第七章 企业财务会计

二、应交营业税
(一)营业税的基本知识 1.营业税的概念 营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营 业额征收的一种流转税。
2.营业税的特点
3.营业税的纳税人及其税目、税率
• 营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 • 营业税的税目有：交通运输业、建筑业、金融保 险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务 业、转让无形资产、销售不动产等9项。 • 营业税按照企业实现的营业额和规定的税率有3%、 5%、8%、5%～20%幅度税率四档。
• 城市维护建设税的纳税人是从事生产经营 活动的单位和个人，其应纳的城市维护建 设税额，按纳税人实际缴纳的“三税”额 乘以适用的城市维护建设税税率计算求得。 • 城市维护建设税税率实行的是地区差别税 率，按照纳税人所在地的不同，分为7%、 5%、1%三档。
• 房产税是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值 （即房屋原值一次减去10%至30%后的剩余价值） 或出租房屋的租金收入征收的一种税。 • • 房产税的纳税人为房屋产权的所有人、经营管理 单位、承典人、房产代管人或者使用人，但个人 所有非营业用房屋等免交房产税。 • 应纳的房产税额，按房产余值乘以1.2%或按房产 租金收入乘以12%计算所得。
2.自用应税消费品
• 企业以生产的应税消费品用于在建工程及 非生产机构等，按规定应交纳的消费税额， 借记“在建工程”、“营业外支出”等账 户，贷记“应交税费——应交消费税”账 户。
• 【例7-28】合安公司将自产的应税消费品 用于在建工程。该应税消费品的售价为 20000元，成本为15000元，消费税税率为 10%，增值税税率为17%。 • 借: 在建工程——×工程 20400 • 贷：库存商品 15000 • 应交税费——应交增值税（销项税 额） 2000 • ——应交消费税 3400
• 【例7-31】合安公司按规定计算出2010年 全年应交的房产税80000元，土地使用税 30000元，车船税10000元，分上、下半年 交纳，各占1/2。 • （1）预提时:
借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船税
60000 40000 15000 5000
• 【例7-26】某房地产公司本月销售商品房 共取得收入5000000元，营业税税率为5%。 • 借：营业税金及附加——营业税 250000 • 贷：应交税费——应交营业税 250000
三、应交消费税
• (一)消费税的基本知识 • 1.消费税概念 • 消费税，是指对在我国境内从事生产、委 托加工及进口应税消费品的单位和个人， 就其应税消费品的销售额或销售数量征收 的一种流转税。
• 车船税纳税人为拥有并使用车船的单位和个人， 其应纳的车船税额，按同类别车船数量乘以计税 标准再乘以定额年税额计算求得。 •
8.个人所得税
• 个人所得税是对在我国境内的个人所得和 来源于我国的个人所得征收一种税。
• 个人所得税的纳税人为取得税法规定和各 项应税所得的中国公民、个体工商户以及 在中国有所得的外籍人员和港、澳、台同 胞，其应纳的个人所得税额，按应纳税所 得额乘以适用的个人所得税税率，再减去 速算扣除数计算求得。
• 【例7-32】合安公司2010年12月按规定计 算出应代扣代交的职工个人所得税额为 6800元。 • （1）计算时: • 借：应付职工薪酬——工资 6800 • 贷：应交税费——应交个人所得税 6800
• （2）实际上交时:
借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
6800 6800
4.应交教育费附加
9.教育费附加
• 教育费附加是国家为了发展我国的教育事 业，提高人民的文化素质而征收的一项费 用。其计算方法与城市维护建设费方法相 同，都是按企业实际交纳的增值税额、消 费税纳、营业税额作为计算依据，教育附 加费率是3%。
10. 矿产资源补偿费
• 矿产资源补偿费是国家为了发展矿产资源 的勘查、开发和保护，维护国家对矿产资 源的财产权益而征收的一项费用，是按照 矿产品销售收入的一定比例计算征收的。
• 其中：销售数量为销售应税消费品的实际 销售数量。具体为：销售应税消费品的， 为应税消费品的实际销售数量；自产自用 应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量；委托加工应税消费品的，为纳税人 收回的应税消费品的数量；进口应税消费 品的，为海关核定的应税消费品进口征税 数量。
(二)应交消费税的核算
3.委托加工应税消费品
• 需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代 缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由 受托方交纳的消费税外）。 • 受托方按应交税费金额，借记“应收账款”、“银 行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税” 账户。 • 委托加工物资收回后，直接用于销售的，将代收代 交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托 加工物资”等账户，贷记“应付账款”、“银行存 款”等账户；委托加工物资收回后用于连接生产的， 按规定准予抵扣，委托方应按代收代交的消费税， 借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应 付账款”、“银行存款”等账户。
