第2章 增值税(二)
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第二章 增值税
向购买方收取的销项税额 承运部门收取的代垫运费 同时符合以下条件的代垫运费
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方
公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方
公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。
二、增值税
我国现行的增值税基本规范，是1993年12月 13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的 《增值税暂行条例》；后修订了《增值税暂 行条例》，自2009年1月1日起实施。
一、增值税的概念
定义：增值税是指对从事销售货物或者加工、
修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取 得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
（三）一般纳税人的认定
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以 下简称年应税销售额，包括一个公历年 度内的全部应税销售额)，超过《实施细 则》规定的小规模纳税人标准的企业和 企业性单位(以下简称“企业”)。 对于小规模企业，企业帐册齐全，年销 售额不低于30万元的也可以认定为一般 纳税人。
（四）小规模纳税人的认定
二、增值税的类型
正是由于各国对外购固定资产处理方式 的不同，形成了三种增值税类型，即生 产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税
实 例：
例：某企业销售收入100万元，购入流动资产 45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万， 确定其法定增值额。
缺点：存在重复征税；抑制企业进行固定资产投资， 不利于企业更新设备。
4. 增值税类型比较（续）
收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧 费，相当于国民收入的统计口径。 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标 准的增值税。 缺点：由于外购固定资产价款是以计提折旧 的方式分期转入产品价值或当期损益的，而 且转入部分没有逐笔对应的外购凭证所以：1） 要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。
第2章 增值税
教学目的：
通过学习使同学们了解增值税的 概念、类型和特点； 明确增值税的纳税人、征税范围、 及税率； 掌握增值税进项税、销项税额以 及应纳税额的计算； 熟悉增值税的申报与缴纳。
第二章 增值税法(二)
⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
[注意]④至⑧简单的说：问来源看去向。
[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。
若受货机构只就部分在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
A.某商店为服装厂代销儿童服装
B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答疑编号3888020201]
『正确答案』A
『答案解析』选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人：
凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人：
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
[例题·综合题]（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问：视同销售卷烟的增值税销售项税额？（答案略）
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
[注意]④至⑧简单的说：问来源看去向。
[例题·单选题]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
A.向购货方开具发票
B.向购货方收取货款
有上述两项情形之一的当向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。
若受货机构只就部分在地或分支机构所在地缴纳税款。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
A.某商店为服装厂代销儿童服装
B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C.某企业将外购的水泥用于基建工程
D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
[答疑编号3888020201]
『正确答案』A
『答案解析』选项A销售代销货物，属于视同销售；选项B、C、D属于不得抵扣进项税的情形，不属于视同销售行为。
二、纳税义务人和扣缴义务人
（一）纳税义务人：
凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。
单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
（二）扣缴义务人：
境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
[例题·综合题]（节选）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：将10标准箱自产的A牌卷烟作为福利发给本企业职工；问：视同销售卷烟的增值税销售项税额？（答案略）
第2章增值税法32页PPT
进项税额=运输费用金额×扣除率
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进 项税额不得抵扣）；
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
பைடு நூலகம்销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应 当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税 务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征 税款。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进 项税额不得抵扣）；
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
பைடு நூலகம்销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应 当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税 务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征 税款。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
第二章：增值税
（全部价款和价外费用购置原价或作价） /1.05×5%
取得
一般计税
自建
简易计税
9% 5%
全部价款和价外费用/1.09×9%-进 项税额
全部价款和价外费用/1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
全部价款和价外费用 /1.05×5%
2016年 5月1号
以后 取得
外购
一般计税
自建
9%
（全部价款和价外费用-
第二章 增值税办税业务
任务1：解读增值税法规 任务2：办理增值税申报业务
任务1：解读增值税法规
