项目三__金融资产的核算.ppt
中级财务会计第一章第三节交易性金融资产-课件
1
第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从 二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
2
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值 变动损益”、“投资收益”等科目。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70 元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10 元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。 （会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万
贷：投资收益
6万
26
【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交 易性金融资产业务如下：
（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已 通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股， 每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分 为交易性金融资产。
日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A
债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售
A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资
收益的金额为（ ）万元。
A.4
B.12
C.16
D.3
【答案】C
全套课件 中级会计实务(第二版)丁增稳
二、债权投资的会计处理
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
中 级 会 计 实 务
do
something
中级会计实务
项目一 长期金融资产的核算项目二 长期股权投资的核算项目三 投资性房地产的核算项目四 非货币性资产交换的核算项目五 或有事项的核算项目六 长期负债及借款费用的核算项目七 债务重组的核算项目八 所得税的核算项目九 外币折算及核算项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算项目十一 资产负债表日后事项的核算项目十二 合并财务报表的编制
（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资——利息调整 （借贷差） 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）
财务会计实务课件-第5章金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
交易性金融资产核算ppt
不要重测。教室里，长达几千字的《出师表》使她喘不
项目内容介绍 过气，她声嘶力竭地记忆着，嗓子的疼痛迅速蔓延到整
个身体，可
please enter the text you need here.
01
目录
CONTENTS
核心技术说明
02
please enter the text you need here.
单击填加标题
单击此处添加文本单击此处添加文本 单击此处添加文本单击 此处添加文本单击此处添加文本。
项目内容介绍
请在此输入标题
请在此输入您需要的文字内容感谢您 使用我们的PPT模板
请在此输入您需要的文字内容
请在此输入标题
请在此输入您需要的文字内容感谢您 使用我们的PPT模板 请在此输入您需要的文字内容
运营团队
03
please enter the text you need here.
市场发展方向
04
please enter the text you need here.
PART 01 她始终坚持着一个信念：不要重默。看着那一幕幕经历
的情景，那怦然心动的画面，一滴滴心酸的眼泪溢入眼 帘。作文我怕，我怕我三年的努力就这么付诸东流，我 怕毕业后的我们不会再见，我怕;;突然感觉到太阳光变 暗，身上的温存一点点消失，轻轻的睁开眼睛。呵，一 切照旧，伸了一个懒腰，继续拿起笔和我那没完没了的 作业;打仗;。单曲循环，《奔跑》的旋律又进入了我的 耳幕。;随风奔跑自由是方向，追逐泪和闪电的力量;;;戈 尔泰说
项目内容介绍
输入标题文本
点击输入您的文字内容或复制粘贴具体文本、用简明扼要的文字说明此项内容。
输入标题文本
点击输入您的文字内容或复制粘贴具体文本、用简明扼要的文字说明此项内容。
金融资产的会计核算
金融资产的会计核算金融资产的会计核算金融资产是指可以在未来产生现金流的资产，主要包括股票、债券、银行存款、现金等。
对于企业而言，金融资产一般是重要的财务资源，因此正确地会计核算对于企业的经营决策和评估至关重要。
一、会计核算的基础金融资产的交易对象可以是企业之间，也可以是企业与金融机构之间的交易。
根据《企业会计准则》，企业在应用会计核算时需要遵循以下原则：1. 交易确认原则交易确认原则指企业应该确认已经发生的交易，无论是股票、债券还是短期理财产品等金融资产，都要按时确认其发生时间、规模和价值。
2. 公允价值计量原则公允价值计量原则指企业应该以市场公允价值进行计量，并及时更新价格，对于损益具有重要影响的金融资产更需要进行公允价值计量。
