【税会实务】出借银行帐户有风险吗

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【税会实务】银行存款业务常见漏洞及控制

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【税会实务】银行存款业务常见漏洞及控制
1.制造余额漏洞
会计人员利用工作上的方便条件和机会及银行结算业务上的漏洞，故意制造银行存款日记账余额上的漏洞，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为。

也有的在月末结算银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额漏洞，为今后贪污作准备。

控制：月末由稽核员或其他记账人员核对银行存款日记账、与银行存款有关对应科目明细账和总分类账，核对银行存款账簿可及时发现核算错误，保证账账相符和记录正确。

2.私自提现
会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账。

控制：支票应根据编号按顺序签发，未使用的空白支票应妥善保管。

作废支票应加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，保持号码的连续性和完整性。

同时应设置支票登记簿，对已经使用和作废的支票在登记簿上作详细记录。

3.移花接木
在会计账务处理上，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，采用移花接木的手法，用银行存款的收支代替现金的收支，从而套取现金并据为己有。

4.公款私存
利用经管现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息或长期占用单位资金的目的。

2021初级会计实务第二章节习题

A.冲减财务费用
B.计入其他应付款
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入
【多项选择题】
1、下列各项中，属于企业可用现金支付的款项有（）。
A．职工工资
B．国家颁发给个人的体育比赛奖金
C．向个人收购农副产品
D．销售人员携带的差旅费 500 元
2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。本月发生经济业务事项下：
利”科目的同时应借记的会计科目是（）。 A．银行存款 B．其他货币资金 C．银行汇票存款 D．库存现金 5、随同商品出售不单独计价包装物的成本计入（ A．其他业务成本 B．财务费用
）。
C．销售费用 D．主营业务成本 6、某企业职工出差预借差旅费 4 500 元，出差使用 3 500 元，归来报销时，剩余款项以现金归还。不考虑其他因素，下列各项中，会计处理正确的是（）。 A.企业出借差旅费时：借：应付职工薪酬 4 500
贷：库存现金 4 500 B.企业出借差旅费时：借：其他应收款 4 500
贷：库存现金 4 500 C.报销时：借：管理费用 3 500
库存现金 1 000 贷：应付职工薪酬 4 500 D.报销时：借：管理费用 3 500 库存现金 1 000 贷：其他应付款 4 500 7、A 企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。 “坏账准备”科目的年初贷方余额为 4 000 元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初借方余额分别为 30 000 元和 10 000 元。当年，不能收回的应收账款 2 000 元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末借方余额分别为 60 000 元和 10 000 元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为 10％。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A.1 000 B.3 000 C.5 000 D.7 000 8、甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 11 月 1 日，销售商品一批，并于当日收到面值为 5 0 000 元、期限为 3 个月的银行承兑汇票一张。12 月 10 日，甲公司将该票据背书转让给 A

集团化房地产企业内资金往来的税务风险管理

集团化房地产企业内资金往来的税务风险管理一、集团企业内资金往来的内容及主要税务风险（一）集团企业内资金往来的主要内容资金管理一直是房地产企业运营的重要环节。

随着国家政策进一步调控的影响，集团化的房地产企业出于融资、内部资源整合、降低成本等因素形成了集团公司与其分子公司之间进行资金相互拆借的关联交易。

目前集团企业内资金往来业务按照是否涉及资金利率可以划分为有偿资金往来和无偿资金往来。

按照是否为自有资金划分可以分为借款资金拆借及自有资金拆借。

例如集团企业是通过向金融机构借款或对外发行债券融资后借给集团内部单位，还是利用利润留存相互拆借资金。

许多集团企业为达到集中管理的目的会采用“资金池”模式。

下文重点按照有偿资金借贷及无偿资金借贷的划分方式解析相关的涉税问题。

（二）集团企业内资金往来税务风险的表现近年来，集团企业尤其是上市公司因违规资金拆借引发税务风险的情况时有发生。

企业在实际经营和资金管理过程中往往对资金借贷的税收政策不能准确把握，导致与之对应的资金运作产生了税务风险。

例如，某上市公司A是一家建筑公司，年均外部借款近20亿元，财务费用高达8000万元，如此高额的借款引起了税务机关的关注。

经过调查，该企业利用上市公司的身份以较低的资本获得资金，并无偿拆借给集团内部房地产公司使用。

A公司最后因违规拆借资金被调增企业所得税应纳税所得额近1亿元，并补缴了相应税款及滞纳金。

在此背景下，本文将针对集团化房地产企业内资金往来涉及的增值税、企业所得税以及土地增值税风险进行分析。

二、企业集团内资金往来的增值税识别与控制集团企业内的资金往来按照财税【2016】36号文的规定，使用资金的单位向支付资金的单位支付利息及利息性质的资金占用费时，收入利息的一方要按照贷款服务缴纳增值税。