认识增值税 掌握增值税的基本要素 掌握增值税应纳税额的计算 了解增值税出口退税政策
任务1-1：认识增值税
1. 增值税的概念 2. 增值税的类型 3. 增值税的计税方法 4. 增值税的优点
①折扣销售方式
折扣销售 销售折扣 销售折让
1.一般纳税人应纳税额的计算
A.折扣销售:
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注 明的，可按折扣后的销售额计税； 如果将折扣额另开一张发票，则不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
1.一般纳税人应纳税额的计算
B.现金折扣（销售折扣）
1）电信增值服务业；2）无形 资产销售；3）生活服务业；4） 部分现代服务业；5）金融服务
各项应税劳务及无形资产转让
销售自建或者取得的不动产；租 赁其取得的不动产；个人出租住 房按照5%的征收率减按1.5%征收
纳税人转让不动产
备注：2019年4月1日后10%的税率降为9%
11..非纳房税人企销纳售税取人得转的让不不动产动产
A.1610.62元 C.1155.96元
B.1386.14元 D.1658.23元
第二章_增值税法2
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5、转出、出售固定资产销项税额的会计处理 【例】某企业出售一台2011年购买的已经使用过 的生产设备，含税价为117万元，已提折旧10万元。
该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入‚应
交税费———应交增值税（进项税额）‛，出售时 收到价款80万元。
2014-11-18
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转入清理时： 借：固定资产清理 900 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 1 000 000 出售时： 借：固定资产清理 136 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借：银行存款 800 000 贷：固定资产清理 800 000 借：营业外支出 236 000 贷：固定资产清理 236 000
22
3、货物用于集体福利、个人消费销项税额的 会计处理 【例】某面粉公司系增值税一般纳税人， 主营面粉、挂面加工等，共有职工90人， 其中生产工人80人，厂部管理人员10人。 8月，公司决定以其生产的特质面粉作为 福利发放给职工，每人2袋面粉。每袋面 粉单位生产成本40元，当月平均销售价 格67.8元每袋（含增值税）。
店的销项税额。
2014-11-18
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销项税额＝2000÷(10 ÷(1＋17%)+3000=4709(元）
借：库存现金
库存商品
2 000
3 000
贷：主营业务收入──金银首饰
应交税费──应交增值税 （销项税额）
4709
291
2014-11-18
【答案】C 【解析】增值税销项税＝（50000＋3000÷1.17＋ 23400÷1.17）×17%＝12335.90（元）
2014-11-18 12
【例】某生产企业（增值税一般纳税人）， 2011年7月
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
二章节增值税及会计处理
出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普 遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退 还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收 措施。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
1
第二章 增值税及会计处理
本章主要内容：
本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识， 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税 人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第 二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额 和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额， 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售 额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业 务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
14
二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题： 一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
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第二章 增值税及会计处理
本章主要内容：
本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识， 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税 人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第 二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额 和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额， 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售 额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业 务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
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二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题： 一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
2020税法一押题班 02.零基础破冰班 第二章 增值税计算进项税额(2)
2020│税务师税法（I）—零基础破冰班【知识点4】进项税额的计算五、扣减当期进项税额1.进货退出或折让2.商业企业向供货方收取与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项＝返还资金÷（1＋货物税率）×适用增值税税率【例题·单选题】某商场（一般纳税人），2019年6月购进一批货物，取得增值税专用发票上注明销售额20万元，发票已经税务机关认证，增值税2.6万元，本月售出80%，取得零售收入22万元，并按零售收入的10%取得厂家返利收入2.2万元，商场本月应纳增值税为（）万元。
A.－0.2B.0.18C.0.17D.0.2【答案】B【解析】返利收入应冲减当期进项税金。
应纳增值税＝22÷（1＋13%）×13%－[2.6－2.2÷（1＋13%）×13%]＝2.53－（2.6－0.25）＝0.18（万元）六、不得抵扣转可以抵扣不得抵扣且未抵扣进项的固定资产、无形资产、不动产，用途改变可以抵扣进项的：可以抵扣进项＝净值/（1＋适用税率）×适用税率举例：某企业2019年5月以113万元的含税价购入一台锅炉用于职工浴室，并取得了一般纳税人开具的增值税专用发票。
2019年8月改变用途，将锅炉用于生产车间，已知锅炉累计折旧金额为6万元。
