中南财大关于“对外投资”一章的课件

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有关利息的说明（续）
到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间内按面 值和票面利率计算确定的利息计入“持有至到期投资——应 计利息” 借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资——应计利息
分期付息 到期还本
到期一次 还本付息
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4.持有至到期投资发生减值的处理
（1）减值判断的标准 账面价值>预计未来现金流量的现值 （2）计提减值的会计处理
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（3）价值得以恢复的会计处理
借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
持有该金融资产的期限不确定 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会 及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风 险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控 制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引 起的金融资产出售除外 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的 金额清偿 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 的情况
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（2）可供出售债券在资产负债表日的处理（续）

一次还本付息债券

借：可供出售金融资产——应计利息 可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
（面值×票面利率） （差额） （摊余成本×实际利率） （差额）
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（3）可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放 的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （4）收到分期付息到期还本可供出售债券利息或现金股利 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利
含的利息）
应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 可供出售金融资产——利息调整 （差额）
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3.可供出售金融资产现金股利或利息的处理
（1）收到投资时被投资单位已宣告发放的现金股利或已到付 息期的分期付息债券利息
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
（2）可供出售债券在资产负债表日的处理 分期付息、一次还本债券 借：应收利息 （面值×票面利率） 可供出售金融资产——利息调整 （差额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整 （差额）
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5.可供出售金融资产发生减值的处理（续）
（3）计提减值的会计处理 借：资产减值损失
（应减记的金额）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
资本公积——其他资本公积
（差额）
（应从所有者权益中转出的累计损失）
（4）债务工具价值得以恢复的会计处理
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 （5）权益工具价值得以恢复的会计处理 借：可供出售金融资产——公允价值变动（金额不能超过原来计提的数额） 贷：资本公积——其他资本公积
总账科目 二级科目 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动
其中投资的对象为债券时： 投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－包含的利息
可供出售金融资产
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2.初始投资的计量
应按取得该可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和计量 企业取得的可供出售金融资产为非债券投资的 借：可供出售金融资产——成本 （实际支付的金额－应收股利） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值） 可供出售金融资产——应计利息（一次还本付息债券支付的价款中包
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（金额不能超过原来计提的数额）
借：持有至到期投资——成本 （面值） ——应计利息 （到期一次还本付息债券利息） ——利息调整 （差额） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 （差额）
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有关利息的说明
收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期 的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息 期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息计入“应收利 息” 借：应收利息 （面值×票面利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整 （利息调整额）
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（三）科目设置
总账科目 二级科目
成本 交易性金融资产
公允价值变动
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（四）初始计量
企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目 相关的交易费用在发生时计入当期损益
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（二）持有至到期投资的核算
1.科目设置
总账科目 二级科目
成本 持有至到期投资
利息调整 应计利息
其中： 投资时的利息调整＝实际支付的金额－债券面值－包含的利息
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2.初始投资的计量
应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计量。实 际支付 的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券 利息，应单独确认为应收项目。
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4.可供出售金融资产在资产负债表日的处理
（1）公允价值高于账面余额
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （2）公允价值低于账面余额 借：资本公积——其他资本公积
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
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借：交易性金融资产——成本（公允价值扣除应收股利或应收利息） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 （实际支付的金额）
当收到的现金股利或债券利 息是取得交易性金融资产支 付价款中所包含的已宣告但 尚未支付的现金股利或债券 利息
（二）分类 1.按其持有意图及能力分类
以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产
持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资
2.按享有的权益不同分类
债权性投资 权益性投资
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借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
持有交易性金融资产期间被 投资单位宣告发放现金股利 或在资产负债表日按分期付 息、一次还本债券投资的票 面利率计算的利息时
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借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
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资产负债表日公允价值 高于账面余额 资产负债表日公允价值 低于账面余额
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用
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（五）资产负债表日的再计量
资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成 的利得或损失，计入当期损益
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（六）账务处理
取得交易性金融资产时
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购入的在活跃市场上有报价的股票、债 券，企业基于风险管理需要且有意图将 其作为可供出售金融资产的，可划分为 此类 基于特定的风险管理或资本管理需要， 企业也可将某项金融资产直接指定为可 供出售金融资产
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（二）可供出售金融资产的核算 1.科目设置
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5.持有至到期投资出售的账务处理
借：银行存款
（实际收到的款项）
持有至到期投资——利息调整（利息调整余额）
贷：持有至到期投资——成本
（面值）
——利息调整（利息调整余额） ——应计利息（已计提的利息的余额） 贷记或借记：投资收益
（差额）
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二、交易性金融资产
（一）确认的标准
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售的 金融资产 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该 组合进行管理 属于衍生工具，有三种情况例外
（二）会计核算特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
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Chapter 5 INVESTMENTS
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