长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)
第二十五章 合并财务报表-长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制)
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）● 详细描述：①同一控制下取得子公司 合并日合并财务报表的编制（1）母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。
母公司在将购买取得子公司股权登记入账后，编制合并日合并资产负债表时，需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消,并将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消。
（2）被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。
（3）视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益。
②同一控制下取得子公司 合并日后合并财务报表编制首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果；其次将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理；最后编制合并财务报表。
将成本法核算调整为权益法核算时，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起：（1）逐年按照子公司当年实例题：现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益；（2）对于子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，则调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益。
（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积。
以后年度的调整，则比照上述做法进行调整处理。
形成同一控制下控股合并的长期股权投资[会计实务,会计实操]
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财会类价值文档精品发布！形成同一控制下控股合并的长期股权投资[会计实务，会计实操] 企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
(一)形成同一控制下控股合并的长期股权投资
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资 (被合并方所有者权益账面价值的份额)
贷：负债(承担债务账面价值)
资产(投出资产账面价值)
资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，在借方)
借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)
贷：银行存款
【提示】控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)
贷：股本(发行股票的数量×每股面值)。
合并财务报表调整及抵消【范本模板】
一、合并财务报表调整、抵消的主要流程
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理
1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
长期股权投资按权益法的调整
净损益调整
借：长期股权投资
贷：投资收益（或做相反分录）
分配现金股利调
整
借:投资收益
贷：长期股权投资
净损益之外其他
变动调整
借：长期股权投资
贷:资本公积（或做相反分录)
连续编制合并财
务报表时
借：长期股权投资
贷:未分配利润—-年初
资本公积
或者：
借：资本公积
未分配利润—-年初
贷：长期股权投资
合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本/股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润--年末
2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
（一)应收账款与应付账款的抵消
（二）持有至到期投资与应付债券的抵消
（一）内部商品购销当期
(二）连续编制合并财务报表
五、内部固定资产交易的抵消
（一）交易发生当期
(二）连续编制时
（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理
六、合并现金流量表的编制
■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理。
同一控制下企业合并会计处理
同一控制下企业合并会计处理（一）同一控制下控股合并的会计处理1、个别报表的会计处理借：长期股权投资（被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值*母公司持股比例）应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款、股本资本公积-股本溢价（或借记）2、合并财务报表的会计处理（1）合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用会计政策会计期间不同的,应当按照合并方会计政策会计期间对被合并方资产、负债经调整后的账面价值确定）。
这里的账面价值是指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。
合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易，按照“合并财务报表”有关原则进行抵消。
企业会计准则解释第6号（定稿）规定：在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润：①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中：借：资本公积【合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）×母公司%】贷：盈余公积【被合并方盈余公积×母公司%】未分配利润【被合并方未分配利润×母公司%】②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究
同一控制下形成的长期股权投资会计处理相关问题研究一、本文概述介绍长期股权投资的基本概念和重要性。
长期股权投资指的是投资者对被投资单位拥有一定比例的股权，并且对被投资单位具有控制或者重大影响的投资行为。
这类投资对于企业扩大经营规模、提高市场竞争力具有重要意义。
阐述同一控制下形成的长期股权投资的特点。
同一控制下的投资通常发生在企业集团内部，由于投资前后实际控制人未发生变化，因此这类投资并不涉及外部独立第三方，其会计处理与市场交易形成的投资存在差异。
接着，指出同一控制下形成的长期股权投资在会计处理上存在的问题。
这些问题可能包括如何确定投资成本、如何处理内部交易、如何评估和披露相关信息等。
这些问题的存在可能会影响财务报表的真实性和公允性，进而影响投资者和利益相关方的决策。
强调研究同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题的必要性。
通过深入研究，可以为企业提供更科学合理的会计处理方法，有助于提高企业财务信息的透明度和可靠性，同时也有助于完善相关会计准则和法规。
概述本文的研究目的、研究方法和结构安排。
