第二章增值税会计下知识课件
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第二讲增值税79页PPT
• 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 额。
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
特殊规定:
• 购进免税农产品: 买价×13%
【案例6】某收购站从果园购买水果1000公斤,收购价每公 斤4元,款已付。收购站可抵扣进项税额多少?
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
销售折扣/销售折让: • 销售货物之后 • 及早收回货款/对退货
要求的被迫补偿 • 折扣额不得扣除/可扣
条件:①销售额与折扣额在 除
同一张发票上分别注明;
②实物折扣不得扣除,按 “视同销售”中“无偿赠送”
处理。
第二节 应纳增值税的计算
【案例1】甲企业为电视机经营商, 产品单价为5000元/台。本月开展促销 活动,凡一次购货10台以上的,销售 价格折扣10%,100台以上折扣20%,并 承诺提供1/10,N/20的销售折扣。本 月初向某商场销售50台,当场取得货 款,开具增值税专用发票上注明销售 额和折扣额。则甲企业该笔业务应如 何计缴增值税?
A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利
• “视同销售”与“不得抵扣进项税”有什
么区别呢?
咱们一起来分析一 下吧!
•
2、混合销售与兼营非应税劳务
什么是混合销售?如何进行税务 处理?
什么是兼营非应税劳务?如何进 行税务处理?
两者有什么区别?
第二节 应纳增值税的计算
• 进项税额转出的处理:
第一:按原购进的进项税额转出(购货时运费抵扣的进 项税一并转出)。
第二:无法确定进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的 进项税额。(见教材计算公式)
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
特殊规定:
• 购进免税农产品: 买价×13%
【案例6】某收购站从果园购买水果1000公斤,收购价每公 斤4元,款已付。收购站可抵扣进项税额多少?
第二节 应纳增值税的计算
1、准予抵扣的进项税额
销售折扣/销售折让: • 销售货物之后 • 及早收回货款/对退货
要求的被迫补偿 • 折扣额不得扣除/可扣
条件:①销售额与折扣额在 除
同一张发票上分别注明;
②实物折扣不得扣除,按 “视同销售”中“无偿赠送”
处理。
第二节 应纳增值税的计算
【案例1】甲企业为电视机经营商, 产品单价为5000元/台。本月开展促销 活动,凡一次购货10台以上的,销售 价格折扣10%,100台以上折扣20%,并 承诺提供1/10,N/20的销售折扣。本 月初向某商场销售50台,当场取得货 款,开具增值税专用发票上注明销售 额和折扣额。则甲企业该笔业务应如 何计缴增值税?
A、委托他人代销货物 B、将自产的货物分配给投资者 C、将购买的货物对外投资 D、将购买的货物用于集体福利
• “视同销售”与“不得抵扣进项税”有什
么区别呢?
咱们一起来分析一 下吧!
•
2、混合销售与兼营非应税劳务
什么是混合销售?如何进行税务 处理?
什么是兼营非应税劳务?如何进 行税务处理?
两者有什么区别?
