关于建立健全企业财务内部控制管理制度的探讨

关于建立健全企业财务内部控制管理制度的探讨作者：樊爱萍来源：《商场现代化》2011年第06期[摘要]现化企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就要努力提高自身的内部管理能力、从而达到提升自身的核0竞争力。

而建立健全企业财务内部控制管理制度是提升企业内部管理水平，最终提高企业经济效益的重要保证之一。

[关键词]建立健全企业财务内控制度随着市场经济的发展而日益完善起来的市场机制，使企业置身于激烈的竞争中求生存、求发展。

在市场经济条件下，财务管理是现代企业组织财务活动、处理财务关系的一项重要经济管理工作。

企业内部财务管理控制(简称财务管控)是对各项资金收支活动(包括资金筹集、投放、耗费、收回和分配)及其管理活动的控制。

建立和加强企业财务内控机制的根本目的是为了保证实现企业的财务大循环，提高资金使用效率，消除资金管理中的弊病，以保证现代企业资金的集中使用，优化资金结构并促进资金流动的顺畅、有效和合法，进而保证企业财务战略和经营战略的实施，从而最终达到不断提高企业经济效益为目的。

目前许多企业财务内控制度建设现状大体存在以下几种情况：1.企业财务内控制度制定环节存在不足目前，有相当一部分企业管理者对内部控制认识不足，对内部控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。

有些企业虽有建立，但在制定内控制度的环节时，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。

比如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在对原始单据审核无误后照单付款，这就只能实现会计的事后核算、监督功能，未能对整个生产经营进行监督、控制，在某种程度上说，如果数据的源头有问题，我们的控制便是失控状态。

在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。

2.企业管理者越权现象比较严重由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部控制制度失效。

进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。

因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。

3.会计人员素质有限一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动，无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。

会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

4.内部审计的监督作用发挥有限在内部会计控制的监督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职能。

首先，内部审计独立性不够。

我国企业大多实行的是单一的厂长、经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。

同时，对厂长、经理直接领导的其他职能部门，也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。

其次，对内部审计的职能理解存在偏差。

有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。

再次，内部审计人员的素质参差不齐。

相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。

这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

内部控制管理是现代企业管理的核心环节，企业应在充分认识的基础上，建立健全企业内部控制管理制度，并得以贯彻执行。

根据企业自身的组织形式及实际状况，建立健全企业财务内部控制管理制度通常应做好以下几方面的制度建设及实施。

一、财务预算1.财务预算的作用财务预算是一种涵盖了单位经营活动全过程的控制机制，它可以将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前，可以使企业高层管理者摆脱一些繁琐的日常复核工作，便于单位的事前资金调度，以发挥单位资金使用的效率、降低单位财务费用。

因此，财务预算制度应成为现代企业的一项最为重要的财务制度之一。

企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因并及时地采取改进措施。

预算编制实际上是一个决策控制过程，它可以降低系统性财务风险。

2.预算制度的内容整个综合预算体系的内容分为：资本预算，即对资本性项目的运作所做的计划安排，按年度编制；经常预算，即对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制；财务预算，对单位资金的筹集、投资以及调度进行预算，由财会部门按月或旬等期间进行编制。

3.预算的编制与审批预算编制一般采取自下而上的报审程序为宜，决策权掌握在内部管理的最高层，由最高层的管理者进行决策、指挥和协调。

编制预算时，可参照前一期的实际发生数为基础，并综台考虑各种因素变动的影响，如物价变动、新出台的国家政策法规等，同时考虑单位下一年度的战略计划。

预算编制采取分部门、分阶段建立基础数据的采集、根据总体目标逐步规范，反复讨论、推敲，预算的最后审批权应该为公司董事会。

4.预算的调整预算是在合理预计的基础上编制的，目标一经确定，一般不予调整，但根据实事求是的原则，在出现以下情况时，可以做出必要调整：市场环境发生重大变化、企业内部结构发生重大变化、国家政策发生重大变化、或遭遇不可抗力等。

