2015年中级会计实务讲义—第二章复习进程
《中级财务会计》课程串讲 第二章
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------《中级财务会计》课程串讲第二章货币资金和应收款项第一节货币资金的核算一、货币资金的概念（名词解释）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。
现金是企业流动性最强的一项资产，是立即可以投入流通的交换媒介。
狭义的现金指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。
二、库存现金核算的账务处理为了总括的反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，进行总分类核算。
为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业需设置“现金日记账”进行现金的序时核算。
月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。
有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。
三、库存现金的清查为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。
库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。
四、银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
1、银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。
它分现金结算和转账结算两种。
企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。
转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。
根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。
---------------------------------------------------------精品文档--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2、银行存款核算的账务处理为了总括地反映企业银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目属于资产类科目，企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。
存货的期末计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。
其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。
可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。
二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。
中级会计实务第二章
中级会计实务第二章中级会计实务第二章主要涉及存货的相关知识，这是中级会计实务中的重要基础内容。
存货，简单来说，就是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
它是企业资产的重要组成部分，对于企业的生产经营和财务状况有着重要的影响。
首先，我们来了解一下存货的确认条件。
存货在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
这两个条件缺一不可。
如果企业无法确定与存货相关的经济利益能否流入，或者无法可靠计量存货的成本，那么就不能将其确认为存货。
存货的初始计量也是一个关键的知识点。
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本，就是企业从外部购入存货所发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
在计算采购成本时，需要特别注意一些特殊情况，比如运输途中的合理损耗，应当计入存货成本，而不是单独剔除；再比如，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
加工成本，是指企业在进一步加工存货过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工很好理解，就是直接参与生产的工人的薪酬。
而制造费用则需要按照一定的方法分配计入存货成本，比如生产工时比例法、机器工时比例法等。
其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
例如，为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用等。
接下来，我们说一说存货的发出计价方法。
常见的存货发出计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
先进先出法，就是假定先购入的存货先发出，按照存货购入的先后顺序确定发出存货和期末存货的成本。
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章4
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章4第五节公司董事、监事、高级管理人员的资格和义务一、公司董事、监事、高级管理人员的资格《公司法》规定，有下列情形之一的，不得担任公司的董事、监事、高级管理人员：（一）无民事行为能力或者限制民事行为能力。
无民事行为能力的人是指不满10周岁的未成年人和不能辨认自己行为的精神病人。
限制民事行为能力的人是指10周岁以上的未成年人和不能完全辨认自己行为的精神病人。
（二）因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期满未逾5年。
（三）担任破产清算的公司、企业的董事或者厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年。
（四）担任因违法被吊销营业执照、责令关闭的公司、企业的法定代表人，并负有个人责任的，自该公司、企业被吊销营业执照之日起未逾3年。
（五）个人所负数额较大的债务到期未清偿。
公司违反《公司法》的上述规定选举、委派董事、监事或者聘任高级管理人员的，该选举、委派或者聘任无效。
公司董事、监事、高级管理人员在任职期间出现上述所列情形的，公司应当解除其职务。
【例题·单选题】某有限责任公司于2009年4月18日召开股东会，选举公司的监事。
下列人员中可以担任公司监事的是（）。
A.在某国家机关任处长的王某B.曾因挪用公款罪被判处有期徒刑，2008年2月13日刑满释放的李某C.曾担任某公司的法定代表人，该公司于2007年7月被宣告破产，对公司破产负有个人责任的赵某D.该公司业务员王某『正确答案』D『答案解析』本题考核点是公司的董事、监事、高级管理人员任职资格。
《公司法》规定，因经济犯罪被判处刑罚，执行期满未逾5年的；担任破产清算的公司、企业的董事或厂长、经理，对该公司、企业的破产负有个人责任的，自该公司、企业破产清算完结之日起未逾3年以及国家工作人员都不得担任公司的董事、监事、高级管理人员。
2015中级会计实务预科讲义5P
内部真题资料，考试必过，答案附后12.应付债券：该科目核算内容的主要变化是：第一，将“债券折（溢）价”明细科目改为“利息调整”明细科目。
第二，计算每期利息费用时按摊余成本和实际利率计算，而不是用面值乘以票面利率，实际利率与票面利率差异较小的可以采用票面利率，从中可以看出准则要求应付债券的折溢价采用实际利率法核算，而不是直线法。
第三，企业发行的可转换债券核算变化较大，准则规定具体核算时，按实际收到的价款记入“银行存款”，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值记入应付债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，差额借记或贷记“应付债券——利息调整”。