第二节 应纳增值税的计算
• 进项税额转出的处理:
第一:按原购进的进项税额转出(购货时运费抵扣的进 项税一并转出)。
第二:无法确定进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的 进项税额。(见教材计算公式)
税务会计课件第二章增值税会计
(1)属于征税范围的特殊项目
①货物期货(包括商品期货和贵金属期货)。 ②银行销售金银。 ③典当业死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品。 ④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品。 ⑤邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。 ⑥基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、 车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本 企业建筑工程的,应在移送使用时征收增值税,但对在建 筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位建筑工程的不 征增值税。
(2)属于征税范围的特殊行为
①视同销售行为。纳税人发生的下列行为应视同销售货物征收增值税: A.将货物交付他人代销。 B.销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送 至其他机构用于销售。相关机构设在同一县(市)的除外。 D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 E.将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资。 G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
• ③兼营非增值税应税劳务行为。增值税纳税人在从事应税 货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务,并 且两者之间没有紧密相连的从属关系的行为,称兼营非应 税劳务行为。
•
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,纳税人兼
营非增值税应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非
增值税应税劳务的销售额,对货物和应税劳的销售额按复原状和功能的业务。 • 提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的
员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 (3)营改增的部分应税服务 • 交通运输业、邮政行业、研发与技术服务行业、信息技术服务、
第二章 增值税会计(课件)
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
(6)向农业生产者购进免税农产品一批, 支付收购价30万元,支付给运输单位的 运费5万元,取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利(以上相关票据均符合税法的 规定)。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作:何俐利 唐晓
制作:何俐利 唐晓
第二节 增值税的计算
一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
(一)销项税额 销项税额=销售额×税率 (二)进项税额 (1)从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
(3)购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
制作:何俐利 唐晓
接受时:按新会计准则(有企业直接按税法规定)确 定的价值,借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目,贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税: 如果捐赠收入金额不大,所得税费用负担不重, 直接借记“所得税费用”科目,贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大,所得税费用负担较重, 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目,按照计算的递延所得税负债贷记 制作:何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。
一般纳税人应纳税额的计算
(6)向农业生产者购进免税农产品一批, 支付收购价30万元,支付给运输单位的 运费5万元,取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利(以上相关票据均符合税法的 规定)。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作:何俐利 唐晓
制作:何俐利 唐晓
第二节 增值税的计算
一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
(一)销项税额 销项税额=销售额×税率 (二)进项税额 (1)从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。
制作:何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
(3)购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
制作:何俐利 唐晓
接受时:按新会计准则(有企业直接按税法规定)确 定的价值,借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目,贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税: 如果捐赠收入金额不大,所得税费用负担不重, 直接借记“所得税费用”科目,贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大,所得税费用负担较重, 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目,按照计算的递延所得税负债贷记 制作:何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。
第二章增值税的原理及账务处理PPT课件
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如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时:应按公式
• 不得抵扣的进项税额=(当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×(当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 答案:不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙,那代垫运费需计入甲的销售额吗? 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系?
• 答案:计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系(没收到该发
票当然没关系)
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5
例:
• 外购免税农产品,支付价款100万元,另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元;该业务可抵扣的进项税额
(1) 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • (2)总分支机构不在同一县(市)分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报,如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • (3)、到外县市销售,应申请开具”外出经营 活动税收证明”,仍在原地交纳;未开”外出经营 活动税收证明”,向销售地主管税务机关申报纳税 (一律按6%征收率);如两者都未作申报,由原
• 3)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4)非正常损失的购进货物 • 5) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6)纳税人自用消费品(如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇) • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
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8