3. 持有至到期投资成本计量原则持有至到期投资成本计量指企业可以选择以成本计量的方式进行核算，但同时必须持有且有意愿持有该金融资产直至到期时间，不考虑公允价值变动。
4. 可供出售金融资产公允价值计量原则可供出售金融资产指企业可以任意出售的股票、债券等资产，这类金融资产应该以公允价值计量，并在损益表中公允价值变动。
二、不同类型金融资产的会计处理1. 股票对于股票，企业可以选择公允价值计量或成本计量。
如果选择公允价值计量，其市场价值变动将反映在利润或亏损中；如果选择成本计量，其价值应不低于其成本。
同时，对于资产减值损失，应当根据公允价值或成本进行确认。
2. 债券企业应该对债券进行到期日管理，对于持有至到期债券，应该按成本计量；对于可供出售债券，则应该按公允价值计量，并确认公允价值变化。
3. 现金企业应当把持有在银行账户中的现金予以确认，并按成本进行计量。
4. 短期理财产品短期理财产品应按公允价值计量，并留意相关收益税金的影响。
企业应尽可能选择风险低、收益稳定的产品，避免因选择高风险产品而出现资产减值。
三、会计处理中常见的问题1. 只关注短期投资收益而忽略长期利益过分关注短期利润而忽略长期利益，可能导致企业在长期中出现不良影响。
企业财务会计第三版孔德兰学习情境：可供出售金融资产业务核算
对企业盈利能力的影响
可供出售金融资产作为长期投资，其投资收益对企业的盈利能力有较大影响。
对企业经营的影响
要点一
对企业现金流量的影 响
可供出售金融资产的购买、出售或持 有可能会引起企业现金流入或流出。
这些金融资产在初始确认时，被归类为可供出售金融资产， 且在后续持有期间不改变分类。
可供出售金融资产的分类
可供出售金融资产分为可供出 售债务工具和可供出售权益工
具两类。
可供出售债务工具主要包括企 业持有的债券投资、贷款和应
收款项等。
可供出售权益工具主要包括企 业持有的股票、优先股和权益
性投资基金等。
02
对企业风险控制的影 响
可供出售金融资产的收益波动性较大 ，其投资风险对企业风险控制提出了 较高的要求。
03
对企业资本结构的影 响
可供出售金融资产作为企业资本结构 的一部分，其持有或买卖可能会影响 企业的资本结构。
05
可供出售金融资产的列报与 披露
可供出售金融资产的列报
资产负债表列示
在资产负债表中，可供出售金融资产应按照公允价值列示， 反映为以摊余成本计量的金融资产。
2023
企业财务会计第三版孔德 兰学习情境：可供出售金
融资产业务核算
目 录
• 可供出售金融资产概述 • 可供出售金融资产会计处理 • 可供出售金融资产业务核算 • 可供出售金融资产对企业的影响 • 可供出售金融资产的列报与披露
01
可供出售金融资产概述
可供出售金融资产的含义
可供出售金融资产是指企业持有的可供出售的债权性金融资 产和权益性金融资产。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
24
实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
25
四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
27
第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
28
二、贷款和应收款项的会计处理
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
金融资产PPT案例
一、交易性金融资产1、短期股票投资甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。
6月30日每股市价为25元。
10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，10月25日发放。
12月31日，每股市价为19元。
2013年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，交易费用2万元。
『正确答案』（1）入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本 280应收股利20投资收益 5贷：银行存款305（2）5月6日收到垫付现金股利：借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）6月30日公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产--公允价值变动30（4）10月3日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15（5）10月25日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15（6）12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产--公允价值变动60（7）2013年1月6日出售：借：银行存款168投资收益 22交易性金融资产--公允价值变动 90贷：交易性金融资产--成本 280借：投资收益90贷：公允价值变动损益 90【题目拓展】①出售时的投资收益＝168－280＝－112（万元）；②出售时的损益影响=168-190=-22（万元）；③累计投资收益＝－5＋15－112＝－102（万元）；2、短期债券投资M公司于2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%。
债券买价为110万元，其中已到期但尚未领取的债券利息为3万元，另支付交易费用1.7万元。
5月6日收到未领取的债券利息3万元。
