第六章 营业税会计09
会计实务：应交营业税的的会计处理
应交营业税的的会计处理应交营业税(Businesstaxpayable)是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式如下：应纳营业税额=营业额×税率公式中的营业额是指企业提供应税劳务、出售无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
企业按规定应交的营业税，在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目进行核算。
会计处理 一般处理 企业主营业务收入应交的营业税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
企业其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，应通过“其他业务支出”科目核算，即借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
例1：甲公司(工业企业)对外提供运输劳务，收入100000元，营业税税率3%。
企业结转应交营业税的账务处理如下： 应交营业税=100000×3%=3000(元) 不动产 企业销售不动产如厂房、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。
企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
而房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应通过“主营业务税金及附加”科目核算。
例2：甲公司(非房地产开发企业)出售一栋厂房，厂房原价9500000元，已提折旧5500000元。
出售所得收入6600000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%。
根据这项经济业务，该公司应作如下账务处理： 销售厂房应交的营业税=6600000×5%=330000(元) 1、借：固定资产清理4000000 累计折旧 5500000 贷：固定资产 9500000 2、借：固定资产清理 370000 贷：银行存款 40000 应交税金——应交营业税330000 3、借：银行存款 6600000 贷：固定资产清理6600000 4、借：固定资产清理2230000 贷：营业外收入 2230000 无形资产 企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税。
第6章 营业税会计
二、营业税的纳税义务人与扣缴义务人
（一）纳税义务人的一般规定 按照《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民
第六章 营业税会计
学习目标 ：
通过本章学习，学生将了解营业税的纳税人、 征收范围、税率、减免税及纳税申报过程，掌握 营业税的计算及会计处理方法。
重点及难点 ：
本章重点为营业税的计算及会计处理方法。 本章难点为各项应税劳务应纳营业税的会计 处理方法。
第一节 营业税概述
一、营业税的概念及特点
1、营业税的概念： 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和
（二）法定免税项目
根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税。
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育 养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
（2）残疾人员个人提供的劳务。
（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学 提供的劳务。
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及 相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病 防治。
共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位 和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定 （三）营业税的扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的，受托发放贷款的金融机构为扣缴义 务人。 （2）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构的， 以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以受让者或购买者为扣 缴义务人。 （3）建筑安装业实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为 扣缴义务人。 （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让除土地使用权外的其他无形资产，以受让者为扣缴义 务人。 （7）财政部、国家税务总局规定的其他扣缴义务人。
初级审计企业财务会计—第六章收入、费用和利润知识点
企业财务会计——第六章收入、费用和利润【考试要求】1.收入、费用和利润概述2.利润总额的形成3.所得税费用（仅中级）以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节收入、费用和利润概述知识点：收入（一）收入的分类与范围1.日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入2.经营业务的主次（1）主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。
