金融危机与国际会计准则新变化8
后金融危机下的全球会计准则趋同及启示
种“ 审议 选择 ” 制度 是基 于 自身利 益 的考 虑 ，一 方面避免 了高额 的准 则 制定成 本 ；
另一方 面又可 以此维 护欧盟 自身利益 ， 争 取 主动权 。 欧 盟还 坚持 以积 极 的态 度 处理 与 美 国和其他 国家 的关 系 ， 一方 面敦促 美 国证
布 了《 关于承 诺会计 准则 趋 同和建立 全球
员会就此 作 出决定 并报 欧洲议会批 准。 履 行这些 程序后 ， 该准 则即成 为欧 盟所 采用
的 ＩＲ Ｆ Ｓ的一 部分 。 欧盟 对 ＩＲ Ｆ Ｓ采 用的这
本市场 建立高质量和通用会计 准则的共 同 目标 。 进一 步细化 了《 沃克协 议》 诺 中首次
提 出的目标 和原则。 ２１ ０ ０年 ６月 ，Ａ Ｂ与 ＩＳ ＦＳ Ａ Ｂ共 同发
的会 计准则 等效起 到了促进 和示范作 用。 三、 我国与 ＩＲ Ｆ Ｓ趋 同的政策建 议 二 、拟 采用 ＩＲ Ｆ Ｓ或 与之逐 步趋 同的 基 于 欧盟 和 美 国在 国 际会 计 准则 趋
同 以及 应对 国 际金 融 危机 所作 出的 努力 和成就 ，财政部 于 ２ １ ０ ０年 ４月 ２日正式 代表 性国家 介绍 美国会计准则 的发展 先后经历 了 “ 会
一
券 交易 委员会 （ Ｅ 采 用 ＩＲ Ｓ Ｃ） Ｆ Ｓ替代 美 国 公 认会 计 原 则 （ Ａ Ｐ） Ｇ Ａ ；另一 方 面对 与 Ｉ Ｓ等 效 的 其他 国 家 会 计 准 则 予 以 认 Ｆ Ｒ
可。０８ １ 月。 ２ ０ 年 １ 欧盟 决定 自 ２ ０ ０ ９年起 至 ２ １ 年年底 前的过渡 期 内 。允许 中国 ０１ 证 券 发行 者 在进 入 欧洲 市 场 时使 用 中国
歧 ，计 划在 ２ １ 年 ６月前 完成与全 球会 ０１
金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响
（） 合 安 排 —— 合 营 与联 营 ２联
合营 是指 两 方 或 多方 签 订 协 议 实 施 和
共同控 制某 项安 排 。 行 关 于 合 营 的国际 财 现 务 报 告 准 则主 要 基 于是 否 设 立 合 营企 业 为
国家利益而 努力。
１ 融 工 具 分 类 与计 量 ． 金
Ｚ 。 咻¨的 ｉ 本按 照新 的 “ 制” 义 在 符 ” － ｆ 控 定 介 杀 什的情 ； 抒 纳 入 台 井报 表 范围 。 事 下 理 会 ｃ 。『Ｊ 人 １ 仔在 投 票 权 的特 殊 目 主 体， ． 的
则 项目的 重 尺 修 改 ， 加快 ＿ 美 国 会计 准 融 工具 分 为 两 类 ： 是 以摊 佘 成 本 计 量 的金 井 ＿ ｒ与 一 条 ｝Ｊ 趋 同进 程 。 ， 际 会 计 准 则 理 事 会 已 融 工具 ， 件 是 具 有 贷 款 特 征 且 基 于 合 同收 Ｊ的 ！ ｌ 目前 国
告 和经 济 运 仃的 影响 不 容 忽视 ， 们应 当 坚 我
计 人 其 他 综合 收益 ， 处 置 时 不 允 许 转 回当 利 与义 务 的内容 和 实质 ， 合 营 分 为合 营 企 但 将 业 和 合 作 经营 两 类 ： 合营企 业 一 协 议 各 方 分 享 合营 企 业
定 不 移 地 坚 持 趋同策 略， 切跟 踪并 深 人 参 期 损 益 。 密 与国际 准 ｆ的 修 改， 现 我国 准则与 国际 准则 Ｊ ！ 『 Ｊ 实
处理 ｆ ｌ】 ｕＩ 卞 关披 露 要 求 。 （） 许 报 １合 表
浅谈金融危机下国际会计准则的改革发展
、
金 融危 机 下 国 际 会 计准 则 所 暴 露 的缺 陷
（ ） 允价 值 的 获 取 原 则存 在 冲 突 一 公
在公 允 价 值 的 获 取 途 径上 。国际 会 计 准 则 规 定 了 以下 三 个 条 件 ：
第 一 是 如 果 存 在 活 跃 市 场 ， 交 易 价 格 即为 公 允 价值 ； 二 是 如 果 市 则 第 场 不 存在 相 同产 品 的 成 交 价 ， 类 似 产 品可 观 测 到 的成 交 价 即为 公 允 则
机 欲 望 的加 重 使 各 种 金 融产 品 的风 险 不 断 上 涨 。 一 旦 市 场 出现 利 空 而 的国 际 会 计 准 则 的 要 金 此
求就需计提减值准备 ， 而使 企业的盈利水平下 降 ， 而陷入不断抛 从 进
二 、 融危 机 下 国 际会 计 准 则 应 给 予 的 改进 金
（ 提 高 国际 会 计 准 则 的灵 活性 一）
虽 然 公 允 价 值 当前 在 全 球 仍 是 不 可 替 代 的资 产 价 值 计 量 方 法 ， 但 是其 在 各 种 环 境 下 的 适 用性 的确 有 待 商 榷 。 因此 构 建 一 个 适 用 于 全 球 的会 计 准 则 框 架 新体 系理 应 是 当务 之 急 。 如 ， ２０ 例 在 ０ ８年 ９月 美 国 证 监会 和 Ｆ Ｂ公 布 了有 关 公 允 价 值 计 量 的澄 清 说 明 。 明在 市 场 不 活 ＡＳ 指 跃 的情 况 下 ． 理 层 可 以采 用 自己 的金 融 模 型 和 判 断 进 行 计 量 。而 在 管 ２０ ０ ９年 ４月 ，Ａ Ｂ叉 对 美 国公 允 价 值 准 则 作 了相 关 修 改 ，并 做 出 了 ＦＳ 允许 金 融 机 构 在 证 明市 场 失 灵导 致 价 格 不 正 常 的情 况 下 使 用 其他 合 理 价 格 估 算 资 产 价格 的规 定 。 由此 可 见 ． 际 会 计 准 则 的 灵 活 性 正 在 国