6月30日债券市价为120万元。
『正确答案』（1）入账成本＝110－3＝107（万元）；5月1日入账：借：交易性金融资产--成本107应收利息 3投资收益 1.7贷：银行存款 111.7（2）5月6日收到未领取的利息：借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）6月30日公允价值变动：借：交易性金融资产--公允价值变动13贷：公允价值变动损益 13二、持有至到期投资1、分期付息，到期还本2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
金融资产的会计核算
金融资产的会计核算一、工商企业金融资产的种类1．以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产，包含交易性金融资产与直接指定为以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产。
就交易性金融资产而言，它是企业在近期内出售而购买或者持有，包含债券投资、股票投资、基金投资、权证投资与进行投机的期货投资等。
其特点：一是务必有活跃市场报价，这是随时变现的前提；二是以赚取价差为目的。
工商企业现行资产中的各项短期投资就属于交易性金融资产。
2．持有至到期投资：指不准备在到期前出售的金融资产。
其特点：一是务必有明确的期限与固定到期日；二是回收金额固定或者可确定；三是企业有明确意图与能力持有至到期，这通常以企业管理层的书面承诺文件为根据。
实务中，传统意义上的长期债券投资，包含购入的政府债券、金融机构债券、公司债券等，企业计划持有至到期的，就属于本类金融资产。
3．贷款与应收款项：作为金融资产，这里的贷款要紧指工商银行的放出贷款、购入贷款（如我国四大国有银行所属资产管理公司从银行取得的不良贷款）等。
对工商企业来说，贷款资产通常没有，大量存在的是企业在经营过程中发生的各类应收及预付款，包含应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。
这类金融资产的特点是：回收金额固定或者可确定、无活跃市场。
4．可供出售金融资产：指上述三类以外的金融资产，包含在活跃市场有报价的债券投资、股票投资（对子公司、联营或者合营企业的股权投资除外）与出于风险管理头寸考虑而直接指定的可供出售金融资产。
金融资产的期末计价有的使用公允价值，有的使用摊余成本；使用公允价值进行后续计量的，期末公允价值变动损益有的计入当期损益、有的则作为调整权益处理。
这将在后面说明。
为了防止企业操纵，CAS22规定，企业的金融资产务必在初始确认时将其归入上述四类中的一种；除持有至到期投资与可供出售金融资产在一定条件下可进行相互划转（称之重分类）外，其他各类金融资产类别一经确定，不得重新分类。
第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
8
Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
1
5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。
交易性金融资产ppt课件
2 000 2 000
精选课件
19
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
• 营业税金
• 营业费用
•
…………
• 加：公允价值变动损益
—6 000
• 投资收益
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
精选课件
15
三、交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 公允价值的变动计入当期损益
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
精选课件
13
二、持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
精选课件
14
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
精选课件
6
借：交易性金融资产——成本 投资收益
贷：银行存款
精选课件
7
例6-1
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价 格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。
金融资产的核算
06
金融资产核算案例研究
案例一：某银行贷款业务的核算
总结词
贷款业务是银行的主要业务之一，核算时需考虑贷款金额、利率、期限等因素，以及风险评估和减值准备的处理。
详细描述
某银行在贷款业务核算中，首先根据借款人的信用状况、抵押物价值等因素确定贷款金额，并按照合同约定的利 率计算利息收入。同时，银行需定期对贷款进行风险评估，如有减值迹象，需计提相应的减值准备。在贷款到期 时，需核对本金和利息的收回情况，确保核算的准确性。
整的过程。
后续计量应基于金融资产的业 务模式和合同现金流量特征， 采用公允价值或摊余成本进行
计量。
采用公允价值计量的金融资产 ，其公允价值变动应计入当期
损益或权益。
采用摊余成本计量的金融资产 ，应按照实际利率法计算利息
收入和利息费用。
终止确认
终止确认是指将金融资产从资 产负债表中移除，并终止确认
该金融资产的过程。
案例二：某保险公司投资组合的核算
总结词
保险公司投资组合核算涉及各类投资资产的价值变动、收益分配和风险管理等方面，需遵循会计准则 和相关法规。
详细描述