（2）其他业务收入：各类企业主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。
（二）收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权（能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时确认收入。
1.识别合同（1）企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务——合同已经签字盖章；②该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供劳务（简称转让商品）相关的权利和义务——该合同具有法律约束力，不同于框架协议、战略合作协议；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款——无支付条款属于捐赠；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（2）合同合并——企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
（3）合同变更——经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：①变更部分作为单独合同合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。
第六章 营业税会计
三、营业税的征收管理
㈡营业税的纳税期限
• 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个 月或者1个季度。 –具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额 的大小分别核定； –不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 • 纳税人以1个月或1个季度为一个纳税期的，自期满 之日起15日内申报纳税；其他期限，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结 清上月应纳税款。 • 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企 业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
• 特殊情况下营业额的确定（实施细则规定）： • 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营 业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和 动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 • 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价 外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其 他各项收费。
第一节 营业税概述
• 本节主要内容：
一、营业税的特点
二、营业税的基本要素
三、营业税的征收管理
一、营业税的特点
• 营业税是对在我国境内销售应税劳务或不动产以及 转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收 的一种流转税。 • 营业税是我国的重要税种，主要由地税部门负责征 管。 • 与其他流转税相比，有如下特点： –按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 –多环节总额课征。 –其征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。 –纳税义务发生地的流动性较大。
附：营业税课堂作业
• 某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本970万元，
因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得
收入1200万元。求其应纳营业税额。 –设税务局核定的建筑业成本利润率为10%。 • 解答： • 建筑业营业额=（970+970×10%）÷（1－3%） =1,100（万元） • 建筑业应纳营业税=1,100×3%=33（万元） • 销售不动产应纳营业税=1,200×5%=60（万元） • 应纳营业税总额＝33＋60＝93（万元）
营业税会计分录
营业税会计分录营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。
（一）发生营业收入时，应编制如下会计分录：借：银行存款（或库存现金、应收账款等）贷：主营业务收入其他业务收入（二）计算营业税金时，编制的会计分录为：借：营业税金及附加贷：应交税费――应交营业税（三）交纳营业税时，编制的会计分录为：借：应交税费――应交营业税贷：银行存款营业税的计算与会计分录处理一、营业税的计算应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。
应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：应纳税额＝×3％＝4533建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。
则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：分包款总额＝760000十270000十310000=1340000代扣营业税＝1340000×3％＝40200总承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000总承包人应纳税额＝1260000×3％＝37800金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5％，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：代扣代缴营业税＝1200000×7.5％×5％＝4500征收营业税的混合销售行为的纳税计算从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