但是也有特殊的情形。

（一）集团企业内无偿资金往来的增值税优惠政策对于集团企业内无偿资金往来在增值税方面一直有税企争议，随着财税【2019】20号文的出台，解决了部分集团企业内部无偿资金往来的增值税问题。

最高人民法院关于出借银行帐户的当事人是否承担民事责任问题的批复

最高人民法院关于出借银行帐户的当事人是否承担民事责任
问题的批复
【发文字号】法[经]复〔1991〕5号
【发布部门】最高人民法院
【公布日期】1991.09.27
【实施日期】1991.09.27
【时效性】失效
【效力级别】司法解释
最高人民法院关于出借银行帐户的当事人是否承担民事责任问题的批复（１９９１年９月２７日法（经）复［１９９１］５号发布）
江苏省高级人民法院：
你院（１９９１）经请字第２号《关于如何确定出借银行帐户的当事人民事责任的请示》收悉。

经研究，答复如下：
出借银行帐户是违反金融管理法规的违法行为。

人民法院除应当依法收缴出借帐户的非法所得并可以按照有关规定处以罚款外，还应区别不同情况追究出借人相应的民事责任。

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【税会实务】银行常用结算方式之一：结算方式概述

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】银行常用结算方式之一：结算方式概述一、银行结算原则银行转账结算是一个涉及付款单位、收款单位、付款银行、收款银行等几个单位的多个环节的业务活动和资金增减变动‚因此‚为了保证银行结算的顺利进行‚其中的任何单位应严格遵循银行结算的基本原则: (1)恪守信用‚履约付款。

(2)谁的钱进谁的账‚由谁支配。

(3)银行不垫款。

二、银行结算纪律中国人民银行总行颁布了《银行结算办法》‚其中规定的银行结算纪律主要包括以下几个方面: (1)对于款项收付单位‚在办理转账过程中‚不准出租、出借银行账号‚不准签发空头支票和远期支票‚不准套取银行信用。

(2)对于银行‚在办理结算过程中‚必须严格执行银行结算办法的规定‚及时处理结算凭证‚需要向外寄发的结算凭证‚必须于当天及时发送‚最迟不得超过次日；汇入银行收到结算凭证必须及时将款项支付给确定的收款人；不准延误、积压结算凭证；不准挪用、截留客户和他行的结算资金；未收妥款项‚不准签发银行汇票、本票；不准向外签发未办汇款的汇款回单；不准拒绝受理客户和他行的正常业务。

(3)对于邮电部门‚应及时传递银行结算凭证‚不准延误‚积压银行结算凭证。

违反银行结算纪律的‚应承担相应的责任: ①收、付款单位和个人‚违反银行结算规定和纪律‚银行按有关规定予以经济处罚‚付款单位签发空头支票‚银行按规定处于5%但不低于1000元的罚款。

银行存款审计应该注意六大内容[会计实务-会计实操]

银行存款审计应该注意六大内容[会计实务, 会计实操]【导读】银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额, 对银行存款流水不够重视。

在实际中, 特别是一些资金流量大的企业, 可能存在一定的风险。

为了控制资金挪用等风险, 需要核对资金流水, 寻找没有入账的资金收付。

主要关注银行存款的完整性, 找到未入账的收入。

这时应关注银行对账单的发生额, 而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。

尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额, 或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款, 尤其要注意, 这些, 在银行存款余额中看不到, 尤其是进来的收入, 可能又通过其他应付款转出, 但并没有记账, 而余额又是正确的。

（一）取得了对账单和调节表后, 应检查以下内容：1.取得本期全部银行对账单, 根据审计重要性水平, 结合专业判断, 确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。

没有入账的资金收付, 如果没有形成未达账项, 肯定借贷双方都有发生, 所以, 为了减少核对工作量, 可以只核对日记账贷方发生数。

3.如果发现没有入账的资金收付, 要认真查找原因, 可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业, 如建筑业等。