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书,指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3.有以下行为,经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者:
4.销售的货物全部属 于免税项目者。
(1)私自印 制专用发票;
(2)向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票;
(3)借用他 (4)向他人 人的专用发票; 提供专用发票;
(5)未按规 定开具专用发
票;(6)未按规 定保管来自用发票;(7)未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况;
(8)未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票,税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务,根据《增值税 暂行条例》的规定,应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目),必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票:
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3.6%的征收率。
灰。 (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
(5)自来水。
(6)商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4.将货物交付他人代销, 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后,发生退货或销售折让的处理
1.增值税一般纳税人开具增值税专用发 2.税务机关为小规模纳税人代开专用发
二章节增值税及会计处理
出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普 遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退 还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收 措施。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
1
第二章 增值税及会计处理
本章主要内容:
本章内容分为四节,第一节介绍增值税基本知识, 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围,纳税 人类型的划分,税率与征收率及其他相关知识;第 二节介绍增值税应纳税额的计算,主要是销项税额 和进项税额的计算,重点是如何确定应税销售额, 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的,只有正确确定销售 额,才能准确计算销项税额;第三节介绍增值税业 务的会计处理,包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理;第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人,应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额,其计算公式是: 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
14
二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税,进项税额的会计处理涉及两个问题: 一是进项税额能否抵扣,即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中;二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
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第二章 增值税及会计处理
本章主要内容:
本章内容分为四节,第一节介绍增值税基本知识, 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围,纳税 人类型的划分,税率与征收率及其他相关知识;第 二节介绍增值税应纳税额的计算,主要是销项税额 和进项税额的计算,重点是如何确定应税销售额, 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的,只有正确确定销售 额,才能准确计算销项税额;第三节介绍增值税业 务的会计处理,包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理;第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人,应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额,其计算公式是: 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
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二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税,进项税额的会计处理涉及两个问题: 一是进项税额能否抵扣,即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中;二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件
应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下,应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为:
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择采用简易计税方 法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
(四)增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2:企业在某一会计期间末,本期已预交的增值税为120万,本期已代收的增值税为200万, 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
(120万)乙▲ (20万) 丙▲
⊕甲 (200万)
附注:甲:应交税费—应交增值税(销项税额) 乙:应交税费—应交增值税(进项税额) 丙:应交税费—应交增值税(已交税金)
(120万) 乙 ▲ (2.6万) 丁 ⊕
(20万) 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲(200万) ▲戊 ⊕A(62.6万)
戊:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
(二)转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末,“应交税费-应交增值税”的余额:
130万-[(120-3.2)+20]=130 - 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额,需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节,支付的所有价款和税金全部合并在一起,计入所购物资的成本。 ——在销售环节,按照销售收入(不含增值税)乘以增值税征收率,计算确认应缴纳的增值 税税额。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下,应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为:
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择采用简易计税方 法计税,但一经选择,36个月内不得变更。
(四)增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2:企业在某一会计期间末,本期已预交的增值税为120万,本期已代收的增值税为200万, 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
(120万)乙▲ (20万) 丙▲
⊕甲 (200万)
附注:甲:应交税费—应交增值税(销项税额) 乙:应交税费—应交增值税(进项税额) 丙:应交税费—应交增值税(已交税金)
(120万) 乙 ▲ (2.6万) 丁 ⊕
(20万) 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲(200万) ▲戊 ⊕A(62.6万)
戊:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