营业税纳税会计实务
营业税纳税会计实务1. 背景介绍营业税是一种按企业营业额征收的一种税种，对于企业来说，正确并合法地进行营业税的纳税申报和会计核算是非常重要的。
本文将介绍营业税的基本概念、纳税申报流程和会计核算实务。
2. 营业税的基本概念营业税，是指国家对于某些经营行为和经营者征收的税种，按照营业额的比例进行征税。
营业税主要针对企业经营活动中的销售额、服务收入等进行征税，是企业在经营过程中必须缴纳的税种之一。
3. 营业税的纳税申报流程3.1 税务登记企业在开展经营活动之前，需要进行税务登记，获取纳税人识别号等相关信息，以便正常纳税和申报。
3.2 营业税的计算营业税的计算一般是按照企业销售额或服务收入的一定比例来计算，需要根据企业实际情况进行核算。
3.3 纳税申报企业每月需要按照规定的时间节点提交营业税的纳税申报表，申报中需要填写企业销售额、税率等相关信息，并缴纳相应的营业税款。
3.4 税务审查税务部门对企业的营业税申报进行审核和核实，确保纳税申报的准确性和合法性。
4. 营业税的会计核算实务4.1 营业税的计提企业在进行会计核算时，需要按照实际销售额计提营业税的应付款项，以及在纳税申报后进行调整。
4.2 营业税的税前成本核算企业在计算产品或服务成本时，需要考虑到营业税的影响，将营业税纳税额作为成本进行核算。
4.3 营业税的应付处理企业在纳税申报后，需要根据实际缴纳的营业税款项进行应付账款的处理和入账。
4.4 营业税的减免和优惠一些企业可能会享受到营业税的减免和优惠政策，需要在会计核算中合理处理这部分税款。
5. 结语营业税作为企业必须要缴纳的税种之一，在企业经营活动中扮演着重要的角色。
正确合法地进行营业税的纳税申报和会计核算是企业的基本义务，也是企业合规经营的重要环节。
希望通过本文对营业税纳税会计实务的介绍，能够帮助读者更好地理解和应用相关知识。
税务会计学课件：营业税会计
内容导图 尽管增值税比营业税有诸多优点，但营业税称得上是增值税的老祖宗。营业 税“老骥伏枥”，仍然在发挥其作用。在我国，除商业企业外的第三产业都是 营业税的纳税人，而且，工商企业也可能发生营业税的应税行为。在营业税的 会计处理上，你能够看出它与前述哪个税种相近呢？
学习目标
1.掌握营业税的确认、计量、记录与申报； 2.理解营业税与增值税会计处理的不同； 3.了解营业税的特点。
2.支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电 子保险平台费；
3.支付给预录入单位的预录费； 4.国家税务总局规定的其他费用。
三、特定业务营业税的计算
（十二）房地产开发企业预售收入营业税的计算
房地产开发企业在收到预售收入的当期，不仅要将其 并入发生当期的应纳税营业额计算缴纳营业税及附加， 而且要按项目的性质(经济适用房和非经济适用房)或所 在地区分别至少按其预售收入的毛利率（见第9章第2 节）计算当期毛利后，在扣除相关期间费用和营业税 金及附加后，再计入当期应税所得额，计算缴纳企业 所得税，并允许企业日后在按会计法规将上述预售收 入确认为收入实现时，将已缴纳过营业税的应纳税营 业额、企业所得税的应纳税所得额作为发生当期的应 纳税营业额和应纳税所得额的调减项目处理。
（一）营业税的减免
营业税减免是国家根据一定时期的方针 政策，对经济活动的特殊情况给予关照 和扶植。为了促进文化教育事业的发展， 支持农业生产，扶持医疗事业和其他社 会公益事业，对下列项目免缴营业税： （共8项，见教材）
八、营业税的优惠政策
（二）营业税的起征点
纳税人（经营营业税应税项目的个 人）营业额未达到财政部规定的营业额 起征点的免缴营业税。现行税法规定的 起征点如下：
(二) 混合销售行为
税务会计与税务筹划课件：营业税会计
售行为，不论各自所占比例多大，一律按增值税计 税。
（3）兼营非应税项目的应税行为。 企业应分别设账、分别核算、分别计税。若不
能做到，则应一并计算缴纳增值税。
四、营业税的纳税期限与纳税地点
（一）营业税的纳税期限
（二）营业税的纳税地点 ✓ 1．在我国境内的单位提供运输业务、承包工程、 工程设计、工程监理、调试、咨询及转让土地使用 权以外的无形资产，应向其机构所在地的主管税务 机关申报纳税；提供其他应税劳务的纳税人，在应 税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 ✓ 2．转让土地使用权、销售不动产的纳税人，在 资产所在地的主管税务机关申报纳税。 ✓ 3．出租土地使用权、不动产的纳税人，在土地、 不动产所在地申报纳税；出租其他物品、设备的， 在出租单位机构所在地或个人居住地的主管税务机 关申报纳税。
✓ “单位”是指各类企业和行政事业单位、社会 团体等。
✓ “个人”是指合伙企业、个体工商户及其他有 经营行为的个人。
✓ 对某些特殊企业，税法具体明确规定其纳税人。
（二）营业税的扣缴义务人
当纳税人发生下列应税行为时，要承担代扣（代 收）、代缴义务：
✓ 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。
✓ 11．
股权转让，不交营业税；
以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分 配，共同承担投资风险的行为，不交营业税。
✓ 12．几种经营行为的税务处理
（1）兼营不同税目（税率）的应税行为。 企业应分别税目（税率），分别设账，分别核
算，分别计税（包括减免税）。凡未按要求核算的， 一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商 标权、著作权、商誉
税务会计之营业税会计
=2100÷(1+17％)×17％=305．13(万元) 安装公司应缴营业税=2000×3％=60(万元)