可以抵扣的进项＝（113－6）÷1.13×13%＝12.31（万元）七、农产品进项税额核定试点【政策背景】“前免后抵，自开自抵”违背了“征扣一致”的原则。
1.适用试点范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人。
2.核定方法：购入农产品用途核定扣除方法购入农产品为原料生产货物可按投入产出法、成本法、参照法计算抵扣购进农产品直接销售当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量÷（1－损耗率）×农产品平均购买单价÷（1＋9%）×9%损耗率＝损耗数量÷购进数量×100%（1）投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）【例题1】甲企业2018年12月销售20000吨巴士杀菌牛乳，其主营业务成本为15000万元，农产品耗用率为80%，原乳单耗数量为1.055，原乳平均购买单价为6000元/吨。
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进项税额=51 000+（2000+50）*7%
公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单上的运费和 建设基金,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
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例3-6
某轮胎厂向某汽车厂销售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上 注明的销售额为180 000元。代垫运费2340元，其中，运费及建设基金 2100元，装卸费和保险费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运 输发票。该轮胎厂另开普通发票2340元向购买方收取该笔代垫运费，上 述款项已办妥托收手续，月末尚未收回。则：
第2章 增值税（二）
内容摘要
1.销项税的计算 2.进项税的计算 3.应纳税额的计算
重点及难点
1.销售额的确定 2.准予扣除的进项税额 3.一般纳税人和小规模纳税人应纳税计算
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框架:一般纳税人应纳税额计算
纳税义务发生时间
进项税金申报抵扣时间
应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金
可以抵扣的进项税金 不可抵扣的进项税
销售额×税率
基本税率：17% 低税率：13%
一般销 售行为
特殊销售 行为
视同销售 行为
混合销售 行为
兼营非应 税劳务
兼营不同 税率的货 物
含税销售 额换算
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一.
销项税的计算
销项税额=销售额*适用税率
一般销售方式下的销售额
全部价款+价外费用
☆价外费用：价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。 具体内容见书…………含税收入 ☆不属于价外费用： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购 货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的
以旧换新
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货的收购价格
例2：某商场采取以旧换新方式销售C商品。本月销售C商品100 件，不含税销售价格3000元/件，旧货物的收购不含税金额为10000 元则： 销售额=3 000*100=30 000 ※对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全 部价款征收增值税。Fra bibliotek例3-8
某一般纳税人企业2010年11月因管理不善发生意外事故，损失库存 外购原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元),试计算进项税转 出额. 进项税转出额=(32.79-2.79)*17%+2.79/(1-7%)*7%=5.31万元
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3. 增值税应纳税额的计算
3.1 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
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例3-9
某商场是一般纳税人，2010年2月购进一批货物，取得增值税专用发 票上注明销售额20万元，发票已经税务机关认证，增值税3.4万元，本 月售出80%，取得零售收入22万元，商场本月应纳增值税多少？
销项税=22/（1+17%）*17%=3.197万元 进项税=3.4万元 应纳增值税=销项税-进项税= 3.4- 3.197=0.203万元
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特殊销售方式下的销售额 （1）折扣销售 （2）以旧换新 （3）还本销售 （4）以物易物 （5）包装物押金 （6）旧固定资产销售
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◆折扣销售（商业折扣） 卖方为鼓励买方多买货而给予买 方的一种价格优惠。 ◆销售折扣（现金折扣） 销售额和折扣额同开一张发票：按折扣后的销售额征收 卖方为鼓励买方尽早付清货款而 销售额和折扣额分开发票：均不按折后额征收 在协议中许诺在价格方面给予买 方一种折扣优惠。 ※ 仅限于货物价格的折扣，若销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物 ◆销售折让 折扣，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同 货物卖出后买方发现品种、质量 销售”计算 有问题，但没有提出退货而是要 求卖方给予一定的价格折让。
轧钢厂：销售额=160 000元
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包装物押金
单独设账,未逾期……不并入销售额征税 逾期不退还……计销项税,且押金需换算为不含价
※黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还 以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税. ※包装物租金：作价外费用并入销售额计销项税 例：某涂料厂于2009年1月向某建材公司销售A种涂料200桶，出厂价格 80元/桶，同时收取包装物押金4680元，已单独核算。同年2月，因上 年 销售涂料时出借的包装物100个无法收回，故没收上年收取的押金2340 元，则： 销售额=200*80=1 600 没收的押金的税金=2340/（1+17%）*17%=340
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销售自己使用过的物品
销售情形 税务处理 计税公式
销售自己使用过的属于不 得抵扣且未抵扣进项税的 按4%征收率减半征收 固定资产 销售自己使用过的其他固 定资产
增值税=售价/(1+4%)*4%/2
按正常销售货物适用税率 增值税=售价 /(1+17%)*17% 征收增值税 销售自己使用过的除固定 资产以外的物品
还本销售
其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出
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例3-2
某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳 税人,2010年7月采取”以旧换新”方式销售24K纯金项链10条,每条新项 链的对外不含税价为3 000元,旧项链作价1000元(假设为不含税金额), 从消费者手中收取旧项链差价2000元,该项”以旧换新”业务的销售额 为多少?
