计 等众多利益相 关者提供 有助于决策的
公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用
变动损益” 目的余额 ｌＯ 万元转入 “ 科 ＯＯ 本年利润” 目。 科
借： 公允价值变动损益——交易Ｉ 生金融资产 ｌＯ Ｏ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ
税价值 和公允价值为 ５ 万元 ， ０ 增值 税率 为 １％。交换过程 中甲公 ７
司还以现金 支付 给丙公司 １ 万元作 为补价 ， ． ５ 同时支付相关 费用 ２ 万元。设备原价 为 ８ ０万元 ， 已提折 旧 ２ ２万元 ， 已提减值准备 ２万 元， 设备公允价值为 ６ 万元 ， 司换入存货作为原材料使用。 ０ 丙公 该 非货币性资产交换具 有商业实质 ， 且公允价值能够可靠计量 。 甲公司相关会计 处理 如下 ：
借： 资本公积— —其他资本公 积 贷： 其他业 务收入
参考文献 ：
２０００ ００００ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
— —
５００００ ５０００ ５００００ ５ ００ ０ ４００００ ８０００ ４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ 公 允价值变 动
贷： 投资性房地产——成本
— —
４００００ ７０００
ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯＯＯ
公 允价值 变动
同时 ， 将转换时原计 入资本公 积的部分转入其他业 务收入 。
同时 ，将投 资Ｉ 生房地产累计公允价值变 动及 转换 时原计入资 本公积的部分转入其他业务收入 。 借： 公允价值变动损益 贷： 其他业务 收入 借： 资本公积＿ 一其他资本公 积 贷： 其他业务收入 ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ｌＯ Ｏ Ｏ ＯＯ Ｏ Ｏ ２０００ ００ ０ ０ ２０ ０ ０ ０ ００ ０
债务重组会计准则中的公允价值
债务重组会计准则中的公允价值《企业会计准则——基本准则》规定：债务重组的相关定义，那么对于《企业会计准则》中涉及公允价值计量的其他具体准则是否也和基本准则⼀样，含有增值税呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、⾮货币性资产交换会计准则中的公允价值根据⾮货币性资产交换会计准则及应⽤指南：“⾮货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发⽣补价的情况下，⽀付补价⽅，应当以换出资产的公允价值加上⽀付的补价(或换⼊资产的公允价值)和应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本;收到补价⽅，应当以换出资产的公允价值减去补价(或换⼊资产的公允价值)加上应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的成本。
”换出资产的公允价值与其账⾯价值的差额依据换出资产的性质，分别确认为主营业务损益、营业外收⽀、投资损益。
上述规定中，如果公允价值含有增值税，那么作为对等，其补价必然也含有增值税，⽽在会计核算价税分开的前提下资产成本是不可能含有增值税的(以⼀般纳税⼈作为讨论的前提)。
⽽且，如果换出资产的公允价值含有增值税，其账⾯价值不含增值税，其差额⼜如何确定为损益?故⼩编认为，⾮货币性资产交换会计准则及指南中提到的公允价值与基本准则中的公允价值内涵应是不同的，其不含有增值税。
作为对等，其补价也不含增值税，补价的内涵应是不含增值税的补偿价格，⽽不是全部的补偿⾦额。
【例1】甲公司将⽣产的A产品同⼄公司库存商品钢材交换，有关资料如下：甲公司A产品的账⾯成本8万元，已提跌价准备0.1万元，售价10万元，应交增值税1.7万元;⼄公司库存商品账⾯价值8.1万元，售价9.7万元，应交增值税1.649万元(9.7×17%)，价税合计11.349万元，⼄公司付补偿⾦额0.351万元，甲企业已经收到。