(2)纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照 其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材 料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设 备价款)确认计税营业额。其计税依据是纳税人 提供应税劳务向对方收取的全部价款。包括材 料价差款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖， 但可以剔除客户供材。对于建筑行业的甲方供 材不可以比照清包工执行。
三、营业税的纳税范围
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。
在中华人民共和国境内是指税收行政管辖 权的区域。具体情况为： ①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；
②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收 单位或者个人在境内；
③所转让或出租土地使用权的土地在境内； ④所销售或出租的不动产在境内；
（80 000－30 000－25 000）×5%＝1 250（元）
（三）建筑企业营业税的计算
建筑施工企业营业税应在施工地自行完税。如 果建筑施工项目实行总承包与分包制的，总承包 人向建筑单位出具发票，发票金额为总承包合同 中所规定的承包总收入；分包人向总承包人出具 发票发，发票金额为分包合同中所规定的分包人。 总承包人按照总收入扣除分包收入后进行差额纳 税，扣除的合法凭证是从分包方取得的发票。
集团以房产抵债应缴纳的营业税额
=660×5％=33(万元)
（三）金融业营业税的计算
1.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以 卖出价减去买入价后的余额为营业额。
2.融资租赁业务。以其向承租者收取的全部价款和 价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货 物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的 营业额。计算方法为：
第6章 营业税会计
第一节
营业税的起征点 ：
营业税概述
按期纳税的起征点为月营业额1 000～5 000元； 按期纳税的起征点为月营业额 ～ 元 按次纳税的起征点为每次（日）营业额 营业额100元。 按次纳税的起征点为每次（ 元 营业额达到起征点的， 营业额达到起征点的，应按全额计算应纳税 额。未达到起征点的，免缴营业税。 未达到起征点的，免缴营业税。
第三节
营业税的会计处理
销售不动产应缴营业税的会计处理
房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务， 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务， 不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产 不是商品出售，而是财产处置， 使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理” 使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理” 账户。 账户。
第七章
营业税概述
营业税会计
营业税的确认计量与申报 营业税的会计处理
第一节
营业税概述
营业税的纳税人与纳税范围
指在我国境内提供应税劳务、 营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 转让无形资产、销售不动产的单位和个人。
营业税的扣缴义务人： 中华人民共和国境外的单
第二节 营业税的确认计量与申报
特定业务营业税的计算 运输企业营业税的计算 旅游企业营业税的计算 建筑企业营业税的计算 金融业营业税的计算 金融机构贷款业务 融资租赁业务 金融经纪业务和其他金融业务 非金融机构统借统还贷款业务
第二节 营业税的确认计量与申报
保险业营业税的计算 邮电通信业营业税的计算 文化娱乐业营业税的计算 租赁业务营业税的计算 广告代理、 广告代理、物业管理营业税的计算 销售或转让不动产、 销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 代理报关业务营业税的计算 房地产开发企业预售收入营业税的计算 物流企业营业税的计算 其他劳务营业税的计算
营业税会计
营业税会计
2.具体纳税范围 具体纳税范围 提供的劳务发生在境内 从境内载运旅客或货物出境 组织游客出境旅游 销售的不动产在境内 所转让的无形资产在境内使用 境外保险机构以境内的物品为标的提供 的保险劳务
营业税会计
（二）营业税纳税范围的特殊规定 1.营业税应税行为：是指有偿行为。 营业税应税行为： 行为。 营业税应税行为 但是单位或个体经营者聘用的员工为本单 位或雇主提供劳务， 位或雇主提供劳务，不属于营业税的纳 税范围。 税范围。 2.混合销售行为 混合销售行为
纳税期限 纳税地点
在应税劳务发生地申报 转让土地使用权和销售不动产， 转让土地使用权和销售不动产，在土地所在 地和不动产所在地申报。 地和不动产所在地申报。 转让其他无形资产在其机构所在地申报。 转让其他无形资产在其机构所在地申报。
营业税会计
五、营业税的减免
（一）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额200～800 按期纳税的起征点为月营业额 ～ 按次纳税的起征点为次营业额50元 元；按次纳税的起征点为次营业额 元 （二）营业税免税 个人转让著作权，免征营业税。 个人转让著作权，免征营业税。 个人购买并居住超过一年的普通住宅一年按购销差价计税； 个人自建自用住房销售免税。 个人自建自用住房销售免税。
营业税会计
兼营行为未分别核算的， 兼营行为未分别核算的，一律从高适用税 率。
