增值税纳税申报表的解读与审核分析

增值税纳税申报表的解 读与审核分析
路漫漫其悠远
2020/3/23
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目录
一、申报表的适用范围 二、纳税申报资料 三、申报表的变化 四、申报表审核与分析 五、申报表的难点
一、申报表的适用范围
自营业税改征增值税试点实施之日税款所属期起， 其所辖全部增值税纳税人均应按照《国家税务总局公告 》 （财税[2011]第111号、2011年第66号、 2011年第 74号、 2011年第77号、2012年第31号、2012年第43号 、财税[2013]第37号）的规定进行增值税纳税申报。
5.新纳税申报表《附表二》第18栏由原“免抵退税办法出口 货物不得抵扣进项税额”调整为“免抵退税办法不得抵扣的进项 税额”。 变化二：
在《货物运输业增值税专用发票》的填报要求上（或称票 种属性的界定上）发生了重大调整。
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（三）附表二
变化三： 增加了部分栏次： 新纳税申报表《附表二》增加了第7栏“代扣代缴税收通用
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二、纳税申报资料
（一）纳税申报表及其附列资料 1.增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料
包括： （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》 （2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细） （3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细） （4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细） 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政
税专用发票”的表述一律调整为 “税控增值税专用发票。” 2.新纳税申报表《附表二》第4、29栏由原“非防伪税控增
值税专用发票及其他扣税凭证”的表述一律调整为 “其他扣税凭 证”。
3.新纳税申报表《附表二》第14栏由原“免税货物用”调整 为“免税项目用”。
4.新纳税申报表《附表二》第17栏由原“按简易征收办法征 税货物用”调整为“简易计税方法征税项目用”。
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（二）辅导期一般纳税人
❖ 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 第七条 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以
下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用 缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比 对无误后，方可抵扣进项税额。
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辅导期一般纳税人（一）
（1）辅导期第一个月，当月认证的增值税专用发票数 怎么填报？
缴款书”、第21栏“上期留抵税额抵减欠税”、第22栏“上期留抵 税额退税”、第23栏“其他应作进项税额转出的情形”和第32栏“ 代扣代缴税收通用缴款书”。 变化四：
删除了部分栏次： 新纳税申报表《附表二》删除了原纳税申报表《附表二》 中第7栏“废旧物资发票”、第9栏“6%征收率”、第10栏“4%征收率 ”、第20栏“未经认证已抵扣的进项税额”、第30栏“废旧物资发 票”、第32栏“6%征收率”、第33栏“4%征收率”、第36栏“期初已 征税款挂帐额”、第37栏“期初已征税款余额”。
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❖ （7）主表第12栏（进项税额）=表二第12栏（当期申报 抵扣进项税额合计） （8）主表第14栏（进项税额转出）=表二第13栏（本期 进项税额转出税额） （9）主表第15栏（免抵退货物应退税额）：填写上月应 退税额 （10）主表第16栏（按适用税率计算的纳税检查应补缴 税额）≦表一第6栏（纳税检查调整税额合计）+表二第 19栏（纳税检查调减的进项税额） （11）主表第21栏（简易征收办法计算的应纳税额）=表 一第12栏（应纳税额小计） （12）主表第22栏（按简易征收办法计算的纳税检查应 补缴税额）=表一第13栏（纳税检查调整税额合计） （13）主表第34栏（本期应补、退税额）=本期实际应入 库（或多缴）税额
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（四）附表三
定位：附表的附表 为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除
金额”，附表一才能够计算出扣除后，纳税人本期真正应计算 征税的销项税额（或应纳税额）。 注意事项：
由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时， 才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销 售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除 项目余额”的功能。
变化四：“本年累计”列：除第13栏、第18栏“实际抵扣税 额”、“一般货物及劳务和应税服务”列、第20、25、32、36、 38栏外，“本年累计”列中其他各栏次，均填写本年度内各月“ 本月数”之和。
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（二）附表一
变化一：行、列指标互换 原因：税率、征收率增加。
变化二：增加“免抵退”数据采集 原因：出口退税政策与实际管理发展的需要。
策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。 其他一般纳税人不填写该附列资料。
（5）《固定资产进项税额抵扣情况表》（表三）
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二、纳税申报资料
