第七章 营业税的会计核算 [24页]
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营业税会计处理
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
服务业 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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营业税的会计处理
转让无形资产
借：银行存款
累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入
营业税的会计处理
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销售不动产
房地产企业 房地产开发企业销售不动产，取得预收款时即确认纳税义务发生时间，交纳营业税。
非房地产企业 非房地产开发企业销售部动产不是商品销售，而是财产处置，通过“固定资产清理”账户。
营业税的会计处理
营业税会计账户设置
交通运输业
借：营业税金及附加 其他业务成本（非主营行为） 贷：应交税费—应交营业税
建筑业
代扣营业税时： 借：应付账款——应付分包款 贷：应交税费—应交营业税
营业税的会计处理
营业税的会计处理
金融保险业 (1)贷款利息收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 （2）接受其他企业委托发放贷款 1）收到利息 借：银行存款 贷：应付账款—应付委托贷款利息 2）计算代扣的营业税 借：应付账款—应付委托贷款利息 贷：应交税费—应交营业税 3）代缴营业税时 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款
5.3 营业税的会计处理
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演讲人姓名
“营业税金及附加”账户 主要包括交通运输、建筑业、金融业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业及服务业的大多数情况。
“其他业务成本”账户 代购代销商品手续费收入，应交的营业税
“固定资产清理”账户 固定资产处置应交的营业税
会计操作技能营业税和增值税与所得税的会计核算与申报
会计操作技能营业税和增值税与所得税的会计核算与申报会计操作技能：营业税、增值税与所得税的会计核算与申报在企业的经营过程中，会计操作技能是至关重要的。
其中，营业税、增值税和所得税是企业需要进行会计核算和申报的重要税种。
本文将全面介绍营业税、增值税和所得税的相关会计操作技能，并探讨其会计核算和申报流程。
一、营业税的会计核算与申报营业税是根据企业的营业收入及其他相关指标计算并缴纳的税费。
营业税的会计核算主要包括营业税应交金额的计算和会计凭证的录入。
具体操作如下：1. 营业税应交金额的计算根据企业的营业收入及适用税率，计算出营业税的应交金额。
对于不同类型的企业，适用的税率和计算方法可能有所不同，需要根据相关规定进行计算。
2. 会计凭证的录入根据营业税的计算结果，将应交税费的金额录入相应的会计凭证中。
常见的会计凭证包括营业税应交凭证、营业税减免凭证等。
录入凭证时，需要填写凭证号码、日期、摘要、借贷金额等信息。
3. 填制税务申报表根据企业所在地税务部门的要求，填制相应的营业税申报表。
申报表的填写要准确无误，需要根据会计凭证和相关资料填写各项数据。
二、增值税的会计核算与申报增值税是按照企业的销售额和进项发票计算并缴纳的税费。
对于一般纳税人，增值税的会计核算和申报流程如下：1. 进项税额核算企业购买商品或接受服务时，可以向供应商索取发票，并计入进项税额。
进项税额是企业在支付增值税时可以抵扣的税额。
2. 销项税额核算企业销售商品或提供服务时，根据销售额计算出应交的销项税额。
销项税额是企业应缴纳的增值税。
3. 增值税减免政策的核算根据相关政策规定，对符合条件的企业可以享受增值税的减免政策。
核算减免政策时，需要填写相应的会计凭证，并按照规定的流程进行操作。
4. 会计凭证的录入根据增值税的核算结果，将进项税额、销项税额等金额录入相应的会计凭证中，并按照凭证的要求填写相关信息。
5. 填制税务申报表根据税务部门的要求，填制相应的增值税申报表。
营业税的会计核算
酒店业营业税会计核算注意事项
酒店业在进行营业税会计核算时，需要注意与增值税、企业所得税等其他税种的协调，避免重复征税和 遗漏纳税。同时，还需要关注税收优惠政策，合理利用政策降低税负。
案例二：交通运输业的营业税会计核算
01
交通运输业营业税计算
交通运输业营业税的计算基础是运输业务收入、装卸搬运 收入和其他相关服务的收入。根据不同地区的税率规定， 计算出应缴纳的营业税额。
营业税的会计核算
目录
• 营业税概述 • 营业税的会计核算方法 • 营业税的纳税申报 • 营业税的税收优惠与减免 • 营业税的会计核算案例分析
01
营业税概述
营业税的定义
营业税是一种流转税，以纳税人在中 华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产所取得的营 业额为课税对象而征收的一种商品劳 务税。
02 03
交通运输业营业税会计核算流程
在交通运输业的日常经营中，会计人员需要按照会计准则 和税法规定，对各项运输业务收入进行分类和确认。根据 收入金额和税率，计算出应缴纳的营业税额，并编制相关 会计分录。
交通运输业营业税会计核算注意事项
交通运输业在进行营业税会计核算时，需要注意与增值税 、企业所得税等其他税种的协调。同时，还需要关注税收 优惠政策，合理利用政策降低税负。此外，对于运输发票 的管理也需加强，确保合规开具和抵扣。
营业税的账务处理
账务处理原则
企业应按照会计准则和税务法规的规定，正确核算和记录 与营业税相关的会计事项，确保会计信息真实、准确、完 整。
账务处理流程