某保险公司在投资组合核算时，需对各类投资资产进行估值，如股票、债券、基金等。同时，需根据 投资合同约定，对投资收益进行合理分配。此外，在核算过程中，保险公司还需关注投资组合的风险 管理，合理计提风险准备金，确保核算的稳健性。
持有至到期投资
总结词
到期日固定、回收金额固定或可确定
详细描述
持有至到期投资是指企业持有的到期日固定、回收金额 固定或可确定的债券等金融资产。其核算方法主要包括 初始确认、后续计量和处置等环节。在初始确认时，按 照公允价值计量，相关交易费用直接计入成本。后续计 量则按照摊余成本进行，采用实际利率法计算利息收入 。在处置时，按照实际收到的金额与账面价值的差额确 认为投资收益。
第2章-货币性金融资产核算
2024/9/21
32
未达账项调整举例
例：未达账项：
（1）企业将收到旳销售货款旳转账支票4 200元送存银行， 企业已记银行存款增长，但银行还未记账。
（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款降低， 但持票人还未到银行办理转账，银行还未入账。
（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企 业还未收到收款告知，所以还未记账。
2024/9/21
1
一 金融资产旳含义 二 金融资产分类 三 货币性金融资产旳内容
2024/9/21
2
金融资产旳含义
➢金融资产是一切能够在有组织旳金融市场上进行交 易、具有现实价格和将来估价旳金融工具旳总称。
➢金融资产属于企业资产旳主要构成部分，主要涉及： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应 收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成旳资产 等。
2024/9/21
14
一 银行存款旳含义及账户管理
二 支付结算方式
三 银行存款旳总分类核实
四 银行存款旳序时核实
五 银行存款余额调整表
2024/9/21
15
一、银行存款旳含义及账户管理
（一）银行存款旳含义
（二）银行存款账户管理银行存款是指企业 存储在银行或其他金 融机构中旳货币资金。
2024/9/21
16
一、银行存款旳含义及账户管理
（一）银行存款旳含义 （二）银行存款账户管理
2024/9/21
基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 外汇存款账户
17
二、支付结算方式
同城合用
异地合用 同城异地合用
支票 银行本票
2024/9/21
金融资产的核算
作业五金融资产的核算
1. 2007年5月13日，甲公司支付价款100万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
要求：作出甲公司有关的账务处理。
2. 甲公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
甲公司至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
2007年2月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股13元。
要求：作出甲公司有关的账务处理。
金融资产的核算
子情境1 交易性金融资产核算
本账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债 表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表 日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金 融资产时结转的成本和公允价值变动损益。本账户按交易性 金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明 细科目，进行明细核算。
学习情境四 金融资产的核算
子情境1 交易性金融资产核算 子情境2 持有至到期投资核算 子情境3 应收款项核算 子情境4 可供出售的金融资产核算
学习情境四 金融资产的核算
一、金融资产定义
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具 有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产最大的 特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币 流入量。
上一页 下一页 返回
子情境2 持有至到期投资核算
五、能力准备
(一)持有至到期投资概述 1.持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确
定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要 是债权性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮 动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而 不能划分为持有至到期投资。
上一页 下一页 返回
子情境1 交易性金融资产核算
(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。作为交易性 金融资产应当符合以下两个条件:一是应能够在活跃的公开市 场交易并且有明确的市价;二是持有投资作为剩余资金的存放 形式，并保持其流动性和获利性。
上一页 下一页 返回
子情境1 交易性金融资产核算
①取得时支付价款中包含的现金股利或债券利息。 交易性金融资产取得时实际支付价款中包含的已宣告但尚