2.增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及 其附列资料包括： （1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》； （2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》
❖ 辅导期取得《公路内河运输发票》，已经认证，怎 么填报？比对结果出来后怎么填报？
认证的数填写在表二的第31栏“7%扣除率”中。 比对结果出来后，可以抵扣的数填写在表二的
第8栏“7%扣除率”中。
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（三）生产型出口企业
❖ 生产型出口企业出口销售收入和应退税额报表怎 么填报？ 出口销售额填写在主表的第7栏“免、抵、 退办法出口货物销售额”中，附表一填写在第三 项 15-16栏中，应退税额填写在主表第15栏“免 抵退货物应退税额”中，但当期计算的应退税额 要在下期申报表中体现。
❖ 生产型出口企业因征退税率不一致而产生的征退 税率差在哪体现？ 填写在表二的第18栏“免抵退税办法出口货 物不得抵扣进项税额”中。
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（四）查补税款的填写
❖ （一）税务机关查补纳税人应计未计的收入，纳 税人补税后，当期又开具了增值税专用发票，当 期申报表，应该怎么填报？ 由于当期开具了专用发票，所以在申报抄税 时，与当期的其他销售额一并记在表一第1栏“ 开具税控增值税专用发票 ”中，再将查补已经 补税的销售额在表一第5列“未开具发票”中填 写负数，同时表一的第7列“纳税检查调整”中 要将查补数填入；销售额还要在主表的第4栏体 现，税额在主表的第16栏“按适用税率计算的纳 税检查应补缴税额”体现。
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一般纳税人申报业务案例讲解。
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（二）小规模纳税人 小规模纳税人申报业务讲解。
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申报表
❖ （1）小规模纳税人销售使用过的固定资产，售 价未超原值，免征增值税，报表怎么填报？ 销售额填写在第6栏“免税销售额” 和“应 税货物及劳务”中。 （2）小规模纳税人销售使用过的固定资产，售 价超过原值，按4％减半征收，报表怎么填报？ 销售额填写在第4栏“销售使用过的应税固 定资产不含税销售额”，4％减半计算的税额填 写在第11栏“本期应纳税额减征额”中。 （3）小规模纳税人出口货物销售额在哪填报？ 销售额填写在第8栏“出口免税货物销售额”中 。
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营业税改征增值税税率
❖ （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. ❖ （二）提供交通运输业服务，税率为11%. ❖ （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务
除外），税率为6%.
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二、纳税申报资料 2013年8月1日起全国正式推行“交通运输业和部份
现代服务业”,营改增纳税申报资料包括纳税申报表及 其附列资料和纳税申报其他资料两类。
❖ 2、企业销售使用过的固定资产，售价超过原值，政策规 定应按4％减半征收增值税，报表怎么填报？ 表一填写在第10栏的4%项下。主表销售额填写在第5 栏“按简易征收办法征税货物销售额”中，按4％征收的 税额填写在第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中 ，按4％减半计算的税额填写在第23栏“应纳税额减征额 ”中。
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三、 申报表的变化 （一）主表变化小 （二）附表一变化大 （三）附表二微调 （四）附表三为新增 （五）固定资产表完全未变
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（一）主表变化小
变化一：纳税申报表《主表》“表头说明”调整：申报表 《主表》“表头说明”修改为“根据《中华人民共和国增值税暂 行条例》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点方案》的规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均 应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月 一日起十五日内，向当地税务机关申报。”
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（一）应税服务的增值一般纳税人（非兼营） 一般纳税人申报业务讲解。
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❖ （1）主表第1栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）=表一 第7栏（当期+纳税检查调整） （2）主表第2栏（其中：应税货物销售额）=表一第5栏（应 税货物小计） （3）主表第4栏（纳税检查调整的销售额）=表一第6栏（纳 税检查调整销售额小计） （4）主表第5栏（按简易征收办法征税货物销售额）=表一第 14栏（销售额合计） （5）主表第6栏（其中：纳税检查调整的销售额）=表一第13 栏（纳税检查调整的销售额合计） （6）主表第11栏（销项税额）=表一第7栏（销项税额合计）
认证的增值税专用发票数填在表二的第24-34栏 待抵扣进项税额、第35栏“本期认证相符的全部防 伪税控增值税专用发票”中。
（2）辅导期第一个月比对的结果怎么填报
可以抵扣的数填写在表二的第3行“前期认证相 符且本期申报抵扣”中。
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辅导期一般纳税人（二）
❖ 辅导期取得《铁路运输发票》怎么填报？ 填写在表二的第8栏“7%扣除率”中。
小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关 营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适 用于增值税小规模纳税人）附列资料》。 其他小规模纳税人不填写该 附列资料。