企业在确认营业收入时，按照适用的税率计算应缴纳的营 业税，并记入“营业税金及附加”科目；在申报和缴纳营 业税时，将相关金额记入“应交税金”科目，并在账务处 理中体现。
酒店业在进行营业税会计核算时，需要注意与增值税、企业所得税等其他税种的协调，避免重复征税和 遗漏纳税。同时，还需要关注税收优惠政策，合理利用政策降低税负。
案例二：交通运输业的营业税会计核算
01
交通运输业营业税计算
交通运输业营业税的计算基础是运输业务收入、装卸搬运 收入和其他相关服务的收入。根据不同地区的税率规定， 计算出应缴纳的营业税额。
营业税的会计核算
目录
• 营业税概述 • 营业税的会计核算方法 • 营业税的纳税申报 • 营业税的税收优惠与减免 • 营业税的会计核算案例分析
01
营业税概述
营业税的定义
营业税是一种流转税，以纳税人在中 华人民共和国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产所取得的营 业额为课税对象而征收的一种商品劳 务税。
02 03
交通运输业营业税会计核算流程
在交通运输业的日常经营中，会计人员需要按照会计准则 和税法规定，对各项运输业务收入进行分类和确认。根据 收入金额和税率，计算出应缴纳的营业税额，并编制相关 会计分录。
交通运输业营业税会计核算注意事项
交通运输业在进行营业税会计核算时，需要注意与增值税 、企业所得税等其他税种的协调。同时，还需要关注税收 优惠政策，合理利用政策降低税负。此外，对于运输发票 的管理也需加强，确保合规开具和抵扣。
营业税的账务处理
账务处理原则
企业应按照会计准则和税务法规的规定，正确核算和记录 与营业税相关的会计事项，确保会计信息真实、准确、完 整。
账务处理流程
企业在确认营业收入时，按照适用的税率计算应缴纳的营 业税，并记入“营业税金及附加”科目；在申报和缴纳营 业税时，将相关金额记入“应交税金”科目，并在账务处 理中体现。
第七章 营业税会计
（一）营业税的免税 （二）营业税的起征点
按期纳税的起征点为月营业额1 000～ 5 000元；按次纳税的起征点为每次（日） 营业额100元。营业额达到起征点的，应按全 额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业 税。
14
第二节 营业税的计算与申报
纳税人的应纳税额是按其营业 额计税依据和规定税率进行计算的， 基本计算公式如下：
5
二、税目、税率 营业税的共设置了9个税目，分别采用了不同的比例
税率。要熟记税目和税率。 （一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，
税率为3％。 （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。 （三）金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，
统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点， 分3年将金融保险业的税率5％。 （四)娱乐业执行5％—20％的幅度税率。
10
（2）混合销售行为。 混合销售行为的含义与增值税相同、确认
标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳 务是混合销售行为，不论各自所占比例多大， 一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品， 在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往 购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征 营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项 税额。
17
【例题】2000年考题分析： 甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房
地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将 该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公 司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值 4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司 的部分工程劳务费。
要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营 业税税款。 【答案】 （1）甲建筑公司应纳建筑业营业税
按期纳税的起征点为月营业额1 000～ 5 000元；按次纳税的起征点为每次（日） 营业额100元。营业额达到起征点的，应按全 额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业 税。
14
第二节 营业税的计算与申报
纳税人的应纳税额是按其营业 额计税依据和规定税率进行计算的， 基本计算公式如下：
5
二、税目、税率 营业税的共设置了9个税目，分别采用了不同的比例
税率。要熟记税目和税率。 （一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，
税率为3％。 （二）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。 （三）金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，
统一执行8％的税率。从2001年起，每年下调1个百分点， 分3年将金融保险业的税率5％。 （四)娱乐业执行5％—20％的幅度税率。
10
（2）混合销售行为。 混合销售行为的含义与增值税相同、确认