营业税会计
第二节
营业税的计算
营业税一般计算 对价格明显偏低营业额的确定 特定业务营业额的计算
营业税会计
一、应纳营业税的计算
应纳营业税＝营业额× 应纳营业税＝营业额×适用税率
营业额为全部价款加价外费用。 营业额为全部价款加价外费用。
营业税会计
（五）文化娱乐业营业税的计算 以全部票价收入减去付给提供演出场所 的单位费用后为营业额。 由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。
XXXX营业税税会计
XXXX营业税税会计1. 简介在XXXX（企业名称）的营业模式中，营业税是一项重要的税收。
本文档将详细介绍XXXX营业税的核算和会计处理。
2. 营业税的分类根据国家税务部门的规定，营业税分为以下几类：•类别1：XXX•类别2：XXX•类别3：XXX每一类别的营业税都有其独特的计税办法和核算要求。
3. 营业税的计税办法根据《税法》的规定，XXXX企业的营业税计税办法如下：1.计税办法1：XXX2.计税办法2：XXX3.计税办法3：XXX每种计税办法都有其适用范围和特点，请企业根据自身情况选择合适的计税办法。
4. 营业税的会计处理为了准确核算和报告营业税，XXXX企业需要按照以下步骤进行会计处理：4.1 计提营业税准备在每个会计期间末，XXXX企业需要根据实际销售情况计提营业税准备金。
计提营业税准备金的公式如下：营业税准备金 = 销售额 × 营业税率4.2 记账凭证的处理根据计提的营业税准备金，XXXX企业需要在会计凭证中进行相应的处理。
记账凭证的分录如下：借：营业税费用营业税准备金贷：应付税费营业税准备金4.3 销售收入的核算在核算销售收入时，XXXX企业需要将营业税与销售收入分开计算。
假设销售收入为X元，营业税率为Y%：•销售收入金额为X元•营业税金额为X * Y%4.4 纳税申报根据国家税务部门的要求，XXXX企业需要每个纳税期限向税务部门申报纳税。
在纳税申报过程中，企业需要填报相关的税表和报表，并按照实际情况支付纳税金额。
5. 营业税的风险与合规管理在计算和申报营业税的过程中，XXXX企业必须合规操作，遵循国家税法和税务部门的要求。
同时，企业还需要防范以下风险：•风险1：XXX•风险2：XXX•风险3：XXX为了降低风险，XXXX企业可以采取以下措施：•措施1：XXX•措施2：XXX•措施3：XXX总结本文档详细介绍了XXXX企业营业税的核算和会计处理方法。
在实际操作中，企业应严格遵循相关法律法规和税务部门的要求，合规操作，以降低风险并确保财务报表的准确性。
《营业税会计》幻灯片PPT
(4)邮务物品销售 ：邮务物品销售，指邮政部门在提供劳务同 时附带销售与邮政业务相关的各种物品(：信 封、信纸、汇款 单、邮件包装用品等)的业务。
(5)邮政储蓄 ：邮政储蓄，指邮电部门办理储蓄的业务。
3〕境外单位或个人在境内发生应税行为而境 内未设经营机构的，其应纳税额以 代理者为扣 缴义务人；没有代理者的，以受让者或购置者 为扣缴义务人。
4〕 单位或个人进展演出由他人售票的，其应 纳税款以售票者为扣缴义务人, 演出经纪人为 个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者 为扣缴义务人
5〕个人转让土地使用权以外的其他无形资产， 其应纳税款以受让者为扣缴义务人.
本税目的征税范围包括：铁路运输业、 公路运输业、水上运输业、航空运输业、 管道运输业、其他交通运输业和交通运 输辅助业
建筑业 ：是指建筑安装工程作业。具体包括： 土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、 装修装饰业。
本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装 饰和其他工程作业的业务。·自建自用房屋,不 征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建 筑与销售不动产两个应税行为，所以应按建筑 业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。
2．销售其他土地附着物 指有偿转让土地附着物的所 有权的行为。其他土地附着物，指除建筑物、构筑物以 外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。
在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一 并转让的行为，比照销售不动产征税。
以不动产投资人股，参与承受投资方利润分配、 共同承担投资风险的行为，不征营业税。
三、各行业营业税计税依据的具体规定 〔一〕交通运输业。 (二)建筑业 〔三〕金融保险业 〔四〕其他
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第二节
应纳税额的计算
本节主要内容 一,营业额的确定 二,特定业务营业额的确定 兼营不同税目, 三,兼营不同税目,兼营货物和非应税 劳务 四,混合销售行为的处理
一,营业额的确定
1,一般企业:营业税=营业额×税率 一般企业:营业税=营业额× 2,对价格明确偏低营业额的确定 (1)按纳税人当月提供的同类定税劳务或销售的同类不动 产的平均价格核定 (2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类 不动产的平均价格核定 按组成计税价格=营业成本× 成本利润率) (3)按组成计税价格=营业成本×(1+成本利润率)/(1营业税税率) 营业税税率) 按组成计税价格=工程成本× 成本利润率) (4)按组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)/(1营业税税率) 营业税税率)
三,营业税起征点
1,按期纳税的起征点(另有规定外)为月 按期纳税的起征点(另有规定外) 营业额200元至800 200元至800元 营业额200元至800元; 按次纳税的起征点(另有规定外) 2,按次纳税的起征点(另有规定外)为每 营业额50 50元 次(日)营业额50元.
