第七章税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社第五版

【小思考7—3】
• 你认为以下哪种说法正确？ • （1）资源税会计处理与消费税原理相同 • （2）外购未税矿产品代扣资源税记入“材料采购”账户
本章小结
• 我国现行资源税实为特定资源税，具有资源有偿分配性质 和调节资源级差收入等特点。
• 资源税是对开采应税资源的原矿数量销售计税，因此，对 经过加工的应税资源，在计税时应还原成原矿。独立矿山、 联合企业还可以作为资源税的代扣代缴义务人。资源税的 会计处理方法与消费税、营业税相近。为了简化，企业在 购销业务中涉及的增值税，在举例中未涉及，但应该会综 合运用。
7.1.6 资源税的减免
• （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 • （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自 然灾害等原因造成重大损失的，由省（区、市）人民政府酌 情给予减税或免税照顾； • （3）独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税，减按规 定税额标准的60%征收。 • （4）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产 品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规 定缴纳资源税。 • （5）对进口应税产品不征收资源税，相应的，对出口应税产 品也不免征或退还已纳资源税。 • （6）国务院规定的其他减税、免税项目。 • 纳税人的减、免税项目，应当单独核算销售额或者销售 数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的， 不予减税或免税。
2）纳税地点 • 纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产 所在地的主管税务机关缴纳。跨省、自治区、直辖市开采 或者生产资源税应税产品的纳税人，其下属生产单位与核 算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生 产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。实行从量 计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照 每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨；实 行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单 位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及 适用税率计算划拨。 • 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务 机关缴纳。 • 纳税人在本省（区、市）范围内开采或者生产应税产品， 其纳税地点需要调整的，由省（区、市）人民政府确定。
7.2.3 资源税的纳税申报
• 资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进 行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送“资源税 纳税申报表”一式三份（见表7—2）。
【小思考7—2】
• 你认为以下哪种说法正确？ • （1）对外销售计税，自用不计税 • （2）洗煤、精制盐要折算为原煤、原盐
7.3 资源税的会计处理
• 7.3.1 会计账户的设置 • 7.3.2 资源税的会计处理
7.3.1 会计账户的设置
• 为反映和监督资源税税额的计算和缴纳，纳税人应设置 “应交税费——应交资源税”账户，贷方记本期应缴纳的 资源税税额，借方记企业实际缴纳或抵扣的资源税税额， 贷方余额表示企业应缴而未缴的资源税税额。
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税务会计与纳税筹划
（第八版） 盖地 编著
Βιβλιοθήκη Baidu第7章 资源税会计
东北财经大学出版社
7.1 资源税概述
7.1.1 7.1.2 7.1.3 7.1.4 7.1.5 7.1.6 资源税的纳税人 资源税的扣缴义务人 资源税的纳税范围 资源税的税目与税率 资源税的纳税期限、纳税地点 资源税的减免
主要概念
• 资源税（p.212） • 从价计征（p.215） • 从量计征（p.215）
案例分析
津津盐场8月份生产、销售原盐50吨；另外，销售用自 产的原盐加工的粉精盐30吨、粉洗盐20吨、精制盐25吨。假 定该盐场每吨原盐可加工粉精盐0.75吨、粉洗盐0.8吨、精制 盐0.6吨，该盐场的单位税额25元/吨。 • 分析要求： 在计算该盐场当月应纳资源税税额的基础上，分析直接 销售原盐与加工成三种加工盐中的哪一种对企业更为有利？
【小思考7—1】
• 你认为以下哪种说法正确？ • （1）资源税实行定率与定额两种税率 • （2）开采和消耗自然资源的单位和个人都是纳税人
7.2 资源税的确认、计量与申报
• 7.2.1 资源税纳税义务的确认 • 7.2.2 应纳资源税的计算 • 7.2.3 资源税的纳税申报
7.2.1 资源税纳税义务的确认
• 企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税税额时， 借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交 资源税”账户； • 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记 “生产成本”或“制造费用”账户，贷记“应交税费—— 应交资源税”账户； • 独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购 款，借记“材料采购”账户等，贷记“银行存款”账户等， 按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”账户等，贷记 “应交税费——应交资源税”账户。 • 纳税人按规定上缴资源税时，借记“应交税费——应交资 源税”账户，贷记“银行存款”账户。
• 收购资源税未税矿产品（资源税纳税人在销售其矿产品时 不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品）的 独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务 人（以下简称扣缴义务人）。“独立矿山”是指只有采矿 或只有采矿和选矿的独立核算、自负盈亏的单位，其生产 的原矿和精矿主要用于对外销售。“联合企业”是指采矿、 选矿、冶炼（或者加工）连续生产的企业或采矿、冶炼 （或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的 二级或三级以下核算单位。
7.1.1 资源税的纳税人
• 资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生 产盐的单位和个人征收的一个税种。
• 开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税义务人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。
7.1.2 资源税的扣缴义务人
7.1.3 资源税的纳税范围