甲、⼄双⽅交换的基础是含税的公允价值11.7万元，那么，作为⼄公司其全部的补偿⾦额是0.351万元(价税合计的补价)，如果公允价值理解为含有增值税，那么，⽀付补价⽅即⼄公司，以换出资产的公允价值11.349万元(9.7+1.649)，加上⽀付的补价0.351万元(0.3+0.051)，作为换⼊资产的成本，这11.7万元在价税分开核算体制下该如何记录到资产的会计账户?⽽对于补价，如果将公允价值理解为不含增值税的价格9.7万元，补价却依然认为是含有增值税的0.351万元，将10.051万元(9.7+0.351)作为⼄公司换⼊资产的成本，结果是什么?既不是换⼊资产含有增值税的公允价值11.7万元，也不是换⼊资产不含增值税的公允价值10万元。
新债务重组会计准则引用公允价值的思考
新 会 计 准 则 下 债 务 重 组 和 公 允 价 值 的 内涵
（ ）债 务 重 组 定 义 的 方 式 一
关于公允价值 内涵的表述 ，我国财政 部借鉴 了 《国际会计准 则 》关于公允价值 的表述 ，将其定义 为 ：在公平交易 中，熟 悉情况 的交易双 方自愿进行资产交换或债
财 政部 《 企业会计准则第 １ 号——债 ２
流量估计 的公允价值。另外 ，从交易性质
看 ，其 可以是实际交易 ，也可 以是假定交
易和预 期交易。可见公允价值并不单纯是 某一种具体 的计 量属性 ，更是一种会计计
量 的观 念 。
或者 将来以低于重组债务账面价值 的金额
或价值偿 还债 务。可见 ，债务人发生财务
困难 是债 务重组的前提条件 ，而债权人作 出让步是债务重组的必要条件。 新会计 准则 中债务重组主要有 以下 方 式：以资产清偿债务 ， 是指债务人转让其 资 产 给债权 人 以清 偿债务 的债务 重组方 式 ， 其中资产包括现金资产及存货、固定资产 、 无形 资产 、 股权投 资等非现金资产； 债务转 为资本 ， 是指债务人将债务转 为资本 ， 同时
允价值 的建议。
关键 诃：债务 重组 会计 准则 公允
价 值
企业在正常情况下的非现金资产转让 ，
是 以公 允价值 和应支付的相关税费作 为换 人资产 的成本 ， 即以公 允价值 为计量 属性。
关 的计 量 属 性 。 国 公 允 价 值 曾在 １ ９ 年 我 ９８
美ｇｅ是公 ｒ于年— 议ｅ会具 国易１Ｄ ｌ允 开 ａｄ金最 认ｅ融ｕ 证委９ｏ ｓ价主倡 ｎ０相 券值工 为员席 Ｂ 前 公９ 交
财政部 对公 允价 值的定义基本相 同，即公 允价值 是交易的双方在 自愿而不是被迫 的 前 提下进 行资产 交换或 债务清 偿的金额 ，
债务重组中公允价值的确定方法和依据
债务重组中公允价值的确定方法和依据下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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公允价值在我国金融资产、债务重组等方面的应用分析
金融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 记 人 “ 资本 公 积 一 其 他 资 本 公 积 ”科
目．在 该 金 融 资 产 终 止 确 认 时将 原 计 入 资 本 公 积 的 公 允 价 值 变
动 转 出 ． 入 投 资收 益 。２ ０ 计 ０ ９年 披 露 半 年 报 的 ６ １家 公 司 中有 ２ １９家 公 司发 生 了公 允 价 值 变 动损 益 ．因公 允 价 值 变 动 共 获 利 ２
实 际 支付 现金 之 间 的差 额 。 入 当期 损 益 ： 计 以非 现 金 资 产 清 偿 债
务 的 ．债 务人 应 当将 重 组 债 务 的 账 面 价值 与转 让 的非 现 金 资 产
量 的 投 资 性 房 地 产 ， 得 改 变 计 量 模 式 。２ ０ 不 ０ ８年 ， 市 的 １２ 上 ６４ 家 公 司 中 有 ６ ０家存 在投 资性 房 地 产 ．其 中 自用 房地 产 转 为 投 ９
且其 变 动 计 入 当 前 损 益 的 金 融 资 产 ： 有 至 到期 投 资 ： 款 和 应 持 贷 收款 项 ； 供 出售 金 融 资产 。在 资 产 负 债 表 日 ， 交 易 性 金 融 资 可 将
产 和指 定 为公 允 价 值 计 量 且 其 变 动计 入 当前 损 益 的 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 记 入 “ 允 价 值 变 动 损 益 ”科 目 ． 将 可 供 出 售 公 而