四,税收优惠和减免税
1,免征营业税(条列规定) 免征营业税(条列规定) 托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育 (1)托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育 养服务,婚姻介绍, 养服务,婚姻介绍,殡葬服务 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务 残疾人员个人为社会提供的劳务 (3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务 学校和其他教育机构提供的教育劳务 教育劳务, (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学 提供的劳务 农业机耕,排灌,病虫害防治,植保, (5)农业机耕,排灌,病虫害防治,植保,农牧保险以及 相关技术培训业务,家禽,牲畜, 相关技术培训业务 , 家禽 , 牲畜 , 水生动物的配种和 疾病防治 (6)纪念馆 博物馆,文化馆,美术馆,展览馆,书画院, 纪念馆, (6)纪念馆,博物馆,文化馆,美术馆,展览馆,书画院, 图书馆,文物保护单位举办文化活动的门票 文化活动的门票, 图书馆,文物保护单位举办文化活动的门票,宗教场 所举办文化活动,宗教活动的门票收入. 所举办文化活动,宗教活动的门票收入.
二,特定业务营业额的确定: 特定业务营业额的确定:
1,运输业: 运输业: 营业收入中包含保险费收入 保险费收入; A,营业收入中包含保险费收入; 运输旅客或货物出境, B,运输旅客或货物出境,在境外改由其他企业 承运的应以程运费减去付给承运企业的运费. 减去付给承运企业的运费 承运的应以程运费减去付给承运企业的运费.
营业额=全程运费-付给承运企业的运费(按余额征税) 营业额=全程运费-付给承运企业的运费(按余额征税)
联运业务:实际取得的营业额(按余额征税) C,联运业务:实际取得的营业额(按余额征税)
实际取得的营业额=全程联运收入- 实际取得的营业额=全程联运收入-付给联运单位的运费
我国某汽车货运公司, 【 例 1】 我国某汽车货运公司 , 载运货物自我国境内运 全程运全程运费为50 万元, 50万元 往 A 国 , 全程运全程运费为 50 万元 , 在境外改由该国 的运输公司运到目的地,付其运费18万元. 18万元 的运输公司运到目的地, 付其运费18 万元. 请计算货 运公司应缴纳的营业税. 运公司应缴纳的营业税. 应纳营业税=(50-18) 应纳营业税=(50-18)×3％=9600(元) =(50 9600( 【例2】某运输企业某月运营收入为100万元,联运业务 某运输企业某月运营收入为100万元, 100万元 支出(付给另一承运单位的) 20万元. 支出(付给另一承运单位的)为20万元.请计算该运 万元 输企业应缴纳的营业税. 输企业应缴纳的营业税. 应纳营业税=(100-20) 应纳营业税=(100-20)×3％=24000 =(100
第一节
营业税概述
本节主要内容
一,营业税定义 纳税义务人和税目, 二,纳税义务人和税目,税率 三,营业税起征点 四,税收优惠和减免税
一,营业税定义
定义:营业税是对在我国境内提供应税 1,定义:营业税是对在我国境内提供应税 劳务,转让无形资产或销售不动产的单 劳务,转让无形资产或销售不动产的单 位和个人所取得的营业额缴纳的一种税. 位和个人所取得的营业额缴纳的一种税.
保险业: 保险业:
【例6】某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万 某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万 2004年第一季度吸收存款支付利息40 贷款取得利息收入70万元.同时, 6%的季度利率 70万元 元,贷款取得利息收入70万元.同时,以6%的季度利率 从境外筹措资金4000万元,并将其中的3000万元转贷给 从境外筹措资金4000万元,并将其中的3000万元转贷给 4000万元 3000 企业,获得转贷利息收入210万元. 210万元 企业,获得转贷利息收入210万元.另收取结算业务手 续费12万元.试计算该银行第一季度应纳的营业税. 续费12万元.试计算该银行第一季度应纳的营业税. 12万元 一般贷款业务和手续费应纳营业税 70+12) 5%=4.1(万元) =(70+12)×5%=4.1(万元) 转贷业务应纳营业税= 210 3000 6%) 3000× 转贷业务应纳营业税=(210—3000×6%) 5%=1.5(万元) ×5%=1.5(万元) 应纳税额=4.1+1.5=5.6(万元) 应纳税额=4.1+1.5=5.6(万元) =4.1+1.5=5.6
2,国务院具体规定的减税,免税 国务院具体规定的减税,
(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的 保费收入免 征(普通人寿保险,养老年金保险,健康保险) (2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征 (3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免征 (4)工会疗养院可视为"其他医疗机构"免征 (5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收 费,基金免征 (6)立法机关,司机机关,行政机关的收费(二条件)免征 (7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费. (8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征;不足一年的以售价 减去成本后征收;个人自建自用住宅销售时免征等.