标准相同。若纳税人发生的销售货物与运输劳 务是混合销售行为，不论各自所占比例多大， 一律按增值税计税。如某生产企业生产的产品， 在销售时，都是用自己的运输车辆将产品送往 购货方指定地点。对此，运输收入不单独计征 营业税，与产品销售收入合并计算增值税销项 税额。
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【例题】2000年考题分析： 甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房
地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将 该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公 司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值 4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司 的部分工程劳务费。
要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营 业税税款。 【答案】 （1）甲建筑公司应纳建筑业营业税
营业税的会计处理
先征后退营业税的核算
• 实行先征后退营业税的，按应退税款借记“应收补贴款”，贷记“补 贴收入”，收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。
税法与纳税会计谢谢观看！来自建筑业营业税的会计处理
1.一般业务营业税的核算 2.分包或转包业务营业税的处理
一般业务营业税的核算
• 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费－应交营业税 • 注意： • 从事建筑安装、装饰装修业务，无论与对方如何结算，其营业额
均应包括工程所用原材料的价款。即使由对方（甲方）提供原材 料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计税时材料成本仍应 包括在营业额中。
• 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费—应交营业税
转让无形资产所有权
• 转让无形资产所有权应属于营业外收支的范畴，会计核算，应将 无形资产的转让损益计入营业外收支。
• 借：银行存款（总收入） • 贷：无形资产（摊余价值） • 应交税费—应交营业税（应纳营业税） • 营业外收入（出售收益，如为损失则计入营业外支出）
旅游、饮食服务业营业税的会计处理
• 借：营业税金及附加 • 贷：应交税费－应交营业税 • 注意： • 旅游业营业额的确定。 • 餐饮业与娱乐业的兼营行为。
转让无形资产应缴纳的营业税的会计处理
（一）转让无形资产使用权 （二）转让无形资产所有权
转让无形资产使用权
• 因为转让无形资产使用权的收入计入了其他业务收入，所以对应 的营业税计入营业税金及附加。
销售不动产应纳营业税的会计处理
• 除房地产开发企业以外的纳税人销售不动产，应以收取的全部价 款和价外费用的销售额或按税务机关核定的销售额计算营业税额， 并将其作为固定资产清理费用的组成部分，借记“固定资产清理” 科目，贷记“应交税费－应交营业税”科目。
营业税的核算PPT课件
营业税的核算 32
（一）提供应税劳务的会计处理
例2：天健建筑工程公司，承包某公路工程 ，其中三座小桥分包给乔乔建桥专业公司 。完工时，结算工程总价款800000元，每 座小桥工程价款50000元，税率为3%。
➢提示：实行分包的，由总承包人代扣代 缴
➢①公司收取承包款项时
➢借：银行存款
800000
贷：主营业务收入 应付账款
A.120×3%=3.6
B.(120+8）×3%=3.84
C.(120+8+5）×3%=3.99
D.(120+8+5-46-28）×3%=1.77
答案： C
例5 ·多选题】关于金融业营业税计税营业额 的下列表述中，正确的有（ ）。（2011年）
A.贷款业务的营业额为贷款利息收入
B.金融经纪业务的
例3：某旅行社组织一支旅游团赴泰国旅游 ，共收取旅游费700 000元，应支付给其他 单位食宿、交通费80 000元，应支付给境 外接团国外旅行社480 000元，税率5%。
➢应纳税额=(70万-48万-8万)×5%=7000( 元)
➢借：银行存款
700
000
贷：主营业务收入
234 900
贷：应交税费—应交营业税 234
900
营业税的核算 37
（二）销售不动产的会计处理
任务三 营业税额的会计处理
（一）提供应税劳务的会计处理
➢例1：某运输公司某月取得客运收入50万 元；价外费用20万元；联运收入18万元 ，其中应付其他运输部门联运费10万元 ，计算应纳营业税。
➢应纳税额=(50+20+18-10)×3%=2.34(万 元)
➢借：银行存款
营业税的核算(PPT 70页)
六、 纳税义务发生时间 营业税按规定在取得营业收入额、转让额 、销售额的环节纳税。具体地讲，纳税义 务发生时间的规定为：
(1) 营业税的纳税义务发生时间一般为纳税 人收讫营业收入款项或者取得索取营业收 入款项凭据的当天。
立信会计出版社
(2) 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采用预收款方式的，其纳税义务的发生时 间为收到预收款项的当天。
立信会计出版社
根据营业税的纳税期限，其税款的报缴期 限分别规定为： 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日 起10日内申报纳税；以5日、10日、15日为 一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款 ，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月 应纳税款。 扣缴义务人的解缴税款的期限，比照上述 规定执行。
立信会计出版社