本文旨在通过对同一控制下形成的长期股权投资的会计处理问题进行系统研究，提出相应的解决策略和建议。
研究方法将采用文献综述、案例分析和比较研究等，文章结构包括引言、问题概述、理论分析、实证研究、结论与建议等部分。
二、长期股权投资的基本概念与特点长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有。
其目的可以是通过对被投资单位实施控制或施加重大影响，以分散经营风险，改善和巩固贸易关系，或者持有不易变现的长期股权投资等。
长期持有：长期股权投资的目的是长期持有被投资单位的股份，成为其股东，并参与被投资单位的经营决策。
控制或重大影响：长期股权投资的持有者通常希望通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，以实现其投资目标。
风险与收益并存：长期股权投资的收益通常与被投资单位的经营业绩直接相关，投资方需要承担相应的投资风险。
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】
同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。
2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。
金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。
（假设不考虑相关税费）【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资 12 000万贷：银行存款 10 000万资本公积——股本溢价 2 000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 1 000万贷：银行存款 13 000万如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 500万盈余公积 300万元利润分配——未分配利润 200万元贷：银行存款 13 000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。
会计经验：同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理
同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资 1.长期股权投资的初始投资成本的确定 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。
与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
长期股权投资形成“同一控制下企业合并”的会计处理
长期股权投资形成同一控制下企业合并的会计处理一、计量原则同一控制下的企业合并，无论合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，还是以发行权益性证券作为合并对价的，均应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并会计处理原理为所谓的“权益结合法”（pooling of interest method），即将企业合并视为参与合并的合并方和被合并方之间的股权安排视为集团内部的资源整合，合并过程中不能产生损益。
即使合并方以非货币性资产支付对价，也只能按照账面价值结转，不能确认非货币性资产的转让损益。
这样可以防止相关企业通过同一控制下的企业合并“粉饰”会计报表。
二、基本会计分录同一控制下企业合并合并方的基本会计分录如下：（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务方式借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：银行存款合并对价非货币性资产（账面价值）合并对价承担债务（账面价值）合并对价资本公积-资本溢价（贷方差额，若有）（2）发行权益性证券（股票）借：长期股权投资（被合并方在最终控制方账面价值*持股比例）资本公积-资本溢价（1）（差额，合并方）盈余公积（依次冲减）利润分配-未分配利润（依次冲减）贷：股本（发行股数）资本公积-股本溢价（2）【发行股数*(发行价格-1）-发行费用】注：（1）合并对价与长期股权投资的初始投资成本之间的差额，冲减合并方（母公司）单体报表的资本公积-资本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）我国《公司法》不允许折价发行，否则属于出资不实，实务中股票溢价发行是常态，均能涵盖发行费用，溢价部分计入资本公积贷方。
三、案例【例1】甲集团为A上市公司的控股母公司，为了解决公司IPO时同业竞争的承诺，并扩大上市公司的市场占有率，决定将甲集团下一控股同类公司新疆某公司装入上市公司。
第A127讲_长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下企业合并)
第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）◇同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制◇直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。
合并财务报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并报表日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。
抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）未分配利润（归属于现行母公司部分）【提示】1.同一控制下企业合并不产生新商誉。
2.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
【教材例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业，且均为非金融企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。
同一控制下企业合并的处理
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同一控制下企业合并的处理
1.同一控制下控股合并的处理
①个别报表:合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本;按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,以支付现金、非现金资产方式进行的,该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额,相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应调整盈余公积和未分配利润.
以发行权益性证券方式进行的,长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,相应调整盈余公积和未分配利润.
②合并报表:编制合并日的合并财务报表时,一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表.
提示:编制合并报表时应该恢复留存收益,该留存收益的恢复金额以母公司报表中的资本公积为限.
③合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理:
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益.注意:以下两种情况除外:
a.发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润.