IFRS国际会计准则最新修订和调整
IFRS国际会计准则最新修订和调整国际会计准则最新修订和调整《国际财务报告准则第15号—与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS 9）《国际财务报告准则第16号—租赁》（IFRS 16）的发布国际会计准则第1号（IAS 1）财务报表列报的生效国际会计准则第7号（IAS 7）现金流量表的修订国际会计准则第12号（IAS 12）所得税的修订Reasons for the new standardsIASBprinciple based, but limited guidance and were difficult to apply to complex transactions.FASBtoo many guidance, but lack of consistent principles in many cases.Objectives for the new standardsA B C D Improve comparability of revenue recognition practices across entities, industries, jurisdictions and capital markets.Provide a more robust framework for addressing revenue issues. Remove inconsistencies and weaknesses in previous revenue requirements.Provide improved disclosures.IFRS15 Scope✗Lease contracts (IAS 17 Leases)✗Insurance contracts (IFRS 4 Insurance Contracts)✗Financial instruments and other contractual rights or obligations within the scope of IFRS 9, IFRS 10, IAS 27 & IAS28✗无商业意义或虚假交易Non-monetary exchanges between entities in the same line of business to facilitate sales to customers or potentialcustomersIFRS 15 applies to all contracts with customers except:The five-step revenue recognition model•Identify the contract(s) with a customer辨认合约Step 1•Identify the performance obligation(s) in the contract辨认履约义务Step 2•Determine the transaction price确定交易价格Step 3•Allocate the transaction price to the performance obligations in the contract分摊交易价格Step 4•Recognise revenue when (or as) the entity satisfies a performance obligation确定确认收入的时间Step 5Step 1 –辨认合约Identify the contract C ontract para 9 criteria 8If each party has the unilateral enforceable right to terminate a wholly unperformed contract without compensating the other party (or parties) → no contract for the purposes of IFRS 15The contract is approved and the parties are committed to their obligations Rights to goods or services and payment terms can be identifiedThe entity can identify each party’s rights and the contract has commercial substance Collection of consideration is probableContracts with customers must meet ALL of these criteriaStep 2: Identify the performance obligations Promise to transfer a distinct good or service.Customer can benefit from good or service Promised good or service is separable from Other promises ⏹On its own.⏹Together with other readily available goods or services(including goods or services previously acquired from entity)⏹No significant service of integrating the good or service.