13.长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产”的核算。
14.预计负债：新增了资产弃置义务、亏损合同、重组义务的核算。
15.资本公积：取消了“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“外币资本折算差额”、“股权投资准备”、“拨款转入”等明细科目。
16.盈余公积：取消了“公益金”的规定。
17.主营业务收入：对采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入要求采用按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）计价。
18.营业外收入：增加了原记入“资本公积”的有关债务重组、非货币性资产交换、捐赠收入、政府补助收入等。
19.管理费用：开办费在发生的当期直接记入“管理费用”。
原记入管理费用的存货跌价准备和坏账准备等统一在“资产减值损失”科目核算。
七、将同类型的科目合并为一个科目：这些科目主要有：周转材料、应付职工薪酬、发出商品、应交税费。
1.周转材料：包括了“包装物”科目和“低值易耗品”两个科目的核算内容。
2.应付职工薪酬：包括了工资、职工福利费、基本养老保险、基本医疗保险、生育保险、失业保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付（以现金结算的股份支付）等。
刘忠：中级会计职称《会计实务》高频考点总结
刘忠: 中级会计职称《会计实务》高频考点总结中级会计职称考试还有一个月的时间, 已经进入非常紧张的复习阶段。
刘忠老师总结了会计实务第二章和第三章的相关考点, 小编分享给大家。
【知识点1】存货的初始计量1.外购存货的入账成本=买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等。
2.委托加工物资成本包括发出材料成本、加工费及根据税法规定委托加工物资收回后, 直接用于销售的, 销售价格不高于委托加工价格的, 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品, 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【知识点2】存货期末计量原则资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入资产减值损失。
期末对存货进行计量时, 如果同一类存货, 其中一部分是有合同价格约定的, 另一部分不存在合同价格, 在这种情况下, 企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货, 分别确定其期末可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较, 从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【知识点3】可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货, 没有销售合同约定的, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。
2.需要经过加工的材料存货, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费等后的金额。
【知识点4】存货跌价准备的计提与转回企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。
企业计提的存货跌价准备, 应计入资产减值损失。
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章3
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章3第四节股份有限公司一、股份有限公司的设立（一）股份有限公司的设立方式1.发起设立，是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。
以发起设立方式设立的股份有限公司，在其发行新股之前，其全部股份都由发起人持有，公司的全部股东都是设立公司的发起人。
2.募集设立，是指由发起人认购公司应发行股份的一部分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募集而设立公司。
法律对采用募集设立方式设立公司规定了较为严格的程序。
（二）股份有限公司的设立条件1.发起人符合法定人数。
（1）发起人是指依法筹办创立股份有限公司事务的人。
发起人既可以是自然人，也可以是法人；既可以是中国公民，也可以是外国公民。
（2）设立股份有限公司，应当有2人以上200人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。
（3）股份有限公司发起人承担公司筹办事务。
发起人应当签订发起人协议，明确各自在公司设立过程中的权利和义务。
2.有符合公司章程规定的全体发起人认购的股本总额或者募集的实收股本总额（1）股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。
在发起人认购的股份缴足前，不得向他人募集股份。
（2）股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。
法律、行政法规以及国务院决定对股份有限公司注册资本实缴，注册资本最低限额另有规定的，从其规定。
发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
3.股份发行、筹办事项符合法律规定。
4.发起人制订公司章程，采用募集方式设立的须经创立大会通过。
（1）对于以发起设立方式设立的股份有限公司，由全体发起人共同制订公司章程；（2）对于以募集设立方式设立的股份有限公司，发起人制订的公司章程，还应当经有其他认股人参加的创立大会通过。
中级会计实务讲义-第二章存货
第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。
其分值分布情况如下：内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章1
2015年中级会计师考试经济法讲义第二章1第一节公司法律制度概述一、公司的概念和种类（一）公司的概念根据我国《公司法》的规定，公司是指依法设立的，以营利为目的的，由股东投资形成的企业法人。
1.依法设立这是指公司必须依法定条件、法定程序设立。
2.以营利为目的公司设立以经营并获取利润为目的，而且要求公司有利润时应当分配给股东。
3.以股东投资行为为基础设立注册资本来源于股东的投资，因此没有股东的投资行为就不能设立公司。
4.具有法人资格公司是企业法人，主要是独立的法人财产和独立承担民事责任。
股东以其认缴的出资额或者认购的股份为限对公司承担有限责任，公司要以全部财产对公司的经营活动产生的债务承担责任。
【例题·单选题】甲有限责任公司注册资本是500万元，甲公司对乙企业负有1000万元的合同债务。
下列说法正确的是（）。
A.甲公司仅以500万元注册资本为限对公司债务承担责任B.甲公司以其全部财产对公司的债务承担责任C.如果甲公司资产不足以清偿其债务，由全体股东清偿D.如果甲公司资产不足以清偿其债务，不再清偿『正确答案』B『答案解析』本题考核点是有限责任公司的性质。
有限责任公司是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其“全部财产”对公司的债务承担责任。
（二）公司的种类以公司资本结构和股东对公司债务承担责任的方式为标准（1）有限责任公司。
是指股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（2）股份有限公司。
是指将公司全部资本分为等额股份；股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部财产对公司的债务承担责任的公司。
（3）无限公司。
（4）两合公司。
我国《公司法》规定的公司形式仅为有限责任公司和股份有限公司。
以公司的信用基础为标准（1）资合公司。
是指以资本的结合作为信用基础的公司，其典型的形式为股份有限公司。
（2）人合公司。
是指以股东个人的财力、能力和信誉作为信用基础的公司，其典型的形式为无限公司。