资 性 房 地 产 的公 司 有 １ １家 ：转 为 投 资 性 房 地 产 的公 司 有 ２ １ ８
公 允 价 值 之 间 的差 额 ， 入 当 期 损 益 ； 债 务 转 为 资 本 的 。 方 计 将 一 面 债 务人 应 当将 债 权 人 放 弃 债 权 而 享 有股 份 的 面值 总额 确 认 为 股 本 （ 者 实 收 资 本 ） 股 份 的 公 允 价 值 总 额 与 股 本 （ 者 实 收 或 ， 或 资 本 ） 间 的 差 额 确 认 为 资 本 公 积 ： 一 方 面 ， 务 人 应 当将 重 之 另 债 组 债 务 的 账 面 价值 与股 份 的公 允 价 值 总 额 之 间 的差 额 。计 人 当 期 损 益 ： 改 其 他 债 务 条 件 的 。 组 债 务 的 账 面 价值 与重 组 后 债 修 重 务 的入 账 价 值 之 间 的 差 额 。 入 当 期 损 益 。从 中我 们 可 以发 现 ， 计
浅谈公允价值在债务重组中的应用
１ ２
（ ） 三 会计人员职业判断低下 ， 目使用公 允价值 。公平交 盲
上。 上市公 司关联企业之 间的购销 业务繁 多 ， 只要想相 互“ 帮 衬 ”通过债务重组方式达到某种 目的， ， 非常容易 。同理 ， 上市 公 司关联企业之 间 ， 也可 以通过“ 规划债 务重组 ” 方式增 加利 润， 同样是一种利润操 纵行 为。
（ ） 一 公允价值应用 的市场 化程度偏 低。２０ 年债务重组 ０６
、
公 允 价 值在 我 国 债 务重 组 准 则 中 的 回顾
公允价值在我 国债务重组 准则 中是 “ 而又用” 可见 我 弃 ， 国对公允价值相 当重视 。根据公允价值在我国的实施 ， 可分为
三个阶段。
值进行利润调节 和会计造假 。如果不顾条件地运用公允价值 ， 必然会带来公允价值 的滥用 ， 最终导致会计信息失真。 （ ） 二 公允价值易被利用进行利润操纵。在债务重组 中， 通 过利用公允价值计量进行利润操纵 的方式 主要有 ：① 以资产 清偿债务 。以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务 的账面价 值与实际支付现金 间的差额 ，计 入营业外 收入 ，从 而增 加利 润。以非现金资产清偿债务的 ， 债务人应将重组债务 的账面价 值与转让的非 现金资 产公允价值 间的差额 ， 计入 营业外 收入 。 转让 的非现金 资产公允价值 与其 账面价值间 的差额 ，计入营 业外支出 。可 见 ，如果企业 转让 的非现金资产 的公允价值不 变， 那么转让 的非现金资产 的账 面价值越低 ， 确认 的营业外支
二 、 务 重 组 中 实施 公 允 价 值 的 困 惑 债
价值。重组债 务的账 面价值 与重 组后 债务的入账价值间的差
公允价值在新债务重组准则中的应用
［ ］中华人 民共和 国财政部会计准则 委员会． ２ 金融工具会计与保险会
计 ［ ． 连 ： 连 出 版社 ，０ ５ Ｍ］ 大 大 ２０．
［ ］中华人 民共和 国会计 准则研究组 ． ３ 最新会计 准则重点难 点解析 ［ ． Ｍ］ 大连 ： 大连出版社 ，０ ６ ２０． ［ ４］于晓镭 ， 徐兴恩． 新企业会 计准则实务指南 与讲解 ［ ． Ｍ］ 北京 ： 机
的金额 ， 以反映被套期头寸的变动 ， 则主体只需要证 明在
套 解析 ： 因汇率变动引起的净投资损失为人 民币 ２ ｏ ０ 万 对套 期工 具金 额进 行下 一次 调整 之前 的期 间 内 。 期预 期 Ｏ ％（ 元 【Ｏ Ｏ （２ －． ） 套期交易实际损失为人 民币 ２ 万 是高度有 效的 。又如 主体对某 一项 目少 于 ｌＯ 比如 １ Ｏ ｘ８ ５ ８ ５］ －ｏ ， ０ ７％） ０ 的风险敞口进行套期 ， 则主体应该将风险敞口的 ７ ％ ０ 元【ｏ ｏ （２ － ． ） 规避 的汇率损失为人 民币 １０ １ ｏ ｘ８ ５８ ３１ ２ ， ８ 万元 指定为被套期项 目， 并以被指定的 ７ ％ ０ 风险敞口变动为基 （０ －０ ，实 际抵 销结果 为 ９％（８／ ０ ，属于 ８％ ２ｏ２） ０ １０ ０ ） ２ ０ 础计 量套期 有效 性 。 １５ ２ ％的范 围内 。 我们可认 为该 套期 是高度 有效 的 。
