生产企业出口退税实质性程序

（八）利用中 国政府的援外 优惠贷款和合 资项目基金
国税发[1999]171号 第五条和第十六条； 国税发〔2006〕111 号。
（4）外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程项目，委托承建 国税函〔2007〕637 企业购买国产设备，是否按规定申请办理退税。 号 （一）外商投 资企业购进国 （5）中海石油（中国）有限公司自营的石油、天然气的风险勘探和开发项目 产设备退增值 国税函〔2005〕857 不属于鼓励类外商投资项目，其购买的国产设备不能享受退税政策。 税 号 （6）中外合作的油气田项目中购进的国产设备是否按规定申报办理退税。 （7）按规定应实行扩大增值税抵扣范围的外商投资企业在投资总额内采购的 财税【2006】第061 国产设备不实行增值税退税政策，企业是否按规定执行。 号 国税函【2006】第 （8）对鼓励外商投资产业目录第十三类"产品全部直接出口的允许类投资项 203号国家税务总局 目"享受采购国产设备退税政策的外商投资企业，按规定在五年的监管期内， 关于外商投资企业采 不能将产品全部直接出口的，其采购国产设备已退税款是否全部追回。 购国产设备退税有关 问题的批复 财税【2002】第007 号第四条；国税发〔 2005〕51号第二条、 第十二条和第十三条 。
是否将非境外投资货物的增值税专用发票混入对境外投资申报退税。
国税发〔1994〕31号 第十九条
（1）对境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料 和散件，是否按规定实行出口退税。 国税发〔1999〕76号 （2）境外带料加工装配业务中使用的二手设备是否按照规定向主管税务机关 备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。
是否将援外出口货物混为对外承包工程的货物办理退税。
对外承接修理修配业务的企业取得的修理修配收入是否按规定办理退免税。 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物 是否按规定办理退免税。
国税发〔1994〕31号 （1）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销 第十八条 国税发〔 ； 售的机电产品、建筑材料是否按规定办理退免税。 1998〕65号。 （2）由外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标 国税发〔1999〕101 予以办理退税，国内中标企业销售的中标机电产品，应开具外销发票或普通 号 发票，是否按规定开具发票。 （3）国内企业中标的机电产品或外国企业中标再分包给国内企业供应的机电 国税发〔2006〕102 产品，是否属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品。 号
（四）是否按 规定办理出口 退免税
（5）列名试点企业从享受增值税返还政策的农资生产企业、福利企业等收购 的产品出口，是否享受退税政策。 （6）列名试点的生产企业从农业生产者直接收购的农副产品未经加工出口 的，是否申报退税。
（7）出口企业报关出口的样品、展品，出口企业最终在境外将其销售并收汇 国税发【2000】第 的，是否按规定办理退税。 165号 （8）以农产品或废旧物资为主要原材料生产、加工出口货物的企业，是否按 国税函〔2006〕685 规定取得农产品收购凭证或废旧物资专用发票，并按规定办理退免税。 号
来料加工、国 家规定免税的 出口货物、小 规于对 外承包项目的 货物 （二）对外承 接修理修配业 务的企业 （三）外轮供 应公司、远洋 运输供应公司 （四）利用国 际金融组织或 外国政府贷款 采取国际招标 方式由国内企 业中标销售的 机电产品、建 筑材料 （五）企业在 国内采购并运 往境外作为在 国外投资的货 物 （六）境外带 料加工装配业 务所使用出境 设备、原材料 和散件
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（二）出口销 售视同内销
（三）出口退 税率
国税发〔2000〕165 （3）生产企业（列名试点外购产品企业除外）出口的货物中，是否存在四类 号； 视同自产产品以外的其他外购货物。 国税函〔2002〕1170 号 （4）生产企业正式投产前，委托加工的产品与正式投产后自产产品属于同类 国税函【2008】第 产品准予视同自产产品办理出口退（免）税，企业是否按规定办理。 008号 财税【2004】第125 号； 国税函【2006】第 945号； 国税函【2005】第 356号
（2）免税出口货物所耗用原辅材料的进项税额是否转出 。 增值税暂行条例（第 （3）免税出口卷烟转入成本的进项税额，是否按出口卷烟含消费税的金额占 十条） 全部销售额的比例计算分摊。 财税〔2005〕34号 三、特准退免税出口货物 国税发〔1994〕31号 第十七条 国税发【 ； 1999】第020号第一 条；国税发〔2003〕 139号第四条 。 财税〔2004〕116号 第五条；国税函〔 2005〕256号。 国税发〔1994〕31号 第十五条
生产企业出口退税实质性程序
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基本风险点描述与确认 项目 基本风险点描述 一、实行免抵退税出口货物 （一）出口销 售收入（一般 贸易、进料加 工复出口、委 托外贸公司出 口） 出口销售收入是否以离岸价（FOB）为依据进行核算和办理出口退（免）税， 若以其他价格条件成交的，是否扣除按规定允许冲减出口销售收入的运费、 国税发[2002]11号 保险费、佣金等。 （1）是否将不予退（免）税货物混入退（免）税货物办理退（免）税，出口 不予退(免)税的货物，是否视同内销； （2）出口货物逾期申报，对超过规定期限申报退免税的，是否按规定进行补 税； （3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭 国税发〔2006〕102 证的货物是否视同内销； 号；国税发〔1994〕 （4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物是否视 31号 同内销； （5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物是否视同内 销； （6）退关退货是否补交已退税款。 （1）是否错误使用出口货物的商品代码，将低退税率货物申报为高退税率货 物； （2）出口货物的退税率调整后，企业申报的退税率是否随之调整；企业出口 国税发[2005]51号 同一货物是否存在使用不同商品代码申报退税； （第十三条） （3）出口企业是否准确加扩展码，是否存在故意使用高退税率的扩展码，多 退税的情况。 （1）自营或委托出口业务中是否存在国税发〔2006〕24号规定第二条所述的 业务，涉及该业务已退（免）的税款予以追回，未退（免）税款不再办理。 通过借权、挂靠出口的货物不能享受出口退税政策； （2）购进小规模纳税人货物是否按规定申报办理退税。 国税发〔2006〕24 号； 国税函[2005]248号 （第一条） 相关法律 法规依据