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例3-3
某一般纳税人2010年1月将已使用三年的小轿车(原值16万)以18万 元的价格出售,该业务的销售额及销项税为多少?
销售额=180 000/(1+4%)=173076.92元 销项税=销售额*4%/2=173076.92 *4%/2=3461.54元
例3-4
某一般纳税人2010年7月将2009年1月购进的生产设备(原值16万)以 18万元的价格出售,该业务的销售额及销项税为多少?
2010年3月，某商店（小规模纳税人） 购进童装150套，“六一”之前，以每 套98元的含税价全部零售出去，该商店 当月销售这批童装应纳增值税为多少？ 150*98/（1+3%）*3%=428.16
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例3-11
某小规模纳税企业2010年3月外购货物取得增值税专用发票上注明价 款10000元，税款1700元。当月销售货物，税务机关代开的增值税专用 发票上注明价款为80000元，则本月应纳增值税多少？
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视同销售 销售额=当月同类货物的平均销售价格 =最近时期同类货物平均销售价格 =组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
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含税销售的换算 销售额=含税销售额/（1+增值税税率/ 征收率） 一般来讲,有下列情形是含税销售额: (1)价税合计金额; (2)商业企业零售价; (3)普通发票上注明的销售额; (4)价外费用视为含税收入
一般纳税人兼营免 税项目或非增值税 应税劳务而无法划 分不得抵扣的进项 税额，按下列公式 计算： 不得抵扣的进项税 额=当月无法划分的 全部进项税额*当月 免税项目销售额、 非增值税应税劳务 营业额合计/当月全 部销售额、营业额
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例3-7
某一般纳税人企业购进商品,取得增值税专用发票上注明价款200万 元,增值税34万元,支付运输单位运输费用20万元,待货物验收时发现短 缺商品金额10万元(占支付金额的5%),经查实应由运输单位赔偿.试计算 不得抵扣的进项税额. 进项税转出额=(34+20*7%)*5%=1.77万元
例3-1
甲企业为一般纳税人,销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格 为20元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8折优惠销售(销售业 务开具了一张发票),并提供1/10,N/20的销售折扣 .乙公司于10日内付 款,则甲企业此项业务的销售额为多少?
销售额=20*10 000*80%
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应纳增值税=80000*3%=2400元
例3-12
某小规模纳税人2010年9月购进商品取得普通发票，共计支付金额 120000元，本月销售货物取得零售收入共计158080元。本月还销售旧车 一辆，取得收入45000元。该企业9月份应纳增值税多少？
应纳增值税=158080/（1+3%）*3%+45000 /（1+3%）*2%
以票抵扣---即凭法定扣税凭证抵扣
计算抵扣---无法定扣税凭证,但符合税法 抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额
外购免税农产品,进项税额=买价*13% 外购运输劳务进项税额=运输费用*7%
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例3-5
某生产企业本月购进生产用材料一批，并取得增值税专用发票，发 票上列明价款、税款分别为300 000元，51 000元；取得运输部门开具 的运输发票，列明运费2 000元、建设基金50元、装卸及其他费用250元。 材料已抵企业，货款及运费尚未支付，则：
进项税额不足抵扣:结转下期继续抵扣
按平销返利行为的有关规定冲减当期增 值税进项税,计算公式: 当期应冲减的进项税=当期取得的返还 资金/(1+所购货物适用的增值税税率)* 所购货物所适用的增值税税率 对商业企业收取的与商品销售量\额无 关的收入,如进场费等不属于平销返利 收入,不冲减进项税。
向供货方收取的返还收入的税务处理
进项税额=2100*7%
销项税？
销项税额= 【 180 000+2340/（1+17%）】*17%
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2.2 不准予扣除的进项税额
用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人 消费的购进货物或者应税劳务