王 蓉， 浙江 宁波 ３ ５ ２ ） １２ １
［ 摘 要］ 我国财政部 ２０ 年 ２月颁布了新的企业会计准则， ０６ 扩大了 公允价值的应用范围。 本文分析了 新准则中债
务重组恢复以公 允价值作为计 量属性的原 因， 对新 准则中公允价值在债务重组有 关方 面的应用进行研 究 ． 以案例 并 分析 了债务 重组 中引用公允价值对企业财务状况的影响。
对新会计准则体系下公允价值应用问题的思考
公 允 价值 应 用 问题 的思 考
卢鹏飞 河北省廊 坊市 商务 局 ０ ０ ０ ６ ０ ５
囊文章摘 。 薯 ０ 【 要】 。 ¨ 蓦
价值与重组后债务的人账价值之间的差额记
入 当期损 益 。 第三章 “ 债权 人的 会计处理 ” 规 定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当 对接受的非现金资产按其公允价值入账 ，重 组债权的账面余额与接受的非现金资产的公 允价值之间的差额记人当期损益；债务重组 采用债务转为资本方式的，债权人应当将享 有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之 问 的差额记入当期损益 ；债务重组 以修改其他 债务条件进行的 ，债权人应当将修改其他债 务条件后 的债权的公允价值作为重组后债权 的账面价值 ，重组债权账面余额与重组后债 权的账面价值之间的差额记入当期损益。 ２ 公允价值在 金融工具确认 和计量 中的 应 用 《 企业会计准则第 ２ 号 金融工具 ７ 确认 和 计量 第二章 “ 融资 产和 金 融 负债 金 的分 类 ” 中，将 金融 资 产分 为 四类 ，一 类 是 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；将金融负债分为两类 ， 中一类是 其 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融 负债 。第 四章 “ 金融 工具 确认 ”规 定 ，企 业 回购 金融 负债 一部 分 的 ， 当在 回购 日 应 按 照继续确认部分和终止确认部分的相对公允 价值 ， 将该金融负债整体的账面价值进行分 配 。第 五章 “ 融工 具计 量 ”规 定 ，企 业初 金 始确认金融资产或金融负债， 应当按照公允 价值计量；企业应当按照公允价值对金融资 产进行后续计量 ， 且不扣除将来处置该金融 资产时可能发生的交易费用。 金融工具确认 和计量准则是公允价值应用最全面 、 最充分 的准 则。
公允价值在新债务重组准则中的应用
几方 面理 解 。
与劳模等评选和先进党组织与新农村建设示范村等评选 ， 无
论是个人还是 集体 ， 均要持有乡镇 、 县级等农经管理部 门出
具 的村会计信息是 否真实的鉴定评价意见 ， 方可上报参 评。
前几年 ， 主要于部参评省 、 村 市劳动模 范 ， 需要当地农经管理 部 门埘其廉政情 况出具 评价意见 ， 这是很好 的做法 ， 当坚 应 持并形成制度 。 这种制度对提高村 主要干部的诚信素质有很
《 企业会计准则——债 务重组》 其 中引入 了公允价值 ， 由于公 ， 但 允价值 的引入没有 达到预期 目的 ，０ １ ， ２０ 年 财政部对该准则进行 了第一次修订 。该 准则 的修订将债务重组中的债务计量基础由 公允价值改为账面价值 ， 并不再确认债务重组损益 。 在充分考虑
经济环境变化以及修订前准则实施情 况的基础上 ，０ ６ ２０ 年新颁 布的准则恢复 了以公允价值 为计量属性的说法 ，即除去以现金
人注意。
（ ） 三 加强法规培训和诚信道德教育 。 ０ １ 月１ 日， ２０年４ ６ 原
国务院总理朱镕基同志在视察上海国家会 计学 院时 ， 为该 校 题写校训 ：不做假账” “ 。同年１ 月２ 日， ０ ９ 朱镕基同志视察北京
在新 的《 企业会计准则一基本准则》 ， 中 将公允价值定义为： “ 在公允价值计量下 ， 资产和负债按照在公平交易 中， 熟悉 情况 的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量 。新的 ”
国家会计学院时 ， 题字“ 诚信为本 ， 为重 ， 操守 坚持准则 ， 不做