(二)转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末,“应交税费-应交增值税”的余额:
130万-[(120-3.2)+20]=130 - 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额,需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节,支付的所有价款和税金全部合并在一起,计入所购物资的成本。 ——在销售环节,按照销售收入(不含增值税)乘以增值税征收率,计算确认应缴纳的增值 税税额。
税务会计第2章 增值税会计PPT课件
20
第二节 增值税的计算与申报
一、增值税的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额,其不足
抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 (二)简易计算方法 应纳税额=销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额,即纳税人
销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
2.销售代销货物。代销货物时,无论委托 方和受托方均应缴纳增税。按代销业务收 费的方式不同,可分为两种情况:①代售 商品加价式代销,即委托方通过对代销商 品加价方法付给委托方手续费的代销;② 收取代销手续费式代销,即在代销商品价 款内抽取一定比例的手续费的代销。
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3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人,将货物从一个机构移送其他机构用 于销售,但相关机构在同一县(市)的除 外。
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项 目。非应税项目不属于增值税的征税范围, 其使用的货物是不能抵扣增值税税金的, 包括自制固定资产、建筑安装工程和非应 税劳务等项目。
16
5.将自产、委托加工或购买的货物作为投 资,提供给单位或个体经营者。
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
人,在一个公历年度内,年应税销售额超过100万 元的。 (2)从事货物批发、零售的纳税人,在一个公历 年度内,年应税增值税销售额超过180万元。 (3)以生产货物或提供增值税应税劳务为主,并 兼营货物批发或零售(指全部增值税应税销售额 中,批发或零售货物的销售额不到50%的纳税人, 在一个公历年度内,年应税销售额超过100万元的。
用税率是零,并且允许其抵扣进项税额。 也就是说,适用零税率的纳税人不仅不需 要缴纳本阶段原应交税额,而且可以抵扣 已支付的以前环节增值税。
第二节 增值税的计算与申报
一、增值税的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额,其不足
抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。 (二)简易计算方法 应纳税额=销售额×征收率 上式中的销售额是指不含税销售额,即纳税人
销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
2.销售代销货物。代销货物时,无论委托 方和受托方均应缴纳增税。按代销业务收 费的方式不同,可分为两种情况:①代售 商品加价式代销,即委托方通过对代销商 品加价方法付给委托方手续费的代销;② 收取代销手续费式代销,即在代销商品价 款内抽取一定比例的手续费的代销。
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3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳 税人,将货物从一个机构移送其他机构用 于销售,但相关机构在同一县(市)的除 外。
4.将自产或委托加工的货物用于非应税项 目。非应税项目不属于增值税的征税范围, 其使用的货物是不能抵扣增值税税金的, 包括自制固定资产、建筑安装工程和非应 税劳务等项目。
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5.将自产、委托加工或购买的货物作为投 资,提供给单位或个体经营者。
6.将自产、委托加工或购买的货物分配给 股东或投资者。
人,在一个公历年度内,年应税销售额超过100万 元的。 (2)从事货物批发、零售的纳税人,在一个公历 年度内,年应税增值税销售额超过180万元。 (3)以生产货物或提供增值税应税劳务为主,并 兼营货物批发或零售(指全部增值税应税销售额 中,批发或零售货物的销售额不到50%的纳税人, 在一个公历年度内,年应税销售额超过100万元的。
用税率是零,并且允许其抵扣进项税额。 也就是说,适用零税率的纳税人不仅不需 要缴纳本阶段原应交税额,而且可以抵扣 已支付的以前环节增值税。
《增值税会计处理》PPT课件
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例:P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
(一)现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借:银行存款(库存现金) ❖ 应收账款(应收票据)
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷:主营业务收入(其他业务收入)
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例:P81-84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷:实收资本(股本)
❖
资本公积—资本溢价(股本溢价)
❖ 注:会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例:P76
11
二、增值税进项税额的会计处理
(四)接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时:
❖ 借:原材料(库存商品、固定资产)
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
(二)国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时: 借:固定资产 材料采购 贷:银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时:
借:固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷:银行存款
9
3.支付国内杂运费时:
借:销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例:P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
(一)购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借:在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷:原材料(库存商品) ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例:P78
16
增值税的会计处理PPT课件
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 折扣方式销售 (1)商业折扣
①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上 (2)现金折扣 (3)销售折让
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 商业折扣
例3-14:甲公司赊销商品一批,货款总计10万元,成本为8万 元,给买方的商业折扣为10%,折扣额和销售额在同一张发
小规模纳税人账户设置
应交税费——应交增值税
已交增值税额
应交增值税
多交的增值税额 欠交的增值税额
一般纳税人增值税的会计处理
➢ 一般纳税人进项税额的会计处理 ➢ 一般纳税人进项税额转出的会计处理 ➢ 一般纳税人销项税额的会计处理
一般纳税人进项税的会计处理
➢ 国内购进货物
借:原材料 应交税费—应交增值税(进项税额)
票上注明,增值税率17%,同时甲公司代垫运费5000元。
例3-15:假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。
➢ 现金折扣
例3-16:甲公司为增值税一般纳税人,向乙商场销售电视机 200台,不含税单价2000元,成本1500元/台,现金折扣调 价为“4/10,N/30”
特殊销售方式下销项税的会计处理
(一)一般纳税人进项税的会计处理
➢ 购货退回与购货折让 (购货方已付款(未付款)但已作账务处理)
购货方已做账务处理,无法退回发票联和抵扣联,购货方 开具当地主管税务机关的证明单交送销货方,作为销货方 开具红字发票的依据。
存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证,发票 联和抵扣联作为购货方,冲减当期进项税的凭证。
委托方
一般纳税人销项税的会计处理