（9）出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否按规定退 国税发〔2002〕116 还所含的增值税，区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出 号 让厂房的，不予办理退税。 （10）出口加工区内生产企业在国内采购用于生产出口产品的并已经取消出 口退税的材料，进区时是否按规定予以退税。 （五）进项税 金转出 财税〔2008〕10号
（5）委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品是否按规定办理消费税退 国税函【2008】第 税手续，对已在内销应税消费品应纳消费税中抵扣的，不能办理消费税退税 005号 。 „
基本风险点检查参考程序 程序描述 一、 （一） （二） （1）核对出口企业申报的退税凭证中是否有增值税专用发票或出口商品专用发票、出口货物报关单 、出口收汇核销单； （2）检查仓库实物账、“库存商品”明细账及相关凭证，核实发出的出口货物名称和数量与出口货 物报关单上的是否一致；同时对照出口货物海关商品代码，核查已申报退（免）税的货物是否属于 退（免）税范围，是否存在不予退（免）税货物套用退税货物扩展码办理退税的情况。 （1）检查“出口货物销售明细账”、《增值税纳税申报表》、《生产企业出口货物免税明细申报表 》，企业是否将不同税率的货物分开核算和申报。检查出口报关单上商品代码所适用的退税率与申 报退税率是否一致，有无将退税率低的货物混入退税率高的货物申报退税； （2）出口货物的退税率调整后，企业申报的退税率是否随之调整；企业出口同一货物是否存在使用 不同商品代码（两种商品代码下的退税率不一致）申报退税； （3）对海关商品代码可以加扩展码，在不同扩展码下的退税率不同的情况下，出口企业是否准确加 扩展码，是否存在故意使用高退税率的扩展码，多退税的情况。 （1）检查外贸企业从小规模纳税人购进的货物是否存在没有到税务机关窗口代开增值税专用发票， 而使用普通发票申报办理退（免）税的情况； （2）检查税务机关窗口代开的增值税专用发票上注明的征收率是否属于6%或4%，是否存在将属于增 值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，不按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税 的情况； （3）抽查申报表、增值税专用发票、出口货物报关单、出口收汇核销单、库存商品实物账等内容是 否一致。 （1）出口货物征税率和退税率不一致时，结合“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“应交税 费—应交增值税（进项税额转出）”账户，核查按征退税率之差计算的“不得免征和抵扣税额” 是 否从进项税额中转出，或滞后转出； （2）对出口免税货物，如来料加工贸易方式的出口货物；国家规定出口免税不退税的货物，如软件 等，结合企业“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“应交税费—应交增值税（进项税额转出） ”账户，核查企业当期出口免税货物所耗用的“不得抵扣的进项税额” 是否从进项税额中转出，或 滞后转出。 看主管税务机关的审批文件并参考以上检查程序。
（1）生产企业出口自产的属于应税消费品的产品是否按规定免征消费税。
（2）退关退货是否补交消费税款。 国税发〔1994〕31号 （二）出口退 免消费税 （3）出口企业出口应视同内销货物计提销项税额或征收增值税的货物，若为 国税发〔2006〕102 应税消费品的，是否按规定补交消费税。 号 （4）列名生产企业出口外购产品如属应税消费品是否按规定退还消费税。 财税【2004】第125 号
（七）出口旧 设备退免税
（1）增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，是否按照规定 向主管税务机关备案的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。 （2）出口企业属于扩大增值税抵扣范围企业的，其自获得扩大增值税抵扣范 围资格之日起出口的自用旧设备，该设备所含增值税进项税额是否计算抵扣 。该设备所含增值税进项税额已计算抵扣，则不得办理退税。 （3）增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取 得增值税专用发票但其他单证齐全的，是否按规定实行免税不退税办法。 国税发〔2008〕16号 （4）未在规定期限内申报的出口旧设备，凡企业能提供出口货物报关单（出 口退税专用）或代理出口货物证明的，是否按规定实行免税不退税办法； （5）企业不能提供出口货物报关单（出口退税专用）或代理出口货物证明及 其他规定凭证的，是否按照现行税收政策予以征税。 （6）是否将外商投资项目已办理采购国产设备退税且已超过5年监管期的国 产设备出口并办理出口退税。 对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物实行 出口退税政策，是否将其他援外方式出口的货物办理退税。 四、其他 （1）是否是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的未 使用过的国产设备。 （2）外商投资企业购进的国产设备监管期为5年。在监管期内发生转让、赠 送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资等行为的，是否补缴已退 税款。 （3）国产设备已退税款是否按税务机关审批单上批准的退税额及时冲减相应 的固定资产原值，计提折旧是否正确。 国税发【1999】第 020号第二条；国税 函〔2002〕509号