现代风险导向审计学课件

四、注册会计师职业 （一）注册会计师职业的特点 1、服务公众的责任 2、复杂的知识体系 3、执业资格的规定 4、公众信任的需要
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（二）注册会计师职业有关的机构 1、中国注册会计师协会 2、地方注册会计师协会 3、会计师事务所 4、财政部门 5、证券监督管理委员会 6、财务会计准则委员会 7、审计署
审计是通过独立的合理保证业务来维护各个 利益集团利益的方式。
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决定审计存在与发展的因素包括如下几个方 面： 权力分散的结果 客观条件的约束 复杂技术约束 趋利动机的存在 调和矛盾的需要 降低风险的需要
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（3）趋同需要一个过程 （4）趋同是一种互动
五、中国注册会计师执业准则的基本体系 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证 业务准则、相关服务准则和会计师事务所质 量控制准则。
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注册会计师职业道德规范
注 册 会 计 师 执 业 准 则
注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
5）中国注册会计师相关服务准则第4101号 —4111 （2项） 6）会计师事务所质量控制准则第5101号 （1项）
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按 照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不 同，分为中国注册会计师审计准则、中国注 册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴 证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅 准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准 则是整个执业准则体系的核心。
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（三）注册会计师资格的取得与保留 1、注册会计师全国统一考试
新制度考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试（6+1模式）。 考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考 试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与 风险管理、经济法、税法6个科目;综合阶段考试设职业能力综 合测试1个科目。
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2．建立准则体系阶段（1994—2003） 3．完善与提高阶段（2004—） （二）审计准则的国际趋同 1．中国审计准则国际趋同的必要性 2．中国审计准则国际趋同的基本原则和认 识 （1）趋同是进步，是方向 （2）趋同不等同于相同
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1941年， 美国证券交易委员会 （SEC）在 结束麦克逊· 罗宾斯公司案件的正式调查后 ，要求注册会计师在审计报告说明是否按一 般公认的审计准则进行审计。为了明确一般 公认的审计准则的含义，美国注册会计师协 会（AICPA）对一般公认的审计准则进行了 研究，并于1947年发布了《审计准则暂行 公告》。 共九条
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第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续 5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生， 发放专业阶段合格证。第二阶段考试科目应 在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得 第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合 格证。 在领取全国考试委员会颁发的全科合格证 书后，可申请成为中国注册会计师协会会员。 2、注册登记
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第二节注册会计师执业准则体系
一、概念 执业准则（Practising standards）是指注册会计 师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，包括 业务准则和质量控制准则。 二、注册会计师执业准则的历史沿革 始于麦克逊· 罗宾斯（Mckesson Robbins）公司破产 案 1938年，美国出现了麦克逊· 罗宾斯公司破产案件 1939年，针对麦克逊· 罗宾斯公司审计案例中所暴 露出的存货与应收账款的审计程序不足,美国注册 会计师协会(AICPA)发布 《审计程序公告第1号： 审计程序的拓展》
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第一节 审计的定义、历史沿革和动因
一、审计的定义与种类 二、审计的产生与发展 三、审计产生与发展的动因 四、审计服务的提供者
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一、审计的定义及种类 （一）审计的概念 1、定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和 经济事项的认定有关的证据，以确认这些认 定与既定标准之间的符合程度，并把审计结 果传达给有关利害关系人的系统过程。
1954年，美国注册会计师协会对《审计准 则暂行公告》进行了修订，修订后的文件以 《一般公认的审计准则（GAAS）》公布。
三、注册会计师执业准则的作用 （一）注册会计师执业准则可以规范注册会计 师的执业行为 （二）注册会计师执业准则可以提高注册会计 师的执业质量
（三）注册会计师执业准则可以维护社会公 众利益。 （四）注册会计师执业准则可以促进社会主 义市场经济健康发展。 四、我国审计准则建设和国际趋同 （一）我国审计准则建设的三个阶段 1．制定执业规则阶段（1991—1993）
审计在于促进股东利益和企业管理人员的利 益达到最大化。
受托责任论
审计是一项独立的经济监督活动。
保险理论
审计是一种分担风险的服务。
冲突理论
审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者 和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或 潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协 调冲突的活动。
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2、定义中的几个关键词
经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度
审计结果
有利害关系的用户
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（二）审计的种类（按内容与目标分类） 1、财务报表审计 会计报表审计的主体是注册会计师 审计的依据是有关法规和会计准则 审计的客体是财务报表和相关信息 审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准 审计报告外发布
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第一章 审计基本理论概述
学习目标 掌握审计的含义与种类，了解注册会计师审 计的沿革与动因。 了解和掌握注册会计师执业准则体系 了解和掌握注册会计师职业道德规范 了解和掌握注册会计师的法律责任
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本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 审计的定义、历史沿革和动因 注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德 注册会计师法律责任
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（二）注册会计师审计的发展
1、按审计对象划分的发展阶段 会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段 财务报表审计阶段 2、按审计模式划分的发展阶段 账项导向审计 内控导向审计 风险导向审计
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三、注册会计师审计产生发展的动因
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相关服务准则用以规范注册会计师代编财务 信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他 服务。在提供相关服务时，注册会计师不提 供任何程度的保证。 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行 各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序， 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
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（四）注册会计师的业务范围 1、鉴证业务（按提供的保证程度不同） 绝对保证、合理保证、有限保证 （1）审计（合理保证） （2）审阅（有限保证） （3）其他鉴证业务（预测性财务信息审核、 内部控制审核、风险管理鉴证、网誉认证 ）
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2、相关服务 （1）对财务信息执行商定程序 （2）代编业务 （3）税务服务 （4）咨询服务
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第三节 注册会计师职业道德
一、职业道德 道德是指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该 如何行事的行为系统或规范。职业道德是某一职业组织 以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行 为标准。注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品 德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 二、职业道德的作用 1．它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不可行的， 从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南；
以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的 注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以 成为审计主体 没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内 容的一部分 审计报告往往仅限于委托人使用
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二、注册会计师审计的历史沿革 （一）注册会计师审计的产生
萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。 1720年 南海公司破产案件，查尔斯· 斯内尔出具了第一份“会计师查 账报告”。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司 法》）。 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
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2、合规审计（遵循审计）
以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的 由审计机关或其委托的审计组织或人员实施 审计依据是相关的法律、法规、规章制度、 合约等 审计报告的使用范围有限
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3、经营审计
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注册会计师业务准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
执行商定程序
代编财务信息
审计准则
审Байду номын сангаас准则
其他鉴证业务准则
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新的中国注册会计师执业准则体系共包括53项准 则，其具体构成是： 1）中国注册会计师鉴证业务基本准则 （1项） 2）中国注册会计师审计准则第1101号—第1633 号 （46项） 3）中国注册会计师审阅准则第2101号 （1项） 4）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号— 3111 （2项）