一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的
第2章增值税ppt课件
(3)兼营行为
兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳 务,又经营非增值税应税劳务,且从事的非增值 税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并 无直接的联系和从属关系。
纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货 物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的 营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额。
(一)项目齐全,与实际交易相符; (二)字迹清楚,不得压线、错格; (三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票
专用章; (四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上述要求的专用发票,购买方有权拒收。
作业
1、混合销售行为与兼营行为的区别与联系 P40 2、4、5
§2-2 增值税应纳税额的计算
本节重点
1、销项税额及计算 2、进项税额的确认与抵扣 3、一般纳税人应纳增值税额的计算 4、进口货物增值税的计算 5、小规模纳税人应纳增值税额的计算
增值税应纳税额的计算
✓ 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ✓ 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 包 括 ✓ 三、进口货物应纳增值税的计算
四、出口退税的计算
(一)销项税额:是指纳税人销售货物或者提供 应税劳务,按照销售额和适用税率计算并向购 买方收取的增值税额,为销项税额。
(二)计算公式: 税基 销项税额=不含税销售额×税率
(三)销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定 2、视同销售货物行为的销售额的确定 3、特殊销售方式下销售额的确定
1、一般销售方式下销售额的确定
(二)一般纳税人(税款抵扣) 是指达到一定的生产经营规模(即超过小规模纳税人标 准),并且是会计核算健全,能按照税法的规定,分别 核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。
第二章-增值税ppt课件(全)
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
二、纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人,为增值税的纳税人。将增值税纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人 和小规模纳税人。 (一)小规模纳税人的认定标准 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营批 发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下的。 2.对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。 3.年应税销售额超过上述标准的个人。 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人。 (二)一般纳税人的认定标准
第二节 应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
(二)进项税额的计算 (4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注 明的运输费用金额(包括运费和建设基金),按7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式:进项税额=运输费用金额×扣除率
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务; (2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (5)上述1项至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
第二章 增值税
《税收基础》
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
第二节 应纳税额的计算
第三节 增值税的减免税及出口退(免)税 第四节 征收管理 第五节 专用发票的使用和管理 第六节 交通运输业、部分现代服务业和邮政业营业 税改征增值税试点
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
第二章增值税会计PPT学习教案
第24页/共40页
三、增值税应纳税额的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务, 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额, 计算公式如下:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (+当期进项税额转出-上期留抵进项税额)
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 (4)销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金,其增值税正确的计税方法是()
A 单独记账核算的,一律不并入销售额征税,对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;
5.委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的 代销清单的当天;(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天;
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为(将货物交 付他人代销、销售代销货物除外),为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
三、增值税应纳税额的计算
(一)一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务, 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额, 计算公式如下:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (+当期进项税额转出-上期留抵进项税额)
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 (4)销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金,其增值税正确的计税方法是()
A 单独记账核算的,一律不并入销售额征税,对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;
5.委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的 代销清单的当天;(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天;
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为(将货物交 付他人代销、销售代销货物除外),为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
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2020/8/15
35
【例题】
A、B企业均为增值税一般纳税企业。2009 年3月1日,A企业与B企业签订代销协议, 委托B企业销售甲商品300件,协议价200 元/件,商品成本140元/件。9月1日,A 企业收到B企业开来的代销清单时开具增 值税发票注明:售价60 000元,增值税10 200元。 B企业实际销售时开具的增值税 发票上注明:售价72 000元,增值税12 240元。
25
(4)采用分期收款方式的会计处理
• 纳税义务发生时间:按合同约定的收款日期 • 发出商品时,
借:长期应收款
贷:主营业务收入
同时,借:主营业务成本 贷:库存商品
• 合同约定收款日, 借:银行存款、应收账款等
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 长期应收款
见【例3-24】 注:款期较长情况下的具有融资性质的销售处理,此处略
第四节 增值税的会计处理
一、一般纳税人会计处理 二、小规模纳税人会计处理
2020/8/15
1
一、一般纳税人会计处理
科目设置——“应交税费”
• 应交增值税 进项税额
销项税额 进项税额转出
已交税金
出口退税
2020/8/15
2
(一)进项税额的会计处理
做会计处理之前应就两个问题进行判断:
A 进项税额从性质上能否抵扣?