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现行营业税税率在保持原税负的基础上， 根据中性和简便的原则，设计了三档比例 税率和一个幅度比例税率，即交通运输业 、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3% ；服务业、转让无形资产和销售不动产为 5%；金融保险业为8%；娱乐业为5%～20%。 纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省 、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度 内决定。营业税税目税率表格式见表5 1 所示。详见P146表5-1
业生产，免征营业税。 (6) 经中央及省级财政部门批准纳入预算管
理或财政专户管理的行政事业性收费、基 金，无论是行政单位收取的，还是由事业 单位收取的，均不征收营业税。 (7) 安置“四残”人员占企业生产人员35%以 上的(含35%)民政福利企业，其经营属于营 业税“服务业”税目范围内(广告业除外) 的业务，免征营业税。
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(4) 运输企业在境外运送货物或旅客入境， 不属于在境内提供应税劳务，不征营业税。
财务管理-营业税会计核算
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• 第二节 营业税具体业务的会计核算
• 一、运输业营业税的会计核算
• 由于运输企业自我国境内运送旅客或货物出境， 在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减 去付给该承运企业的运费后的余额为营业额，以 及从事联运业务的运输企业，其营业额应为实际 取得的营业额。所以，企业在取得全程运费后， 借记“银行存款”等账户、对本企业应确认的收 入，贷记“主营业务收入”等账户，应支付给其 他企业的运费，贷记“其他应付款”等账户；支 付给其他企业运费时，借记“其他应付款”等账 户，贷记“银行存款”账户；计算应缴纳的营业 税时，借记“主营业务税金及附加”等账户，贷 记“应交税费 一应交营业税”账户。
• 例2 A建安公司承包一项工程，工程总造价 为3500万元，其中将1000万元土建工程分 包给B施工公司。由于市场原材料价格上涨 以及该工程提前竣工，建设单位付给A建安 公司材料差价款450万元和提前竣工奖150 万元付给B企业，A建筑公司会计处理如下 （单位：万元）：
• 6.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付 给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体） 的广告发布费后的余额为营业额。
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• 7.从事物业管理的单位，以与物业管理有关 的全部收入减去代业主支付的水、电、燃 气以及代承租者支付的水、电、燃气、房 屋租金的价款后的余额为营业额。
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• 二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
• （一）营业税纳税义务人的基本规定
• 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 (以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不 动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
第七章：营业税会计课件
• 三、税收优惠 • 1.纨念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书 画院、图书馆、文物保护单位丼办文化活劢售票收入，宗 教场所丼办文化、宗教活劢的售票收入。（第一道门票） • 2.对政府丼办的高等、中等和初等学校（丌吨下属单位） 丼办迕修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的， 免征营业税。 • 3.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台） 和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众 开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和 科协开展的科普活劢的门票收入免征营业税。 • 4.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所 提供的劳务服务免征营业税。 • 5.对中国境内单位戒者个人在中国境外提供建筑业和文化 体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。 • 6.文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。 • 7.在农村取得的电影放映收入免征营业税。
• 二、计税依据 • 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各 项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟 酒和飢料收费及经营娱乐业的其他各项收费。 • 某歌舞厅共设25个包间，包间均有卡拉OK设备， 为客人提供飠飢、娱乐等服务，顾客可以自娱 自乐。2011年4月歌舞厅收取的费用为包间费50 万元，飠费10万元，烟酒飢料费30万元。其营 业税合计（ ）。[当地营业税娱乐业税率为 20%] 解：应纳税额＝（10＋50＋30）×20%＝18万元