一建筑安装公司承包一项建筑安装工程, 【例4】 一建筑安装公司承包一项建筑安装工程,完 工验收后取得工程收入130万元, 130万元 工验收后取得工程收入130万元,代垫原材料取得收 40万元 共计结算收入170万元. 万元, 170万元 入40万元,共计结算收入170万元.请计算该建筑安 装公司应缴纳的营业税. 装公司应缴纳的营业税. 应纳营业税=170× 应纳营业税=170×3％=5.1(万元) 5.1(万元) 某施工企业为某企业建造厂房, 【例5】某施工企业为某企业建造厂房,总承包价款为 500万元 , 工程所需材料由建设单位购买, 500 万元, 工程所需材料由建设单位购买 , 价款为 万元 300万元.请计算该施工企业应缴纳的营业税. 300万元.请计算该施工企业应缴纳的营业税. 万元 应纳营业税=(500+300) 应纳营业税=(500+300)×3％=24(万元) =(500 24(万元)
2,旅游企业营业额的确定: 旅游企业营业额的确定:
A,境内: 境内: 营业额=收取的旅游费- 营业额=收取的旅游费-替旅客支付的费用 B,境外: 境外: 营业额=全程旅游费- 营业额=全程旅游费-付给接团企业的旅游费
3,建筑业营业额的确定
分包或转包:(按余额征税) 分包或转包:(按余额征税) :(按余额征税 营业额=工程的全部承包额- 营业额=工程的全部承包额-付给分包人或转包人的价款 建筑,修缮,装饰工程:(混合销售行为) 建筑,修缮,装饰工程:(混合销售行为) :(混合销售行为 营业额=工程劳务款+原材料价款+ 营业额=工程劳务款+原材料价款+其他物资和动力价款 安装工程: 安装工程: 设备价值作为工程产值的,营业额=安装费收入+ 设备价值作为工程产值的,营业额=安装费收入+设备价款 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人: 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人: 营业额按组成计税价格 组成计税价格计算 营业额按组成计税价格计算
第六章 营业税会计
本 第一节 第二节 第三节 章 主 要 内 容 营业税概述 应纳税额的计算 营业税会计处理
本章教学目的和重点难点
本章教学目的: 本章教学目的: 通过本章学习, 通过本章学习,应掌握各种行业应交 营业税的计算及会计核算. 营业税的计算及会计核算. 本章重点难点: 本章重点难点: 不同行业营业额的确定; 1,不同行业营业额的确定; 2,主要行业营业税的会计核算
3,其他有关行业的税收政策
(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港,澳门,台湾企业从我国 大陆远载旅客,货物,邮件的运输收入,按4.65%的综合计征率计征. (2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税 (3)人民银行对金融机构的贷款业务,不征收 (4)金融机构往来业务暂不征收营业税(如再贴现,转贴现业务收入) (5)金融机构的出纳长款收入,不征 (6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税,片租收 入也按金额征收营业税. (7)保险公司摊回的分保费用免征. (8)下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征. (9)2004年起购买的税控收款机,可发票(含普通发票)所支付的增值税 额可抵减当期的应纳营业税额.
4,金融保险业营业额的确定
一般贷款业务:营业额=贷款利息收入(按全额征税) 一般贷款业务:营业额=贷款利息收入(按全额征税) 转贷业务:营业额=贷款利息收入- 转贷业务:营业额=贷款利息收入-借款利息支出 年规定转贷业务的差额不再征收营业税) (09再征收营业税 融资租赁业务:营业额=全部价款+价外费用- 融资租赁业务:营业额=全部价款+价外费用-实际成本 按毛利征税) (按毛利征税) 金融商品转让业务:营业额=卖出价- 金融商品转让业务:营业额=卖出价-买入价 按毛利征税) (按毛利征税) 金融经纪业:营业额=手续费(按全额征税) 金融经纪业:营业额=手续费(按全额征税)