假账” 。题词言简意赅 ， 寓意深刻 。后来朱镕基同志还多次指 出： 许多贪污受贿 、 偷税漏税 、 挪用公地产 、 币性交易、 主要 非货 债务重组 、 非共 同控制下的企业合并和金融工具等准则 中，大量采用了公 允 价值计量。 本文着重讨论公允价值在债务重组准则中的运用。
浅谈公允价值在债务重组中的运用及相关问题
浅谈公允价值在债务重组中的运用及相关问题王 琳 马永敏摘 要:财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则,其中《企业会计准则第12号—债务重组》中,公允价值的运用是个亮点,体现了我国会计准则的特点及与国际会计准则的趋同。
本文从公允价值会计准则的引入谈起,分析探讨了公允价值在债务重组中的应用。
重点以债务重组准则为例,探讨了公允价值在我国债务重组中面临的几个相关问题,并提出了相应的解决办法。
关键词:公允价值;债务重组;相关问题;会计准则中图分类号:F123.16 文献标识码:A文章编号:CN43-1027/F(2008)6-238-02作 者:王琳,日照港(集团)物业公司;马永敏,日照职业技术学院财政学院;山东,日照,276826一、公允价值在我国债务重组准则中的运用一波三折2006年2月15日财政部发布了重新修订的《企业会计准则第12号———债务重组》(以下简称新准则),自2007年1月1日起在上市公司施行。
其中,公允价值的引入是最引人注目的变化。
新会计基本准则增加了会计计量一章,单独对会计计量属性进行了系统的规定。
除历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外,特别增加并强调了“公允价值”计量属性,并明确规定“在公允价值计量下,资产和负债按照在交易公平中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果,是非常值得我们关注的。
(一)采用公允价值计量属性的历史背景及现实运用。
《企业会计准则第12号———债务重组》是在原有会计准则基础上修订的。
早在1998年6月财政部发布(1999年1月1日施行)的《企业会计准则———债务重组》中就曾引入过公允价值,允许债务人将债务重组收益作为利润反映。
但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题,公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性,反倒成为一些企业操纵利润的借口。
于是,在2001年修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。
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到 计 量 日的交 易 价 格 ， 可 以选 取 稍 微 提 前 的 价 格 。
算。 使用公 允价值计 量 ， 公 允价值 和账面价值 的差
额 计 入 到 企 业 的 当期 损 益 ，真 实 地 反 映 了企 业 的 经 营成果 ， 期 末列示 在利润 表 中 ， 增 强 了 会 计 信 息 的 清 晰 性 。［ １ １
Ｘ ７ ０ ％＝ ４ ９ １ ４ ０ （ 元） ； 此时， 原 债务 的账 面价值 与 重 组 以后公 允价 值产 生 的 ２ １ ０ ６ ０元差 额 ， 应作 为 甲
公 司 的 当期 损 益 ， 计入 “ 营 业 外 收 人 — — 债 务 重 组
利得 ” 。与此 同时 ， 乙公 司如 果没 有在之前 计提 坏
（ 二） 公 允 价 值 的 确 认 方 法
以非现 金资 产清偿 债务 ，比如使 用不 动产或 者产
品 ，债 务 双 方 将 重 组 债 务 与 非 现 金 资 产 公 允 价 值
的差额计 人 到当期损 益 中。 还 有将 债务转 为资本 ， 同样将 债务 与转 增 的资本 的公允 价值 的差额 计人
公 允 价 值 在 债 务 重 组 中的应 用
刘 青 ， 王 玉蔚
（ 辽宁师范大学， 辽 宁 大连 １ １ ６ ０ ２ ９）