⏹Good or service is not highly dependent on or interrelated with other goods or services.Controversial areasMultiple deliverables AMobile phoneMonthly usage chargeAirline: mileageComputerhardwaresoftware customization maintenanceStep 3: Determine the transaction priceAmount of consideration to which entity expects to be entitled in exchange for goods or services.Variable consideration Estimate using:Expected value or Most likely amount but ‘ Constrained’.Significant financingAdjust consideration if timing provide customer or entity with significant benefit of financing.Non-cash consideration Measure at fair value unless cannot be reasonably estimated.Consideration payable to customer Reduction of the TP unless in exchanges for a distinct good or service.Collectability将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定涉及股权投资的准则间的相互关系公允价值选择权为何修改金融工具准则？金融在全球经济体中占据越来越重要的比重，应建立趋同的准则ACB原准则太复杂-简化原准则已无法反映实际（减值、套期）确认、分类和计量-减值转回公允价值计量变动直接计入权益a.可供出售金融资产-债权投资b.可供出售金融资产-权益投资摊余成本成本法可供出售金融资产-权益投资应转回并计入损益不得通过损益转回应转回并计入损益不得转回被投资人经营所处的技术、市场、经济和法律环境发生重大影响不利权益投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌金融资产的分类Cash flows are solely payments of principal and interest (SPPI)Businessmodel = holdto collectBusinessmodel = holdto collectand sellOtherbusinessmodelsOther types ofcash flows(including all equity investment)Amortised cost FVOCIFVTPL FVTPLFVTPL剩余类FVTPLStep 1资产特征Step 2经营模式权益证券投资：成本豁免—公允价值计量+成本是公允价值的最佳估计All investments inequity instrumentsmust be measured atFV.在有限的情况下，成本是公允价值的适当估计成本永远不是上市股权的最佳计量基础此版权归秀财网所有成本不是公允价值适当估计的迹象Significant change in investee’s performance compared with budgets, plans or milestones.Changes in expectation, eg investee’s technical product milestones will be achieved.Significant change in the market for the investee’s equity or its products or potential products.Significant change in the global economy or the economic environment in which the investee operates.Significant change in the performance of comparable entities, or in the valuations implied by the overall market.Internal matters of the investee, eg ：commercial disputes, litigation, changes in management or strategy.Evidence from external transactions in the investee’s equity, either by the investee (such as a fresh issue of equity), or by transfers of equity instruments between third parties.IFRS 9国际会计准则理事会（IASB）2014年发布的：《国际财务报告准则第9号-金融工具》（IFRS 9）终稿⏹背景和生效日期⏹针对金融资产的分类和计量模型的修订⏹金融资产的分类和计量模型汇总⏹预期损失减值模型。
