2012春《会计制度设计》参考答案

2012春《会计制度设计》形成性考核册参考答案会计制度设计作业1一1、答：2006年2月15日财政部令第33号，公布了《企业会计准则--基本准则》；同日，财政部财会[2006]3号印发了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则（2010年财会[2010]21号将财会[2006]4号文中35项准则废止，现在继续有效的13个）；也是同日，财会[2006]4号印发了《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则和《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则。

其中:新会计准则01号存货具体内容如：《企业会计准则第1号——存货》存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

从存货的定义可以看出，存货最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是用于直接出售，还是需经过进一步加工后才能对外出售。

存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等非流动资产。

企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。

比如，某机床厂生产的机床，主要是为了对外出售，应作为企业的存货，但是，如果该企业将其中的某一台机床留作自用，则该台机床应作为企业的固定资产而不是存货。

存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。

包装物和低值易耗品等周转材料，具有固定资产的某些特征，比如企业可使用的期限可能超过一年，但考虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求，存货准则仍然将这类资产作为存货核算。

其中：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则的具体内容：《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围，以及被审计单位管理层、治理层和注册会计师各自对财务报表的责任。

一、对财务报表的责任。

本准则第三条明确了被审计单位治理层、管理层和注册会计师对财务报表的责任。

二、两种责任不能相互取代。

本准则第三条还规定，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

2、答：会计制度设计的意义：（1）有利于实现企业财务报告目标；（2）有利于企业经营管理合法合规；（3）有利于提高企业经营效率和效果；（4）有利于提升企业核心竞争力会计制度设计范围的具体要求（约束）：（1）会计制度设计的层次性；（2）会计制度设计的全面性；（3）会计制度设计的针对性；（4）会计制度设计的内部控制导向性确定企业会计制度设计的程序和方法：会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求与具体要求，又须顾及会计制度设计方式。

会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完成的。

指定机构的人员必须具备相应的能力，比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的会计理论知识储备与实务操作能力等。

3、答：对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照相关会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报告的相关信息，这些信息应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息，但事实上企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象，最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现金流量情况以及所有者变动情况，有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理当局粉饰后的财务报告。

产生原因包括：相关者间的利益不同，内部人利用其自身的控制地位，扭曲初期设计流程，编制虚假公司业绩报告，以满足内部人的利益取向。

对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括：强化对内部人的道德约束，加强外部法律监管力度，加大惩戒力度；在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价，以实现初期的设计目标等。

4、答：资产负债表是反映企业某一时点上的财务状况，利润表反映企业某一时间段内的经营成果，通过比较资产负债表，会计信息使用者可以了解两个时点上的财务状况变动结果，这种变动结果部分可以通过利润表解释，但是利润表只能衡量企业获取利润的大小和来源。

因为利润表的基础是权责发生制，所以不能说明企业从经营活动和投融资活动中获得的现金数量，而现金恰恰是企业最重要的经济资源，几乎企业所有的经济活动都与现金有关，企业可以在一定时期内无利润甚至亏损，但是如果没有现金，企业将不可能持续下去。

因此现金流量信息对投资者的未来决策至关重要，编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表提供信息的不足。

企业的现金来源和运用情况希望企业能够编制现金流量表。

现金流量表是以资产负债表与利润表的列报作为基础来构建了现金流量表内项目的具体排列，即按经营活动、投资活动和融资活动分类表述，按收付实现制的会计确认原则，以具体以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。

很显然，经营活动现金流入量这一大类的第一个报表项目就应该是“销售商品、提供劳务受到的现金”。

现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

主要有经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

现金流量表的具体列报方式不能与会计账簿体系相对应，因此在每类业务活动内部的具体报表项目构成上就采用了直接法编制方式，而经营活动还同时使用间接法。

现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动而产生的现金流入、现金流出及其差量情况的总称。

其经营活动是其最主的部分，它主要记录企业在销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工工资、上缴税金等活动中的现金流动状况。

5、答：所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

该表不仅包括所有者权益总量增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失。

也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果及其根源。

所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念，所谓综合收益是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。

综合收益包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分，其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。

用公式表示如下：综合收益＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源，因此其采用了矩阵的形式列报。

一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项，是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面是按照所有者权益各具体组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。

根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别填列。

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

6、答：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，其原因是有些交易和事项并不能完全符合会计要素的确认与计量的特征，相关信息无法列入表内，但同时这些信息又对报表的使用人非常有用。

附注披露的基本要求包括三个方面：其一是定量与定性信息相结合，以实现从质和量两个方面对企业经济事项完整进行反映，从而满足信息使用者的决策需求。

其二是按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，顺序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。

其三是与财务报表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解财务报表。

表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系，这也保证了财务会计语言的一致性与可比性（财务会计信息真实性的追溯证明）。

同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还在于账户体系，即使现今会计信息披露的内容看似越来越多，但并没有脱离其本原。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露的主要内容与方式，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。

二答：企业会计制度包括了两部分内容：第一部分是国家统一规定的法律、法令等，这些内容体现着企业的严格遵从性；第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等，这些内容体现着企业会计制度的可设计性。

当然在设计企业会计制度时，对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原则基础上的有效执行，因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使之得到有效执行的过程。

对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分，一是遵循法律、法规和规章的规定，二是在成本效益前提下，设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。

企业会计组织机构设臵形式是与企业的管理模式相匹配的，因为企业会计工作的核心就是真实地反映企业经济业务活动，会计组织机构设臵包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。

该公司的会计组织机构的设臵应与公司的规模和管理上具体要求的不同，设臵相应原会计组织机构。

当然如果上述公司规模不大，也可采用创新会计组织方式，如会计外包与财务共享服务中心这两种较为成熟会计组织机构设臵方式。

对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计，结合金融服务网络，设臵与该销售部规模相适应的会计机构与人员会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。

是每个会计岗位及相应会计人员的一种会计工作责任制度。

《会计基础工作规范》对会计工作岗位设臵提出了基本原则与示范性要求：一是会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，应当符合内部牵制的要求；会计工作岗位的设臵由各单位根据会计业务需要确定。

《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。