1。
合并会计报表抵消分录与公式——同一控制下长投合并处理
6.子公司应付股利与母公司应收股利抵消
借：应付股利【子公司应付母公司股利】
贷：应收股利【母公司应收子公司股利】
少数股权投资【不属于母公司的份额】
5.将母公司投资收益、少数股东收益与子公司利润分配情况进行抵消
借：投资收益【子公司当年实现净利润*投资比例】
少数股东损益【子公司当年实现净利润*投资比例】
年初未分配利润【子公司未分配利润年初数】
贷：提取盈余公积【子公司当期提取盈余公积】
向股东分配利润【子公司当期向股东分配利润数】
同一控制下长投合并报表相关调整抵消分录与公式
（2018年版）
一、投资当年抵消分录：
1.将成本法结果调整为权益法核算结果：
借：长期股权投资【子公司当年实现净利润中属于母公司享有的份额】
贷：投资收益
借：投资收益【子公司当期分配的现金股利或宣告分派的股利中享有的份额】
贷：长期股权投资
2.子公司自投资后发生除净损益以外所有者权益的其他变动
贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资，即账面成本加上以上分录长投的调整值】
少数股权投资【不属于母公司的份额】
4.将母公司投资收益、少数股东收益与子公司利润分配情况进行抵消
借：投资收益【子公司当年实现净利润中属于母公司享有的份额】
少数股东损益【子公司当年实现净利润中属于少数股东享有的份额】
年初未分配利润【子公司未分配利润年初数】
贷：年初未分配利润
2.调整当年长投
借：长期股权投资【子公司当年实现净利润*投资比例】
贷：投资收益
借：投资收益【子公司当期分配的现金股利或宣告分派的股利*投资比例】
贷：长期股权投资
同一控制下形成的长期股权投资会计处理问题研究
一方面，增加了会计实务操作的复杂性，
另一方面，对性质相同的业务可能采用了不 同的处理方法并形成会计信息的差异，而且这种 差异有可能来自主观判断的结果，甚至隐含了管 理层操纵的动机。
实现企业合并后进一步购买同一控制下公司的少数 股权的会计处理与先前的会计处理具有不一致性 一、对于实现企业合并后进一步购买同一控制下的子 公司少数股权所形成的长期股权投资的会计处理方 法，长期股权投资准则没有单独做出专门规定，但是 《企业会计准则解释第2号》中却有下述规定，对母 公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应 当按照长期股权投资准则第四条的规定确定其投资成 本．也就是以其公允价值为基础，在编制合并报表时 再按照权益交易的原则进行合并抵销。
举例：A公司分别持有B公司60％的股份和C公 司80％的股份，按照章程协议，A公司能够 对B公司和C公司实施控制，C公司不拥有 权益性投资。A公司在个别资产负债表中采 取成本法核算其对B公司和C公司的长期股 权投资。在A公司个别资产负债表中，对C 公司的长期股权投资的账面价值为200万元 。
20×8年底A公司对其持有的c公司80％的股权进行 了评估，认定公允价值为500万元，20×9年1月1日，A 公司将其持有的C公司股权的40％按照公允价值250 万元的价格以现金方式转让给B公司，该交易行为 已经按程序经B公司的小股东批准，股权已经交割。 假定C公司20×8年12月31日账面所有者权益为300万元 。
总结：
修改以后： 一、能够清晰区分企业日常账务处理与企业合并报 表时对长期股权投资应采取的会计处理方法； 二、不但可以在不同的报告主体上合理反映交易的 经济实质和会计判断，更好地体现会计的反映职 能，也可以消除现行企业会计准则体系中对同类 交易所采用处理方法存在差异的问题 三、进一步减少中国会计准则与国际会计准则之间 存在的差异，更加便于不同会计准则体系下财务 报告的衔接和协调，也符合会计准则全球趋同的 方向。
同一控制下企业合并会计分录理解
同一控制下企业合并会计分录理解同一控制下企业合并会计分录的理解，可以从以下几个方面进行：1.长期股权投资的确认和计量：在合并日，合并方应将取得的被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额确认为长期股权投资，并同时确认应收股利（如果有）。
长期股权投资的初始投资成本应以合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额来确定。
2.合并方发行权益性证券的处理：如果合并方以发行权益性证券的方式进行合并，那么所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
资本公积的余额不足以冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并日合并财务报表的处理：在合并日，合并方需要编制合并日的合并财务报表。
在合并日的合并财务报表中，需要将被合并方的各项资产、负债以其账面价值并入合并财务报表。
同时，对于合并方与被合并方在合并前存在的同一控制下的内部交易，需要进行抵消处理。
需要注意的是，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应调整留存收益。
总之，同一控制下企业合并会计分录的理解需要掌握长期股权投资的确认和计量、合并方发行权益性证券的处理以及合并日合并财务报表的处理等方面。
同时，还需要注意同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本的确定和调整方法。
同一控制下企业合并会计分录的理解，可以从以下几个方面进行：1.合并日会计处理：在合并日，合并方需要按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。
这意味着，合并方应按照被合并方在最终控制方视角下的账面价值，确认其长期股权投资。
同时，合并方还需要确认应收股利（如有）。
2.支付方式的影响：如果合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价，那么长期股权投资的初始投资成本应与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务的账面价值相对应。
同一控制下的账务处理
同一控制下企业合并的处理2012-10-11 14:03:33东奥会计在线字体：大小88990目录：同一控制下企业合并的概念同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的概念同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。
同一控制下企业合并的处理(一)同一控制下的控股合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并日于享有被合并方相对于最终控制方而言的账面价值的份额) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)贷：有关资产、负债(支付的合并对价的账面价值)股本(发行股票面值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2、合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消?①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。
为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。
作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。
③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。