（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。

这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入, 然后一次或分次转出。

对于这种情况, 审计的策略与前一种基本相同。

（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大, 内部控制不完善的企业。

一般是对账单上先出现一笔资金支付, 然后一次或分次转回, 资金的支付可能以现金的方式进行, 也可能流向证券营业部等其他单位。

审计人员如果发现这种情况, 除了进一步采取追查措施以外, 要根据情况, 必要时向企业主管人员反映情况。

上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的, 往往利用银行存款大做文章。

【税会实务】出纳业务术语：银行存款

【税会实务】出纳业务术语：银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金，专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。

企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。

在会计中，银行存款属于资产类。

期末余额就在借方。

在会计分录中，借方表示增加。

贷方表示减少。

（一）银行存款账户的管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。

企业应按规定在银行开设和使用存款账户。

《银行账户管理办法》将企业事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。

企事业单位的工资、资金等现金的支取，只有通过该账户办理。

企事业单位可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。

临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。

利用往来账科目隐匿收入,有风险。【会计实务操作教程】

只隐匿收入，有风险。【会计实务操作教程】往来账是企业财务核算中的过渡账户，常常被企业用来隐匿收入、调节财务指标、转移利润等。要想甄别利用往来账偷税的行为，必须清楚利用往来账隐匿收入的方式。往来账是企业财务核算中的过渡账户，常常被企业用来隐匿收入、调节财务指标、转移利润等。要想甄别利用往来账偷税的行为，必须清楚利用往来账隐匿收入的方式：一、收入直接挂账。如，企业收回销货款时，借记“银行存款” ，贷记“预收账款（其他应付款）” 。后期企业再通过往来账户进行调账，将预收账款冲减应收账款，借记“预收账款（其他应付款）” ，贷记“应收账款” 。这样一来，企业就可延迟确认收入，达到偷逃企业所得税的目的。二、通过往来账户虚构业务。如，企业为了使收入的现金不按销售收入入账，往往通过往来账虚构一笔采购业务，分期计入成本，通过虚增产品成本的方式，达到影响企业利润和纳税额的目的。其虚构步骤及账务处理如下：第一步虚构业务员借款，借记“其他应收款” ，贷记“现金” 。第二步虚构原料入库（附自制入库单），借记“原材料” ，贷记“应付账款” 。第三步虚构业务员冲账，借记“应付账款” ，贷记“其他应收款” 。第四步虚构生产领用材料（附材料出库单及有关人员的签字），借记“生产成本” ，贷记“原材料” 。至此，这笔虚构的采购
业务完成，并在不同期间分别进入成本。
要甄别上述第二类假账，就要了解企业的经营情况、成本核算的增减变动情况，以及其他应收款的形成时间、过程等。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(一)及答案单选题（共35题）1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。

2019年5月3日购入用于建造生产线的工程物资一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运费取得增值税专用发票上注明的运费12万元，增值税税额1.08万元。

工程物资全部被工程领用，工程建设期间发生安装人员薪酬13．5万元，领用外购原材料一批，该批原材料的成本为22万元，市场售价为27．5万元。

10月28日该生产线调试成功，达到预定可使用状态，则该生产线的入账金额为（）万元。

A.553B.547.5C.551.9D.553.1【答案】 B2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。

2020年1月1日购入一项需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款为350万元，增值税税额45.5万元。

当日开始进行安装，安装领用了原材料20万元，对应的增值税税额为2.6万元，公允价值为30万元，发生安装工人职工薪酬30万元。

2020年1月31日安装完毕并投入使用，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。

A.400B.410C.448.1D.412.6【答案】 A3、（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。

改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750B.812.5C.950D.1000【答案】 B4、2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。

2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。

至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。

2×19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。

2022年度银行业专业实务银行从业资格考试题(附答案)

2022年度银行业专业实务银行从业资格考试题（附答案）一、单项选择题（共60题，每题1分）。

1、行政复议是监督行政的一种制度化、规范化的（），也是国家行政机关系统内部为依法行政而进行自我约束的重要机制。

A、行政裁决行为B、行政监督行为C、行政审查行为【参考答案】：B【解析】：行政复议，是指法定的行政机关根据行政相对人的请求，按照法定程序依法对引起争议的具体行政行为进行复查并作出裁决的活动。