我国现行资源税的纳税对象是应税矿产品和盐。其中， 矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿和金属 矿原矿等。 • （1）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油。 • （2）天然气，指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 • （3）煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、选煤及 其他煤炭制品。 • （4）其他非金属矿原矿，指上列产品和井矿盐以外的非 金属矿原矿，包括玉石、宝石、磷矿石、膨润土、石墨、 石英砂、萤石、重晶石、石棉等。 • （5）金属矿产品原矿，包括黑色金属矿原矿和有色金属 矿原矿。 • （6）盐，包括固体盐和液体盐。
7.3.2 资源税的会计处理
【例7—7】 某油田6月份缴纳资源税1 500 000元，7月份对外销售原油， 确认销售额2 000万元，假定适用税率为10%。 税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。 做如下会计分录： 企业每旬预缴资源税税额＝1 500 000÷3＝500 000（元） • （1）预缴时： 借：应交税费──应交资源税500 000 贷：银行存款500 000 • （2）计提当月对外销售原油应交资源税时： 应纳税额＝20 000 000×10%＝2 000 000（元） 借：营业税金及附加2 000 000 贷：应交税费──应交资源税2 000 000 • （3）下月清缴税款时： 应补缴税款＝2 000 000-1 500 000＝500 000（元） 借：应交税费──应交资源税500 000 贷：银行存款500 000
7.2.2 应纳资源税的计算
• 1）从价计征资源税的计算 • 纳税人开采原油、天然气的，以应税产品的销售额从价计 征资源税。
• 应纳税额=应税产品销售额×适用比例税率
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由 的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国 家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： • (1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 • (2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 • (3)按组成计税价格确定。 • 组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)÷(1-税率) 公式中的“成本”是指应税产品的实际生产成本；“成 本利 润率”由省、自治区、直辖市税务机关确定。
• 扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义 务人的有关手续。主管税务机关经审核批准后，发给扣缴 义务人代扣代缴税款凭证及报告表。 • 扣缴义务人必须依照本办法的规定履行代扣代缴资源税义 务。扣缴义务人在履行其法定义务时，有关单位和个人应 予支持、协助，不得干预、阻挠。 • 扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：收购的除原油、 天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 • 扣缴义务人依法履行代扣税款时，纳税人不得拒绝。纳税 人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告主管税务机关。否则， 纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担。
• （1）纳税人销售应税产品，其纳税义务的确认。纳税人 采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售 合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方 式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；纳 税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫 销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 • （2）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为 移送使用应税产品的当天。 • （3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为 支付货款的当天。
• 2）从量计征资源税的计算 • 按现行规定，除开采原油、天然气之外的应税产品，从量 计征资源税。 • 应纳税额=应税产品销售数量×适用定额税率（单位税额）
对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工 产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量 作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的 计算公式如下： • 综合回收率＝（原煤入洗后的等级品合计数量÷入洗的原 煤数量）×100% • 洗煤折算为原煤的课税数量＝洗煤的数量÷综合回收率 或＝精矿品位÷原矿品位 • 精矿课税数量＝精矿数量×选矿比
扣缴义务人代扣代缴资源税适用的单位税额的确认： • （1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税 矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据 收购数量代扣代缴资源税。 • （2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税 矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购 地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源 税。 • （3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务 机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 • 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： • 代扣代缴资源税税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税 额
7.1.4 资源税的税目与税率
• 资源税的税目、税率，依照国务院颁布的《中华人民共和 国资源税暂行条例》所附“资源税税目税率表”（见表 7—1）及财政部的有关规定执行。
7.1.5 资源税的纳税期限、纳税地点
• 1）税纳期限 • 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个 月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定 期限纳税的，可以按次计算纳税。 • 纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税， 以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起10日内申报纳税，并结算上月税款。扣缴义务人的解 缴税款期限，比照上述规定执行。