5.房产税
6.土地使用税
• 土地使用税是指国家对拥有土地使用权的 单位、个人征收的一种税。其特点是按土 地等级标准计征。 • 土地使用税的纳税人为拥有土地使用权的 单位和个人，其应纳的土地使用税额，按 实际土地面积乘以单位税额计算求得。
7.车船税
• 车船税是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国 内河流、湖泊或领海口岸的船舶，按其种类、吨 位和规定的单位税额征收的一种税。
8.个人所得税
• 第十届全国人民代表大会常务委员会第三 十一次会议决定对《中华人民共和国个人 所得税法》作如下修改： • 第六条第一款第一项修改为：“工资、薪 金所得，以每月收入额减除费用二千元后 的余额，为应纳税所得额。”同时，对 “个人所得税税率表一”的附注作相应修 改。 • 本决定自2008年3月1日起施行。
• 1.销售应税消费品 • 企业销售需要交纳消费税的物资应交消费 税额，借记“营业税金及附加”等账户， 贷记“应交税费——应交消费税”账户。 退税时做相反会计分录。
• 【例7-27】合安公司本月主营业务实现需 要缴纳消费税的产品销售收入为800000元， 消费税税率为10%。 • 借：营业税金及附加——消费税 80000 • 贷：应交税费——应交消费税 80000
• 【例7-29】合安公司接受秋实公司委托加工一批 应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际 成本为21000元，加工费6000元存入银行。当月 加工完毕，消费税代收代交，税率为10% 。（本 题暂不考虑增值税问题） • (1)合安公司应进行的会计处理 • ①收到秋实公司支付的加工费和消费税款时： • 代收代交消费税的组成计税价格 =（21000+6000） ÷（1－10%）=30000（元） • 代收代交的消费税额=30000×10%=3000（元） • 借：银行存款 9000 • 贷：其他业务收入 6000 • 应交税费——应交消费税 3000
(二）其他应交税费的核算
• 1.应交城市维护建设税 • 企业按规定计算出应交纳的城市维护建设 税额，借记“营业税金及附加”账户，贷 记“应交税费——应交城市维护建设税” 账户；实际交纳时，借记“应交税费—— 应交城市维护建设税”账户，贷记“银行 存款”账户。
• 【例7-30】合安公司某月主营业务缴纳增 值税额30000元，消费税额360000元，其 他业务交纳的营业税额40000元，城市维护 建设税税率为7%。 • （1）应交城市维护建设税: • （30000+360000+40000） ×7%=30100(元) • 借：营业税金及附加 30100 • 贷：应交税费——应交城市维护建设 税 30100
• 土地增值税的纳税人为转让国有土使用权、 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位 和个人，其应纳的土增值税额，按增值额 乘以适用的土地增值税税税率，再减去扣 除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法 计算求得。 •
4.城市维护建设税
• 城市维护建设税是对从事生产经营活动的 单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消 费税和营业税为计税依据，按照税率计算 征收的专项用于城市维护建设的一种税。
2.消费税的特点
3.消费税的纳税人及其税目、税率
• 消费税的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇、木制一次性 筷子、实木地板等14项。 • 消费税实行从价定率和从量定额两种，具 体运用时按政策规定办理。
（2）实际上交时:
• 借：应交税金——应交房产税 40000 • ——应交土地使用税 15000 • ——应交车船税 5000 • 贷：银行存款 60000
3.应交个人所得税
• 企业按规定计算出应代扣的职工个人所得 税额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记 “应交税费——应交个人所得税”账户； 实际交纳个人所得税时，借记“应交税 费——应交个人所得税”账户，贷记“银 行存款”账户。
4.消费税的计算
• 消费税实行从价定率和从量定额两种办法 计算征收。 • 从价定率计算办法下的计算公式为： • 应纳税额=销售额（或组成计税价格）×适 用税率 • 其中：销售额为纳税人销售应税消费品向 购买方收取的全部价款和价外费用。
• 组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费 税税率）=（材料成本+加工费）÷（1－消 费税税率） • 从量定额计算办法下的计算公式为： • 应纳税额=销售数量×单位税额
• 借：应交税费——应交消费税 3000 • 贷：银行存款 3000
四、其他应交税费
• (一)其他应交税费的基本内容 • 1.资源税 • 资源税是指以各种应税资源为征税对象、 为了调节资源级差收入并体现国有资源有 偿使用而征收的一种税。
• 资源税的纳税人为在我国境内开采规定的 矿产品或者生产盐的单位和个人，其应纳 的资源税额，按应税产品（即开采规定的 矿产品或者盐的产品）的课税数量乘以规 定的单位税额计算求得。