• （二） 不增值税征税范围的划分 • 比较营业税混合销售不兼营非应税劳务：
行为 判定 税务处理
混合销 售
强调同一项销售行为中存 在两类经营项目的混合， 二者有从属关系 强调同一纳税人的经营活 动中存在两类经营项目， 二者无直接从属关系 （1）建筑业自设工厂 （2）生产企业销售并安装 自产货物
第7章-营业税会计
例3：邮电通信业
某电信局2008年4月发生如下业务：（1）话费收入200万
元；（2）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一
型号移动电话因存在质量问题本月发生退款15万元，已按
规定缴纳了营业税，该税款没有退还；（3）销售有价电
话卡面值共60万元，折扣额为6万元；（4）电话机安装
收入3万元。该电信局当月应纳营业额（ ）万元。
按“服务业”征税
正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按” 转让无形资产——转让土地使用权”征税
三、营业税的会计处理
提供应税ห้องสมุดไป่ตู้务 销售不动产 转让无形资产
1、提供应税劳务
由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入）
借：银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
例2：金融保险业
某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度 购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元； 第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债 券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述 业务应纳营业税税额（ ）万元。
A.3.55
B.3.53
C.3.59
广告业务的计税营业额
=90×（1+15%）÷（1－5%）=108.95
应纳营业税
=（108.95 －25 －17）× 5%+10×3% +10×5%=4.15
例6：销售不动产
某房地产开发公司发生如下业务：
（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成 本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将 其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500 万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让， 取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款， 抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行 土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2 000万元。
营业税会计(PPT 177页)(1)
n 农机化学校坚持认为农用车驾驶员培训收入属于农 业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务相关的技术 培训业务，应免征营业税。在申请复议被驳回的情 况下，于 1995年9月5日向宁化县人民法院起诉。
营业税会计(PPT 177页)(1)
问题
n 请问，你认为农机化学校的培训收入是 否属于免税收入？如果你认为该培训收 入属于应税收入，那么应按哪一个税目 征税？
n 对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视 为混合销售行为 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。
n
营业税会计(PPT 177页)(1)
某建筑材料公司，在主营建筑材料批 发和零售的同时，还对外承接安装工程作 业。假定该公司某年度混合销售行为较多， 当年销售建筑材料销售额为200万元，取 得施工收入180万元，那么该公司应该交 纳增值税还是交纳营业税。
营业税会计(PPT 177页)(1)
增值税、消费税和营业税的关系
增
值
流 消 费 税 转 营 业 税税
税
营业税会计(PPT 177页)(1)
增值税和营业税的区别和联系
征收增值税
区别
营业税的应税劳务是加工修理修配劳务以外的所有 劳务； 营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动 产和无形资产。
征收增值税
由 原 细 则 规 定 的 月 营 业 额 200 － 800 元 ， 调 增 至 1000－5000元；（我省规定： “服务业—租 赁业”税目的起征点为月营业额1000元，其他 税目的起征点为月营业额5000元）
按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额 50元，调增至100元。
营业税会计(PPT 177页)(1)
七、营业税的税收减免优惠
n 《营业税暂行条例》和有关政策性文件免税项 目；
营业税会计(PPT 177页)(1)
问题
n 请问，你认为农机化学校的培训收入是 否属于免税收入？如果你认为该培训收 入属于应税收入，那么应按哪一个税目 征税？
n 对提供建筑业劳务的同时销售外购货物的仍然视 为混合销售行为 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。
n
营业税会计(PPT 177页)(1)
某建筑材料公司，在主营建筑材料批 发和零售的同时，还对外承接安装工程作 业。假定该公司某年度混合销售行为较多， 当年销售建筑材料销售额为200万元，取 得施工收入180万元，那么该公司应该交 纳增值税还是交纳营业税。