如需调整，企业应根据要求重新编制预算方案并经批准后实行，作为经营考核的依据。

二、财务管理财务管理的对象是现金的循环和周转，它管理的主要内容是投资、筹资和股利的决策，企业的经济活动是以资金活动贯穿始终的，企业的经济效益主要是通过投入、产出、消费和所得等四个方面比较全面反映出来的，管好用好资金，保证企业健康发展尤其重要。

1.财务核算管理出于对企业各部门及下属单位进行有效控制为目的，在会计核算体系及科目设置上，对一些特殊的科目名称进行有针对性的、具体的规划，有利于财务分析的取数，有利于公司的会计监管以及报表的合并；同时，也便于各个内部往来单位间账目的相互核对与控制。

2.财务分析管理通过财务数据反映出来的异常状况，我们要有一套科学的分析方法，具有一定的分析能力，准确地把握经营中存在的问题，使企业的经营管理工作有了非常有利的依据，从而使经营管理者制定的解决问题的措施和方案具有较大的准确性和可行性，为企业取得较好的经济效益奠定坚实的基础。

具体方法有如：1、定期召开财务及经营管理人员对企业运营状况的经营分析例会，以数据为依据找出存在问题，制定改进措施，并对工作的预定目标排出进度、进行量化，将问题落到实处。

2、设计适合企业实际状况的管理分析财务报表，以非常直观和通俗易懂的数据反映企业的经营状况和各项指标的完成情况，以便经营管理者更好地把握经营政策及经营策略，提高企业的核心竞争能力。

3、用好各种财务管理的手段和方法，较好的完成对经营工作的有力辅助。

3.提升财务人员的综合素质财务管理处于企业管理核心地位，必然要求财务人员要不断学习新知识及掌握新政策，不断充实自己，提高自身的综合素质。

随着市场经济的逐步完善与发展，财务人员的水平也要逐步提高。

在管好、用好资金上多下功夫。

一方面，企业为了扩大再生长面临着资金紧张的压力；另一方面，社会上还存在着大量游资，这就要求财务人员能够利用自身的优势，在资本市场上尽可能以最低的成本和最小的风险为企业筹集最多的资金。

另外，编制资金使用计划，加强资金预算管理工作，及时反映资金的流向和存量情况，充分发挥资金调度作用。

总之，企业要牢固树立财务管理的观念，重视资金的管理，讲求资金的使用效果，让每位职工都认识到财务管理的重要性。

企业领导者皮重视财务管理，懂得财务管理，重抓财务管理，把有限的资金合理地用到生产中去，实现企业资金运动的良性循环，保证经营的正常进行，使企业不断提高经济效益，健康发展。

三、审计管理1.设立独立性、权威性较高的内部审计部门内部审计既是对企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制及其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。

企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。

2.明确内部审计机构的职责随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从为保证企业资产安全、完整，保证既定方针的实施而进行的由传统的财务审计向以提高企业效益、增加企业价值为宗旨的管理审计发展。

通过对企业内部控制系统的评估和检查，评审各部门的经营业绩及工作效率，评价各部门之间的协调程度及人际关系，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，并针对经营现状提出增进效率、提高效益的建议，以确保企业高效运作和发展、促进企业战略目标的实现。

3.授予内部审计部门职权内审人员应有权随时接触各单位或部门的会计资料、各项计划、预算、报表等文件资料，有权参加有关财务会议，有权对严重事态采取应急措施，有权随时向公司最高领导直接报告重大事项等，有权针对单位经营管理各方面存在的问题提出改进建议。

但内部审计人员没有直接的经营权，不能直接指挥日常经营管理活动，他们对经营活动的干预应通过其他管理人员间接的进行。

4.提升内审人员素质企业要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中去。

同时，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的定期后续教育工作，使内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，以期不断提高内部审计工作质量，更好发挥内部审计的监督作用。

强化内部审计报告制度内审部门的审计调查结果、形成的审计结论及管理建议必须以书面的形式向单位最高管理层报告。

常规性的审计项目，应当每月进行一次报告。

专题审计应当在审计终结后一周内提交专项审计报告。

年度审计报告必须在年终报表编制结束后一个月内提交。

内审报告应该形成规范的格式。