2015年中级会计实务第二章习题与答案解析
第二章存货一、单项选择题1、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。
A、随同加工费支付的增值税B、支付的加工费C、往返运杂费D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17％。
甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。
A、720B、737C、800D、8173、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。
该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10％。
发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。
该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。
A、270B、280C、300D、315.34、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。
A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税B、进口商品应支付的关税C、运输途中合理损耗D、采购人员差旅费5、甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为17％），本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。
假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。
A、468 000B、400 000C、368 000D、300 0006、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。
按照税法规定，该购进农产品可按买价的13％抵扣增值税额。
2015年中级会计师考试财务管理讲义第二章财务管理基础(1)
2015年中级会计师考试财务管理讲义第二章财务管理基础（1）第一节货币时间价值一、货币时间价值的含义货币时间价值是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。
又叫做资金的时间价值。
【提示】（1）不同时点；（2）价值量差额二、现值与终值的计算现值是指未来某一时点上的一定量货币折算到现在所对应的金额，通常记作P。
终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额，通常记作F。
【提示】I为利息；F为终值；P为现值；i为利率（折现率）；n为计算利息的期数。
【提示】除非特别指明，在计算利息时，给出的利率均为年利率，对于不足一年的利息，以一年等于360天来折算。
（一）单利的现值和终值1.单利终值F=P（1+n×i）【例题】某人将100元存入银行，年利率2%，假设单利计息，求5年后的终值。
解答：F＝P×（1＋n×i）＝100×（1＋5×2%）＝110（元）2.单利现值P=F/（1+n×i）式中，1/（1+n×i）为“单利现值系数”。
【例题】某人为了5年后能从银行取出500元，在年利率2%的情况下，目前应存入银行的金额是多少？假设银行按单利计息。
解答：P＝F/（1＋n×i）＝500/（1＋5×2%）＝454.55（元）【结论】（1）单利的终值和单利的现值互为逆运算；（2）单利终值系数（1+n×i）和单利现值系数1/（1+n×i）互为倒数。
（二）复利的现值和终值复利计算方法是指每经过一个计息期，要将该期所派生的利息加入本金再计算利息，逐期滚动计算，俗称“利滚利”。
1.复利终值F=P（1+i）n式中，（1+i）n为复利终值系数，记作（F/P，i，n）；n为计息期。
【提示】在平时做题时，复利终值系数可以查教材的附表1得到。
考试时，一般会直接给出。
但需要注意的是，考试中系数是以符号的形式给出的。
因此，对于有关系数的表示符号需要掌握。
2015年会计职称考试《中级会计实务》重点详解
2015年会计职称考试《中级会计实务》重点详解一、投资性房地产的转换投资性房地产的转换与处置（一）在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。
会计分录为：①由自用房地产转入投资性房地产时：借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产或存货投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备②由投资性房地产转为自用房地产时：借：固定资产、无形资产（按转换时的原账面价值计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备投资性房地产的转换与处置（二）以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时：会计分录为：借：固定资产、无形资产或存货（以转换当日的公允价值计量）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）贷：投资性房地产（按转换当时的账面价值结转）公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益）自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时：会计分录为：借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）累计折旧（摊销）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）资产减值准备（转换当时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）二、投资性房地产计量投资性房地产计量模式一、采用成本模式计量的投资性房地产已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
通过其他业务成本和其他业务收入科目核算。
二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（不提折旧，不摊销，不提减值）1、满足条件：（1）有市场；（2）能从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能对其公允价值做出科学合理的估计。
这两个条件必须同时具备，缺一不可。
2、不提折旧，不摊销，不提减值，应按资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值差额计入当期损益。
财务会计-X年中级会计实务考试讲义 第二章 精品
第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。
其分值分布情况如下：内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
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学习-----好资料第二章存货本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高。
近3年题型题量分析表2015年教材主要变化本章内容没有变化主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量◊存货的概念◊存货的确认条件◊存货的初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品(“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发学习-----好资料生的材料、人工费等作为企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
【例题？单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
（2012年）A. 存货B. 固定资产C. 无形资产D. 投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。