营业税会计(PPT 177页)(1)
增值税、消费税和营业税的关系
增
值
流 消 费 税 转 营 业 税税
税
营业税会计(PPT 177页)(1)
增值税和营业税的区别和联系
征收增值税
区别
营业税的应税劳务是加工修理修配劳务以外的所有 劳务； 营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动 产和无形资产。
征收增值税
由 原 细 则 规 定 的 月 营 业 额 200 － 800 元 ， 调 增 至 1000－5000元；（我省规定： “服务业—租 赁业”税目的起征点为月营业额1000元，其他 税目的起征点为月营业额5000元）
按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额 50元，调增至100元。
营业税会计(PPT 177页)(1)
七、营业税的税收减免优惠
n 《营业税暂行条例》和有关政策性文件免税项 目；
营业税的会计核算概述
132例4-1、132例4-2
例2我国某大型汽车货运公司，载运货物自 境内运往A国，全程运费为500000元，在境 外由该国的运输公司运到目的地。向其支付 运费180000元。计算该公司应纳营业税。
应纳营业税额=营业额×营业税税率 =（500000-180000）×3%=9600元
例
例：某运输公司某月运营售票收入总额为 600万元，从中支付联运业务的金额为100 万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额 。
二、营业税的纳税人119
营业税的纳税人是我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 。
“单位”是指国企、集企、私企、股企、其他 企业等。
“个人”是指个体工商户及其他有经营行为的 个人。
（二）营业税的扣缴义务人
营业税比较零星，故规定了扣缴义务人
委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构 建筑安装业务分包或转包的，总承包人。 境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，代理者；没
营业税=（60+20+10+20）*5%=5.5万元
例
某保险公司1月份取得财产保险费收入50万元，初 保业务取得保费收入80万元，付给分保人保费收 入30万元。计算营业税。
营业税=（50+80）*5%=6.5万元
例、下列经营项目中，符合税法规定的应税营业 额的是（ ）。
A、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以 工程的全部承包额为应税营业额
应代扣代缴营业税=10000×3%=300元
三、金融保险业营业税的计算
1.一般贷款业务的营业额为贷款利息收人(包括各 种加息、罚息等)。P134
2.转贷外汇业务中，营业额为贷款利息收入。（ 09.1.1取消差额征税）
税务会计与实务操作 第七章 营业税的会计核算
• 营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种 之一，也是地方税体系中的主体税种。
二、营业税的纳税人和征税范围
（一）营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义 务人。纳税人包括企业、行政事业单位、个体 户和个人。 （二）营业税的征税范围 营业税的劳务是指属于交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业税目征收范围的劳务。而加工和 修理、修配劳务属于应征增值税的范围，不征 收营业税。单位和个体经营者聘用的员工为本 单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范 围。
四、营业税的税收优惠
（一）起征点 1.按期纳税的，为月营业额的1000－5000元 2.按次纳税的，为每次（日）营业额的100元 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局
应当在规定的幅度内，根据实际情况确定 本地区适用的起征点，并报财政部、国家 税务总局备案。
（二）营业税的法定减免税项目
• 根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征 营业税：
• 针对不同行业的具体情况，计算营业税的营业额的相关规 定主要有：
（一）交通运输业营业额的确定
• （二）建筑业营业额的确定 • （三）金融保险业营业额的确定 • （四）邮电通信业营业额的确定 • （五）文化体育业营业额的确定 • （六）娱乐业营业额的确定 • （七）服务业营业额的确定 • （八）销售不动产或受让土地使用权营业额的确
定 • （九）价格明显偏低而无正当理由的营业额的确
定
• 对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 的，税务机关按下列顺序核定其营业额：
• 1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销 售的同类不动产的平均价格核定。
二、营业税的纳税人和征税范围
（一）营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义 务人。纳税人包括企业、行政事业单位、个体 户和个人。 （二）营业税的征税范围 营业税的劳务是指属于交通运输业、建筑业 、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业、服务业税目征收范围的劳务。而加工和 修理、修配劳务属于应征增值税的范围，不征 收营业税。单位和个体经营者聘用的员工为本 单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范 围。