行政复议是监督行政的一种重要形式。

是上级行政机关对下级行政机关的行政行为活动进行监督的一种制度化、规范化的表现．是行政机关系统内部为依法行政而进行自我纠正错误的重要法律制度。

2、2007年2月1日起施行的《个人外汇管理办法实施细则》中明确“不再区分现钞和现汇账户，对个人非经营性外汇收付统一通过（）进行管理”。

A、现汇账户B、资本项目账户C、外汇储蓄账户【参考答案】：C【出处】:2013年下半年《法律法规与综合能力》真题【解析】《个人外汇管理办法实施细则》对个人外汇管理进行了调整和改进，“不再区分现钞和现汇账户，对个人非经营性外汇收付统一通过外汇储蓄账户进行管理。

”3、个人消费类贷款不包括（）。

A、个人汽车贷款B、个人住房贷款C、个人商用房贷款【参考答案】：C【解析】：根据产品用途的不同，个人贷款产品可以分为个人消费类贷款和个人经营类贷款等。

其中，个人消费类贷款包括:个人住房贷款、个人汽车贷款、个人教育贷款、个人住房装修贷款、个人耐用消费品贷款、个人旅游消费贷款和个人医疗贷款等。

D项属于个人经营类贷款。

4、风险水平类指标不包括（）。

A、核心负债比率B、关注类贷款迁徙率C、不良贷款拨备覆盖率【参考答案】：B【解析】：风险水平类指标包括信用风险指标、市场风险指标、操作风险指标和流动性风险指标，A项是流动性风险指标；BD两项属于信用风险指标；C项属于风险迁徙类指标。

5、收益率曲线是根据市场上具有代表性的交易品种所绘制出来的利率曲线，这些具有代表性的品种称为（），因此具有可操作性。

税务稽查案例

税务稽查案例二00八年六月前言为贯彻落实2007年7月召开的全国税务系统教育培训工作会议和2008年1月召开的全国税务稽查工作会议精神，国家税务总局稽查局决定在全国国税、地税机关征集税务稽查案例，并组织人员进行编写，形成税务稽查系列培训教材，主要适用于税务稽查人员培训使用。

本书以行业为主线分十一章，共收集稽查案例61个，案例主要选自全国各地税务稽查机关2005年以来实际办理的兼具典型性和普遍性，并具有一定的借鉴意义的稽查实例。

希望通过学习案例，给税务检查人员的稽查实践带来一定裨益。

作为培训教材，本书首先满足于操作的实用性，其次总结各地积累的办案经验，作为个案突破，有指导的针对性，同时作为三本系列教材的一部分又与其他两本书的构成有机联系。

《税务稽查案例》是对《税务稽查管理》税务稽查规范的具体体现，是对《税务稽查方法》税务稽查基本方法、取证方法、行业方法的具体实践。

例如本书分章以行业归类编写有一定的特色，这与方法篇的行业检查构成一定关联，又如：在稽查执法权限、法律适用等方面又与管理篇相关联，在案例分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重点、焦点问题，这与管理篇的稽查成果运用相呼应。

为更好地为一线检查人员服务，本书编写选用及编写案例侧重介绍案件查处过程和方法，同时兼顾税收法律法规适用问题。

案例的基本体例分为四个部分，同时对特殊案例，比如涉及复议、诉讼等法律适用方面案例在体例方面作出必要的特殊调整。

案例的基本体例为：案件背景情况、检查过程与检查方法、违法事实及定性处理、案件分析四个部分，此外又附加三部分内容：本案特点、思考题、考试练习题。

―“本案特点”主要是编者对办案机关查办案件的可取之处的理解把握。

―“案件背景情况”主要介绍与查办案件相关的案件来源和纳税人基本情况。

―“检查过程与检查方法”主要分为检查预案、检查具体方法和检查中遇到的困难阻力及相关证据的认定三部分。

―“违法事实及处理”主要反映被检查单位存在的违法事实和作案手段，以及税务机关对此的处理结果。

《[会计税务]全套会计实务账务处理（特别推荐）》

《[会计税务]全套会计实务账务处理（特别推荐）》作者:仰望天空2010 日期:2009-10-23 10:53增资款的账务处理企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。

借：银行存款——临时户贷：其他应付款等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户：借：其他应付款贷：实收资本借：银行存款——基本户贷：银行存款——临时户房产代理公司的账务房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些?房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时)：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本：借：主营业务成本贷：劳务成本公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。