【 摘 要 】 在债 务 重组 中， 利 用公 允 价值 进行 计 量 ， 可 以提 高会 计 信息 的清 晰 性和谨 慎 性 ， 同时也 可 以规 范 债务 双方 的成 交价 格 。 但 由于在债 务重 组 中， 债 务 的账 面价值 和公 允价 值 的差 额要计 入企 业 的当期损 益 ， 就使 企 业 有机 会通 过公 允价 值来 操纵 利润 。文 章通 过对 我 国企业在 债 务重 组 中使 用公 允价 值计 量 的利 弊分 析 ， 提 出完 善公 允价 值使 用准 则 、 提 高相 关人 员职 业素 质等 对策 。
地规 范公 允价 值 的计 量 和披露 。公 允价值 是在 双
方 完 全 自愿 知 情 的 前 提 下 ，根 据 市 场 价 格 双 方 形 成 的一个 交易价格 ， 在企 业债 务重 组 中 ， 对 债 务 双
元， 公 允 价值 为 ４ ０ ０ ０ ０元 ， 应交 税 费 ６ ８ ０ ０元 ； 乙பைடு நூலகம்
【 关 键 词】 债务重组 ； 公允价值； 利弊分析； 对策 【 中 图分类 号 】 Ｆ ２ ３ ０ 【 文献 标识 码 】 Ａ 【 文章 编号 】 １ ０ ０ ４ — ２ ７ ６ ８ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ２ — ０ １ ４ ９ — ０ ４
２ ０ ０ ６年 ， 财政 部发布 了《 企业 会计 准则》 ， 重新 将 公 允 价值 计量 运 用 到债 务重 组 中。２ ０ １ ４年 ， 财 政部 颁发 的《 企 业会 计 准则第 ３ ９号——公 允价 值
公 司 同意免除剩余 债务 的 ３ ０ ％。 在 债 务 重 组 日， 甲 公 司作 为 债 务 人 ， 非 现 金 资 产 的公 允 价 值 与 相 关 税 费 的 合 计 为 ： ４ ０ ０ ０ ０ ＋ ６ ８ ０ ０ ＝ ４ ６ ８ ０ ０ （ 元） ； 剩 余 债 务 的公 允 价值 为 （ １ １ ７ ０ ０ ０ — ４ ６ ８ ０ ０ ）
人， 辽 宁师 范大 学会计 系硕 士研 究 生 ， 研 究 方 向： 金 融理论 与 实务 。
是 说 在 市 场 中交 易 的项 目是 相 同 的 ，产 生 的 价 格
有 片 面 性 和 不 准 确 性 ，不 能 够 准 确 地 进 行 会 计 核
也 是交易 日价 格 ， 这样最 为准确 。 如果找 不到相 同
方来 说 ， 利 用公允 价值计 量 ， 都 有各 自的利与 弊 。
一
、
公 允 价 值 在 债 务 重 组 中的 应 用 以及
确 认 方 法
（ 一） 公 允 价 值 在 债 务 重 组 中 的 应 用 企 业 在 使 用 公 允 价 值 计 量 进 行 债 务 重 组 清 偿 债 务 的 时 候 ，有 很 多 不 同 的 方 式 。 以 现 金 清 偿 债
账 准 备 ，债 务 账 面 价 值 与 重 组 以后 的公 允 价 值 形
务 ，债 务双 方应 当将 重组 的账面 价值 与实 际支付
的 现 金 之 间 的 差 额 计 人 到 当 期 损 益 里 面 。还 可 以
成 的差 额也应 计人 当期损 益 中 ， 即计入 “ 营业外 支
出 —— 债 务 重 组 损 失 ” 。
计 量 》， 将 公 允 价值 单 独列 入 准则 ， 又 一 次 更 准 确
例如 ： 由于财务 困难 ， 甲公 司无 力偿 还应 付给
乙公 司 的账款 １ １ ７ ０ ０ ０元 ， 经 过 和 乙公 司 共 同 商 量， 决定进 行债务 重组 。双方 同意 ， 甲公 司用 自产 产 品偿 还 一 部 分 债 务 ， 该 产 品 的账 面 价 值 为 ３ ０ ０ ０ ０
另外 ， 如 果 某 个 交 易 项 目同 时 存 在 多 个 价 格 ， 应 当 选 取 最 有 利 于 企 业 的 价 格 。 当 交 易 的 项 目是 资 产
到当期 损益 中 。
１ ． 市价 法 。 市 价 法 就 是 指 直 接 引 用 所 计 量 项
目的市场 价格作 为其公 允价 值 的方法 。采用市 价 法 时的市 场价格 最好 是活跃 市场 中的价 格 。也 就
【 收稿 日期 】 ２ ０ １ ４ 一 ｌ １ — １ ５
【 基金 项 目 】国家 自然科 学基金 项 目（ ７ １ １ ７ ２ １ ２ ０ ） 【 作 者简 介 】刘 青 （ １ ９ ６ ０ 一） ， 女， 辽 宁大 连 人 ， 辽 宁 师范 大 学会 计 系副 教授 ， 研 究方 向： 金 融 管理 与 实务 ； 王玉 蔚 （ １ ９ ９ ０ 一） ， 女， 辽 宁大连