四、营业税的税收优惠
（一）起征点 1.按期纳税的，为月营业额的1000－5000元 2.按次纳税的，为每次（日）营业额的100元 省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局
应当在规定的幅度内，根据实际情况确定 本地区适用的起征点，并报财政部、国家 税务总局备案。
（二）营业税的法定减免税项目
• 根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征 营业税：
• 针对不同行业的具体情况，计算营业税的营业额的相关规 定主要有：
（一）交通运输业营业额的确定
• （二）建筑业营业额的确定 • （三）金融保险业营业额的确定 • （四）邮电通信业营业额的确定 • （五）文化体育业营业额的确定 • （六）娱乐业营业额的确定 • （七）服务业营业额的确定 • （八）销售不动产或受让土地使用权营业额的确
定 • （九）价格明显偏低而无正当理由的营业额的确
定
• 对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 的，税务机关按下列顺序核定其营业额：
• 1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销 售的同类不动产的平均价格核定。
营业税的会计处理
营业税的会计处理营业税计税依据是营业额或劳务额，实行价内征收，属价内税，企业交纳的营业税应计入营业税金抵减收入。
企业应纳营业税在“应交税金——应交营业税"科目核算.该科目贷方反映按规定应缴纳的营业税,借方反映实际交纳的营业税,期未贷方余额反映未交纳的营业税,借方余额反映多交的营业税。
以下仅就交纳增值税的纳税人应纳营业税的帐务处理作些说明,至于提供营业税应税劳务的企业应纳营业税的帐务处理不是本次要讲的范围。
对增值税纳税人而言,应纳营业税所对应的经营活动只是一种兼营行为,兼营行为所取得收入额应单独核算,否则将被与主营业务一并征收增值税。
(1)提供非增值税应税劳务的帐务处理(2)增值税纳税人经营增值税项目以外的其他业务(主要指非应税劳务)所取得的收入,按规定应单独核算,并计算交纳营业税,应交纳的营业税在“其他业务支出"科目列支,会计处理如下:借：其他业务成本贷：应交税金——应交营业税例(1) 某工业企业对外提供安装劳务,收入3万元,单独核算,营业税税率3％.会计处理如下:1取得收入时借:现金 30000贷:其他业务收入 300002计算应交营业税=30000×3％=900借:其他业务支出900贷:应交税金——应交营业税900(2)销售不动产的帐务处理增值税企业销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。
企业销售不动产按规定交纳的营业税,在“固定资产清理"科目列支。
会计处理如下:借:固定资产清理贷:应交税金——应交营业税例(2) 某工业企业出售一栋厂房,厂房原价100万元,已提折旧50万元。
出售所得收入80万元,用银行存款支付清理费用1万元。
厂房已清理完毕,营业税税率5％,会计处理如下:1将欲出售厂房原价和已折旧冲减净值转入固定资产清理科目借:固定资产清理 500000借:累计折旧 500000贷:固定资产 10000002支付清理费用时借:固定资产清理 10000贷:银行存款 100003取得清理收入时借:银行存款 800000贷:固定资产清理8000004计算应纳营业税=800000×5％=40000借：固定资产清理40000贷:应交税金——应交营业税 400005结转清理净收入=800000－500000－40000－10000=250000 作如下分录:借:固定资产清理 250000贷:营业外收入 250000(3)转让无形资产的帐务处理。
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❖ 借：银行存款
（预收款）
❖ 贷：预收账款
一、营业税的会计核算
按照预收账款上缴营业税：
借：应交税费——应交营业税
（预收款x营业税税率）
贷：银行存款
按照预收账款上缴企业所得税：
借：应交税费——应交企业所得税 （预计利润x所得税税率）
贷：银行存款
确认收入时分别确认收入、营业税和按照实际所得额计算
和调整企业所得税：
二、营业税的纳税义务人和征税范围
（一）营业税的纳税义务人
❖在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的 单位和个人，为营业税的纳税义务人。纳税人包括企业、行 政事业单位、个体户和个人。
❖（二）营业税的征税范围
❖营业税征税范围中的劳务是指属于建筑业、金融保险业、 文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
三、几种特殊经营行为的税务处理
❖ （一）兼营不同税目的应税行为 ❖ （二）混合销售行为 ❖ （三）兼营非应税劳务
第七章
营业税的会计核算
第3节 营业税的核算
王红云 赵永宁
中国人民大学出版社
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一、营业税的会计核算
❖ 营业税的核算通过“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”会计账户进行。
❖ （一）应税劳务营业税的会计核算
五、营业税的征收管理
❖ （二）纳税地点 ❖ （1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地