银行承兑汇票处理我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。

一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了?您的理解不对。

即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理正常计算值税。

借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)假设收到银行承兑汇票时：借：应收票据(原始凭证附汇票的复印件)贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)将该银行承兑汇票背书转让时：借：原材料、库存商品、应付账款等贷：应收票据包装物核算在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。

【税会实务】企业出纳安全手册：银行转账结算

【税会实务】企业出纳安全手册：银行转账结算银行转帐结算不使用现金。

一、银行转帐结算银行转帐结算的概念银行转帐结算是指不使用现金，通过银行将款项从付款单位（或个人）的银行帐户直接划转到收款单位（或个人）的银行帐户的货币资金结算方式。

按照银行结算办法的规定，除了《现金管理暂行条例》规定的可以使用现金结算的以外，所有企业、事业单位和机关、团体、部队等相互之间发生的商品交易、劳务供应、资金调拨、信用往来等等均应按照银行结算办法的规定，通过银行实行转帐结算。

开立银行帐户银行转帐结算是指通过银行将款项从付款单位帐户划转到收款单位帐户，因此，各单位之间的经济业务往来通过银行办理转帐结算，有一个先决条件，那就是必须到银行开立帐户，并遵守银行有关帐户管理的规定。

1.银行帐户的种类企业在银行开设的帐户按用途划分，可分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户四类：（1）基本存款帐户。

亦称“主要帐户”，它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的帐户。

一个开户单位只能在银行开立一个基本帐户。

存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本帐户办理。

（2）一般存款帐户。

它是存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存、与基本存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户。

存款人可以通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

（3）临时存款帐户。

它是存款人因临时经营活动需要开立的帐户。

存款人可以通过本帐户办理转帐结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

（4）专用存款帐户。

它是存款人因特定用途需要开立的帐户。

一般存款帐户和临时存款帐户又可统称为辅助帐户。

2.开立银行帐户的条件按照规定，开立银行帐户的单位或个人必须是：编报财政预、决算报表的独立预算会计单位；实行独立经济核算（有核定的流动资金、独立计算盈亏，独立编报财务计划和会计报表）的企业单位；实行独立核算，按全年统一规定编报会计报表，有专职或兼职财务会计人员的军队单位；经上级主管部门批准可以开立帐户或经工商行政管理部门批准发给营业执照的企业事业单位和个体工商户；以及在单位财务部门以外的其他职能部门、中小学校办工厂以及单位办的劳动组织，如在业务经营上确有需要并具备开户条件的可以单独开立帐户。

【税会实务】公允价值套期的做账技巧

【税会实务】公允价值套期的做账技巧公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。

该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。

例如：某企业承担的固定利率负债的公允价值变动风险的套期；某航空公司签订的6个月后以固定价格购买石油的合同（未确认的确定承诺），为规避价格变动风险对确定承诺的价格变动风险套期。

账务处理与其他各类套期相同，在运用公允价值套期会计处理前，应当先满足“该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略”.仅当企业业务符合公允价值套期条件时，作如下账务处理：套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。

被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。

被套期的项目利得或损失应当根据不同情形，做如下不同处理：对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期的，被套期项目在重新定价期间内是资产（负债）的，应当在资产负债表中资产（负债）项下单列，待终止时转销。

被套期项目以摊余成本计量的金融工具，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日间进行摊销，计入当期损益，以作为被套期项目账面价值的调整。

同时，此调整金额应当在到期日前摊销完毕。

被套期项目为尚未确认的确定承诺的，应将其因被套期风险引起的公允价值变动累计额确认为一项资产或负债。

在购买时，相应地调整履行该确定承诺所取得的资产或负债的初始确认金额。

案例分析2007年1月1日，A上市公司决定采用期货合同对其拥有的库存商品A进行套期保值，在期货市场上卖出了相同数量商品A的期货合约，套期开始日，库存商品A账面价值和成本均为30000元，公允价值36000元。

【税会实务】计提贷款呆账准备金的账龄分析法

【税会实务】计提贷款呆账准备金的账龄分析法一、现行贷款呆账准备金制度存在的问题为提高国有银行防范、化解信贷资产风险的能力，我国自1994年开始，要求各银行按年初贷款余额的0.6%提取贷款呆账准备金，以后年度每年按0.1%增加，达到1%时，按差额补损；各分行所提取的贷款呆账准备金由总行统一使用。