贷:受托代销商品 60 000
③给委托单位开出“代销清单”,收到委托单位的税票时,
借:受托代销商品款
60 000
应交税费——应交增值税
(进项税额) 10 200
贷:应付账款——A企业
70 200
2020/8/15
37
A企业处理
• ①3月1日将甲商品交B企业时
借:委托代销商品 42 000
贷:库存商品
原材料、库存商品等(双方确认价 )
应交税费——应交增值税(进项税 额)
贷:实收资本、资本公积
• 没取得专用发票不得抵扣,并入货物成本 。
2020/8/15
• 见【例3-12】
18
7、接受应税劳务的会计处理
委托加工材料总成本=主要材料成本+加工 费+运费等 借:委托加工物资(加工费) 应交税费——应交增值税 (进项税额) 贷:银行存款等 见【例3-13】、【例3-14】
2020/8/15
13
3、外购材料短缺与损耗的会计处理
(1)正常、合理损耗 短缺与损耗的成本并入外购货物成本,进项税准予抵扣;
(2)供应单位造成的 ①对方同意补发货物——收到补发货物时,抵扣短缺部
分对应的进项税; ②对方承诺退款——短缺部分对应的进项税不得抵扣。
2020/8/15
14
(3)途中非正常损失 进项税不得抵扣,将其与短缺损耗成本一起记
• 见【例3-11】
2020/8/15
10
2、外购材料退货、折让进项税额的 会计处理
• (1)全部退货
• 情况一:未付款并未做账
处理:将“发票联”和“抵பைடு நூலகம்联”退给销
货方;
• 情况二:已付款或未付款但已做账
处理:购货方 证明单”
“进货退出或折让
2020/8/15 红字增值税专用发票 销售方
11
(2)部分退货
2020/8/15
26
(5)混合销售行为的会计处理
• 从事货物生产、批发或零售的企业 借:银行存款 贷:主营业务收入 其他业务收入 应交税费——应交增值税 (销项税额) 见【例3-26】
2020/8/15
27
2、销售退回及折让、折扣的会计处理
• 总体原则: • 冲减退回当月的主营业务收入,在收到购
2020/8/15
30
(2)销货折让的会计处理
• 与部分退货的处理相类似。 • 【例3-30】
2020/8/15
31
(3)有关折扣的会计处理
• A、为增加销售数量而打折——折扣销售 :
• ①销售全额与折扣额填开在同一张发票, 则按实收货款作为销售额计算销项税;
• ②销售全额与折扣额不开在同一张发票, 则按销售全额计算纳税。
2020/8/15
19
8、收购免税农业产品13%、废旧物资10% 及运费7%进项税的会计处理
• 此三项目属准予抵扣进项税的特例: • 1、抵扣进项税时不需有专用发票; • 2、计算进项税的扣除率不等于税率; • 3、计算进项税的基数——收购成本或支付金额是含税
的。 借:材料采购等 应交税费——应交增值税 (进项税额) 贷:应付账款等 【例3-10】
2020/8/15
34
(1)受托代销货物的会计处理
• ——视同买断方式(自购自销)
• 由委托方、受托方签订协议,委托方按协议价收取货款 ,实际售价由受托方自定,差价归受托方所有。
• 委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商 品处理。
• 当委托方收到受托方发来的销售清单时确认收入的实现 。
• 批发企业代销见【例题】 • 零售企业代销见【例3-42】略
入“待处理财产损溢”,审批之后再转账处理。 (4)运输单位原因造成
进项税不得抵扣,向运输单位索赔,记入“其 他应收款”。
2020/8/15
15
4、购建固定资产的会计处理
• 借:工程物资 应交税费——应缴增值税(进项税额)
贷:银行存款等
• 借:固定资产 应交税费——应缴增值税(进项税额)
贷:银行存款等 ※2009年1 月1日购置固定资产可以抵扣了,但是仅限于
50 000
贷:应付账款 50 000
6月初,借:原材料