的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务 以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当 向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 ❖ （2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使 用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 ❖ （3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管 税务机关申报纳税。 ❖ （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报缴纳其扣缴的税款。
确认收入：
借：银行存款
（实际销售款-累计预收款）
预收账款
（累计预收款）
贷：主营业务收入
（实际销售款）
一、营业税的会计核算
❖ 计算营业税： ❖ 借：营业税金及附加 ❖ 贷：应交税费——应交营业税
❖ 计算企业所得税： ❖ 借：所得税费用 ❖ 贷：应交税费——应交企业所得税
❖ 1.服务业提供劳务 ❖ 借：营业税金及附加 ❖ 贷：应交税费──应交营业税
❖ 2．建筑安装企业代扣营业税 ❖ 借：应付账款 ❖ 贷：应交税费──应交营业税
一、营业税的会计核算
❖ 3．金融企业经营外汇、有价证券、期货买卖等业务 ❖ 借：营业税金及附加 （卖出价－买入价）×营业税税率 ❖ 贷：应交税费──应交营业税
三、营业税的税目和税率
❖ 注意：由于我国实行营改增，营业税的范围不断减少
❖ 表7-1
营业税的税目、税率表
税目 建筑业、文化体育业
税率 3%
金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 娱乐业
5% 5%—20%
四、营业税的税收优惠
❖ （一）起征点（自2011年11月1日起执行）
❖ 营业税的起征点为：按期纳税的，为月营业额500020000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500 元。
❖ 营业税起征点的适用范围仅限于个人。
❖ （二）营业税的法定减免税项目
五、营业税的征收管理
（一）纳税义务时间
❖营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无 形资产或者பைடு நூலகம்售不动产，并收讫营业收入款项或者取得索取 营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有 规定的，从其规定。
❖营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的 当天。
第七章
营业税的会计核算
第2节 营业税的计算
王红云 赵永宁
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第2节 营业税的计算
❖ 营业税的计算是根据纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产，按照营业额和规定的税率来计算应纳税 额。其计算公式为：
❖ 应纳税额=营业额×税率
❖ 一、收入全额 ❖ （一）营业额 ❖ 营业额包括纳税义务人提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 ❖ （二）折扣的处理 ❖ 纳税人发生应税行为，将价款与折扣额在同一张发票上注
明的，以折扣后的价款为营业额；将折扣另开发票的，不 论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
二、具体营业额的确定
（一）建筑业营业额 （二）金融保险业营业额 （三）文化体育业营业额 （四）娱乐业营业额 （五）服务业营业额 （六）销售不动产或受让土地使用权营业额
二、具体营业额的确定
（七）价格明显偏低而无正当理由的营业额 ❖对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价 格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营 业额： ❖（1）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的 同类不动产的平均价格核定。 ❖（2）按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销 售的同类不动产的平均价格核定。 ❖（3）计算核定组成计税价格 ❖组成计税价格＝ ❖公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。
税法与纳税会计
Tax Law and Tax Accounting
王红云 赵永宁
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第七章
营业税的会计核算
第1节 营业税的基本内容
王红云 赵永宁
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一、营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品 劳务税。
❖ 4．金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税 ❖ 借：应付账款──应付委托贷款利息 ❖ 贷：应交税费──应交营业税
一、营业税的会计核算
❖ （二）转让无形资产营业税的会计核算
❖ 转让无形资产营业税的会计处理为：
❖ 借：银行存款
❖ 累计摊销
❖ 贷：无形资产
❖
银行存款
❖
应交税费──应交营业税
❖
营业外收入
（出售收入） （摊销额冲销） （账面价值冲销） （支付的清理费） （营业额x营业税税率）
（净收益）
一、营业税的会计核算
❖ （三）销售不动产营业税的会计核算
❖ 1．房地产企业销售房屋、建筑物等开发产品
❖ 借：营业税金及附加
（实际销售款x营业税税率）
❖ 贷：应交税费——应交营业税
❖ 一般情况下，房地产企业的业务主要是预收款，仅仅作挂 账处理：