这项制度在当时的确起到了一定的积极作用，使贷款呆账准备金制度从无到有地建立起来，在一定程度上增强了各银行的风险意识和抵御风险的能力，但从近几年执行情况看，笔者认为有以下问题值得探讨：（一）计提时间和基础不够合理现行制度要求在年初按年初贷款余额计提贷款呆账准备金，笔者认为不够合理。

因为在年初计提时，其基础是年初贷款余额，即上年末贷款余额，而不是本年末贷款余额，使在本年能够或已收回的贷款也相应提取了呆账准备金，但在当年并没有为其贷款增量提取呆账准备金。

这容易造成一种错觉：贷款呆账准备金是为年初贷款余额可能发生呆账、坏账而提取的准备金，即使在本年收回的年初贷款余额部分也应提取呆账准备金，本年贷款增量却不必提取呆账准备金。

其实，无论是年初贷款余额，还是当年的贷款增量，只要在本年没有收回，都有可能发生呆账或坏账，从化解风险的角度，都应为它们提取呆账准备金，计入当期损益。

而按现行制度提取的呆账准备金，只有当本年贷款增量与所收回的贷款金额相同时，呆账准备金才与可能发生呆账的贷款相对应。

可见，现行制度违背了权责发生制原则和配比原则。

有鉴于此，笔者认为，贷款呆账准备金应在年末计提，其计提基础应是年末贷款余额，即在本年末尚未收回的贷款余额，而不是年初贷款余额。

有人认为，有关年初贷款余额的数据较年末贷款余额容易获得，并且上年末贷款余额就是本年初贷款余额，故计提结果一致。

这种看法从表面上看好像是正确的，其实不然。

持有此观点的同志忽视了上述确认呆账的条件、计提呆账准备金的目的以及呆账准备金对各期损益的影响。

（二）计提比例偏低并且没有考虑风险因素贷款呆账准备金从1994年开始按各银行年初贷款余额的0.6%。

关于出借出租银行账户的问题

企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。

若收取对方的好处费为“出租”，否则为“出借”。

企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意不在本单位“银行存款总账”、“银行存款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。

这时，可核对发现“银行对账单”上是否有一收一付的账目，而“银行存款日记账”上无此记录的情况。

根据最高院《关于适用民诉法若干问题的意见》第52条“借用业务介绍信、合同专用章、盖章的空白合同书或银行帐号的，出借单位和借用人为共同诉讼人”。

即当租借方利用银行账户做出违法犯纪行为时，作为银行帐户出借人以及被挂靠者，也应依法承担连带民事责任；其次，根据2003年4月10日中国人民银行颁布的《人民币银行结算账户管理办法》第六十五条规定，非经营性的存款人出租、出借银行结算账户行为的，给予警告并处以1000元罚款；经营性的存款人有上述行为的，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款；
再者，出租出借的银行账户有任何违约行为都是直接登记在出租出借方名下的，这关系到经济赔偿问题及信用档案问题。

所以不能出租出借银行账户。

银行帐户违规处理及相关规定【精心整编最新会计实务】

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3 万元以下的罚款;存款人有上述所列第六项行为的,给予警告并处以 1000元的罚款.
(三)伪造、变造、私自印制开户许可证伪造、变造、私自印制开户许可证的存款人,属非经营性的处以 1000元罚款;属经营性的处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款;构成犯罪的,移交司法机关依法追究刑事责任.
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
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明. 第十,对存款人开立的单位银行结算账户实行生效日制度,即单位银行结算账
户在正式开立之日起三个工作日内,除资金转入和现金存入外,不能办理付款业务,三个工作日后方可办理付款.
二、违反银行账户管理的处罚规定 (一)存款人开立、撤销银行结算账户 1.违反本办法规定开立银行结算账户. 2.伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户. 3.违反本办法规定不及时撤销银行结算账户. 非经营性的存款人,有上述所列行为之一的,给予警告并处以 1000元的罚款; 经营性的存款人有上述所列行为之一的,给予警告并处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款;构成犯罪的,移交司法机关依法追究刑事责任. (二)存款人使用银行结算账户 1.违反本办法规定将单位款项转入个人银行结算账户; 2.违反本办法规定支取现金; 3.利用开立银行结算账户逃废银行债务; 4.出租、出借银行结算账户; 5.从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入或现金存入单位卡账户; 6.法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行. 非经营性的存款人有上述所列一至五项行为的,给予警告并处以 1000元罚款;经营性的存款人有上述所列一至五项行为的,给予警告并处以 5000元以上