【例题•多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A. 房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B. 企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C. 房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D. 房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。
二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1. 购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2. 相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
3. 其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
【例题?单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。
本月购进原材料200 公斤，货款为6 000元，增值税为1 020 元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A. 32.4B. 33.33C. 35.28D. 36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480 （元），实际入库数量=200X（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/180=36（元/ 公斤）。
4. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。
【例题?判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
（）（2007 年考题）【答案】“【例题?单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。
该批商品的总成本为（）万元。
A. 200B. 205C. 234D. 239【答案】 B 【解析】该批商品的总成本=100X 2+5=205（万元）。
三、存货的初始计量（二）通过进一步加工而取得的存货1. 委托外单位加工的存货企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税” 科目的借方。
【提示】（1）委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。
【教材例2-1 】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。
原材料成本为20 000 元，支付的加工费为7 000 元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（ 1 ）发出委托加工材料借：委托加工物资——乙企业20 000贷：原材料20 000（2）支付加工费和税金消费税=消费税组成计税价格X消费税税率消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1- 消费税税率）消费税组成计税价格=（20 000+7 000 ）/（1-10%）=30 000（元）受托方代收代交的消费税税额=30 000 X10%=3 000（元）应交增值税税额=7 000 X 17%=1 190（元）①企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资——乙企业7 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190——应交消费税 3 000贷：银行存款11 190②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）借：委托加工物资——乙企业10 000（7 000+3 000 ）应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190贷：银行存款11 1903）加工完成，收回委托加工材料①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000 （20 000+7 000 ）贷：委托加工物资——乙企业27 000②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方计税价）借：库存商品30 000 （20 000+10 000 ）贷：委托加工物资——乙企业30 000【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%该企业委托其他单位（增值税一般纳税人）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），适用的消费税税率为10%。
该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。
发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90 万元，支付的增值税税额为15.3 万元。
该批原材料加工完成并验收入库的成本为（）万元。
A. 270B. 280C. 300D. 315.3【答案】A【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
因此，原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270（万元）。
2. 自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例2-2】20 X 9年1月1日，A B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。
A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为 5 000 000 元。
甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000元，增值税税额为850 000元。
假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。
甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。
本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为 5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为 5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000 X 35%=3 500 000 （元）A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000 （元）甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本—— A 3 500 000资本公积——资本溢价 2 350 000（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题?多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。
A. 购入存货支付的关税B. 商品流通企业采购过程中发生的保险费C. 企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D. 自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABCD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。