50 000
贷:应付账款 50 000
6月7日,
借:原材料
50 500
应交税费——应交增值税
(进项税额) 8 500
贷:银行存款
59 000
2020/8/15
8
(4)预付材料款
• 按合同规定预付款项时,
借:预付账款
贷:银行存款、其他货币资金等
要求:分别A、B企业进行账务处理。
2020/8/15
36
B企业处理
• ①收到甲商品时,借:受托代销商品 60 000
贷:受托代销商品款 60 000
• ②实际销售甲商品时,
借:银行存款
84 240
贷:主营业务收入
72 000
应交税费——应交增值税(销项税额)12 240
• 同时,借:主营业务成本 60 000
2020/8/15
见【例3-19】
21
(三)销项税额的会计处理
• 销项税额=应税销售额×税率
• 此公式中的销售额是按税法的规定来确定 的,销售收入的确定以会计准则为依据。
• 销售额的确认时间,因结算方式的不同而 不同。
2020/8/15
22
1、产品销售的会计处理
• (1)采用支票、汇兑、银行本票、银行汇
• 借:应收账款、银行存款 应交税费——应交增值税 (进项税额)(红字金额)
贷:在途物资
2020/8/15
12
(3)进货折让
• 情形一:验货付款(未付款也未做账) 处理:购货方退回发票,销货方重新开
具发票。 • 情形二:验单付款(款已付)
处理:购货方向税务机关索取“证明单 ”,交销货方,销货方转来红字发票。
票结算方式销售(直销方式)
• 提货单交给买方的当天,确认销售及纳税 义务。 借:银行存款、应收账款等 贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 主营业务收入 见【例3-21】、【例3-22】、【例3-23】
2020/8/15
23
(2)采用商业汇票结算方式的会计处理
• 收到购货方交来的商业汇票时,确认销售 收入实现并发生纳税义务。
• 借:应收票据 贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 主营业务收入
2020/8/15
24
(3)采用委托收款、托收承付结算方式 的会计处理
• 于发出商品并向银行办妥托收手续的当天 ,确认销售实现并发生纳税义务。
• 借:应收账款 贷:应交税费——应交增值税 (销项税额) 主营业务收入
2020/8/15
• B、为及早收回货款而打折——销售折扣 :
• 此时一律按销售全额计算缴纳增值税,折
2020扣/8/1额5 计入“财务费用”。
32
3、视同销售的会计处理
• 视同销售行为大多为非货币性交换行为;
• 处理原则:
1、具有商业实质的,以公允价值为计量 依据,换出资产作为销售处理,分别计入 主营业务收入、其他业务收入等;
2、不具有商业实质的,不做销售处理, 直接按成本结转;
3、作为“销项税额”处理,通常开具增
值税专用发票。
2020/8/15
33
商业实质
• 遵循实质重于形式的要求判断非货币性资 产交换是否具有商业实质。
• 根据换入资产的性质和换入企业经营活动 的特征等,换入资产与换入企业其他现有 资产相结合能够产生更大的效用,从而导 致换入企业受该换入资产影响产生的现金 流量与换出资产明显不同,表明该项资产 交换具有商业实质。
得自行改变售价。
• 委托方应在收到受托方交付的商品代销清 单时确认销售收入。
• 受托方则应按收取的手续费确认收入,交 纳营业税。
• 见[例3-14]及[例题] • ——加价销售方式(略)
2020/8/15
39
【例题】
接上例,两企业所签协议规定:B企业应 按每件商品200元的价格销售,A企业按售 价的10%向B企业支付手续费,在销售时 ,B企业向买方开具增值税发票,同时,A 企业向B企业开具增值税发票,注明货款 60 000元,增值税10 200元。其它同上。 要求:分别A、B企业进行账务处理。