为简化，假定S公司资产负债表中只有银行存款100万元，实收资本100万元。
作为企业集团整体，相当于用80万元货币资金取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。
在合并财务报表中，S 公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。
长期股权投资与合并抵消处理
子 公 司 分 配 现 金 股 利
抵消（反）
同一控制下，对全资子公司投资 ·母公司长期股权投资，与合并时子公司所有者权益（的抵 ·子公司的未分配利润的抵消，应按照合并时其构成抵消， 借：↑股本（或者实收资本），资本公积，盈余公积，未分配利润——年初 贷：↓长期股权投资
·母公司收到子公司分派现金股利（的抵消）
借：↓投资收益 贷：↓长期股权投资
·母公司确认投资收益后提取法定盈余公积（的抵消 投资当期： 借：↓盈余公积 贷：↑未分配利润——提取盈余公积 以后期间： 以前期间，累计抵消的提取盈余公积，影响了期末未分配利润，的抵消 借：↓盈余公积 贷：↑未分配利润——年初 借：↓盈余公积 贷：↑未分配利润——提取盈余公积
投资后的，确认投资收益 借：↓未分配利润——年初 贷：↓长期股权投资
借：↓未分配利润——对所有者的分配 贷：↓投资收益 母公司在累积收到的现金股利<投资后子公司累积实现的净利润的情况下， 将以前期间冲减投资成本转为投资收益 借：↑长期股权投资 贷：↑投资收益 提取法定盈余公积（的抵消）
借：↓未分配利润——提取盈余公积 贷：↑盈余公积
同一控制下，对非全资子公司投资 ·母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权
长期股权投资
对全资子公司投资 并时子公司所有者权益（的抵销）
贷：↑长期股权投资 借：↓股本（或者实收资本），资本公积，盈余公积，未分配利润——年初
分派现金股利（的抵消） 投资前的，冲减投资成本
借：↓未分配利润——对所有者的分配（子公司分配留存收益） 贷：↓长期股权投资
投资当期： 借：↑长期股权投资 贷：↑未分配利润——对所有者的分配（子公司分配留存收益的抵销） 以后期间： 以前期间，母公司累计冲减投资成本的数额，和子公司累计分派现金股利的数额，的抵消 借：↑长期股权投资 贷：↑未分配利润——年初 母公司当期收到现金股利确认的投资收益，和子公司当期分派的现金股利，的抵消 借：↑投资收益 贷：↑未分配利润——对所有者的分配
注会会计-第29讲_合并财务报表(1)
第二十七章合并财务报表本章近三年考点同一控制下企业合并的会计处理（2018年）购买子公司少数股权（2018年）合并范围（2016年）主要内容第一节合并财务报表的合并理论第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表的合并理论略第二节合并范围的确定◇以“控制”为基础，确定合并范围◇纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制◇合并范围的豁免——投资性主体◇控制的持续评估【例题·2016考题】资料七A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见：A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。
B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A 公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。
20×5年度，A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。
20×6年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。
根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。
同一控制与非同一控制下的长期股权投资的账务处理异同
同一控制与非同一控制下的长期股权投资的账务处理异同同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
非同一控制下的企业合并是指，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。
非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
同一控制与非同一控制的企业合并，在长期股权投资的账务处理上的不同：1、同一控制在记录长期股权投资成本时，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；非同一控制下的控股合并,购买方按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和。
例：A公司以8000000元价格收购B60%股份，合并日B公司所有者权益账面价值为12000000元。
同一控制：借：长期股权投资——投资成本 7200000资本公积 800000贷：银行存款 8000000非同一控制：借：长期股权投资——投资成本 8000000贷：银行存款 80000002、同一控制下的企业合并中，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
而在非同一控制下的合并，没有资本公积这一项。
（见上例）3、同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为并不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并不属于交易行为，而是参与合并各方的资产和负债的重新组合，交易价格往往受最终控制方的影响，因此，合并方应当按照被合并方的账面价值进行初始计量。
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长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
根据准则规定，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表并且只需要将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
母公司在取得子公司后按相应准则的要求，将所有子公司的财务报表予以合并，编制和对外报送合并财务报表
(一)长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整，然后在此基础上再编制内部交易抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响抵消后编制合并财务报表。
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
(二)合并抵消处理
编制合并财务报表时
首先，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中所拥有的份额予以抵消。
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
其次，将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润(年初)
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
未分配利润
另外，对子公司本年宣告分派的现金股利，母公司已经按享有的份额确认应收股利并在其资产负债表计列的，在编制合并报表时也必须抵消
借：应付股利
贷：应收股利。