金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响
Ａ
一
（ ） 四 收入确认准则的修改要求生 本无法分开 ， 例如， 商誉往往涉及相关 有权而不是使用权。 租赁将资产从出
产周期较长 的制造企业和 施工企业 等 的所 有不同类别活动 。 租方转 移到 承租 方 ， 的是 使用 权 转移
在合同完成后一次性确认收入 ， 取消 售收入、 销售成本和利润的混乱
符合条件的持续性转移劳务仍可采用 确认 ， 符合概念框架的要求， 但其中的 改我国职工薪酬准则需要关注国际准
类似 完工百分比法确 认收入 ， 除此之外 具体会计 处理方法有待 改进 则这一变化对我国企业的影响。
的所有项 目 仍坚持在控制权发生转移
国际会计准则理事会对租赁准则
国际准则关于设定受益计划的修
收入确认原则， 以这样的结果发布的最 租赁 ， 以确保 由租赁合 同产生的所有 由于设定受益计划的负债期间很长 ， 终准则本身存在逻辑混乱。由此可见， 资产 和负债都能够在财务报表中得 未来支付 的金额的计算必须基于复 是否有必要在收入确认准则中引入“ 控 以确认 ， 有利于防止企业将实质上属 杂的精算技术 ， 相关输入值估计的变
我国现 有的列报 准则规定了固 而不是所有权， 而出租方获得的长期 的规范列报 问题 ，主要项 目的变动 值和剩余资产价值 ， 当认为没有终 应
（ ） 七 随着我国企业补 充养老体 系
完工百分 比法 ，将会导致 此类企业销 定 的报 表格 式 ，有效 解 决 了各 行 业 应收款 ， 包括 转让 的资产使 用 权的价
难操作， 对此类企业的经营活动将造成 有财务会计核算系统和会计信息分 计准则理事会的认可， 不作为中国企业
负面影响。我 国和其他许多国家、 区 析使 用 软 件 全面 更 新 调 整 ，需 要 进 地 会计准则与国际财务报告准则的差异 。
金融工具会计准则更新
金融工具会计准则更新随着全球金融市场的不断发展与变化，各国会计准则也在不断更新，以应对新出现的交易模式以及市场环境。
特别是金融工具的会计处理，近年来受到越来越多的关注。
在此背景下，国际会计准则委员会（IASB）通过了相关的会计准则修订。
这些更新不仅影响到企业的财务报告质量，也将在很大程度上影响投资者、分析师以及其他利益相关者的决策。
本文将详细探讨金融工具会计准则的更新背景、主要内容、实施影响及展望。
更新背景在2008年全球金融危机后，许多国家意识到现行的金融工具会计处理方法存在缺陷，尤其是在合理反映企业风险和财务状况方面。
这促使国际会计准则委员会重新审视和改进金融工具的会计准则，即国际财务报告准则第9号（IFRS 9）于2014年发布，并替代了原有的国际会计准则第39号（IAS 39）。
此更改的核心目的旨在提高财务报告的信息质量，增强透明度，帮助利益相关者更好地理解企业的财务状况及风险。
此外，IFRS 9更加强调能够反映当期和预期未来经济环境变化的准确性，有效解决了许多先前标准中存在的问题。
主要内容分类与计量IFRS 9对金融资产和金融负债的分类和计量方法进行了重大的改革。
根据IFRS 9，对金融资产的分类取决于业务模型以及该资产合同现金流的特征。
金融资产分类** amortized cost（摊余成本）**：适用于以收取合同现金流为目的而持有的金融资产，且现金流特征必须仅为接收本金和利息。
** fair value through other comprehensive income (FVTOCI, 公允价值通过其他综合收益)**：适用于持有以收取合同现金流和出售为目的的资产，这类资产在满足特定条件时可以被选择。
fair value through profit or loss (FVTPL, 公允价值通过损益)：适用于未通过摊余成本或FVTOCI分类的所有其他金融资产，包括衍生金融工具及交易性金融资产。
论国际会计准则在全球金融危机下的新变化
・
４ ・ ２
２０ 年 第 ６ ０９ 期
的公允价值时 ，应连同揭示与其公允价值有关的 基本金融工具 的主要特征方面的信息来揭示这一 事实。所 以公允价值 可 以把 真实情况 表现 出来 。 对 于此次 的金 融 危 机 ，金 融 市 场 的 波 动 被公 允 价 值准则所捕获 ，但金融危机本身并不是 由于使 用 它而引起 的。公允价值准则只是尽其所 能做 到了 信息的透明性 。 ２ ．消极影响。按照国际会计准则对 于公允价 值的规定进行的会计处理起到 了顺周期效应 ，即 市场 高涨 时 ，由于 交 易 价 格 高 ，容 易 造 成 相 关 金 融产品价值的高估 ；市场低 落时，由于交易价格 低而造成相关产 品价值 的低估。所以 ，当债券价 格的公 允价值下 降，投资人 的信心会 受到打 击 ， 从而 大量 抛售 债 券 ，造成 债 券 价 格 的下 跌 。而 对 于金融 机 构来 说 ，根 据 现行 会 计 准则 ，需 要 将 迅 速下 降的 资产 价 格 反 映 在 财务 报 表 中 ，导 致 与 抵 押有关 的证 券 资 产 巨额 减 计 ，在 某 种 程 度 上 加 剧 或放大了金融危机。所 以正是 由于公允价值 会计 准则导致众多银行 不得不过多地和不合理地 减计 资产，从而压缩 了银行 的放贷 ，进一 步使经 济震
一
计价的规定 对于这场金 融危机 负有很大 的责任 ， 当市场 陷入 恐 慌 时 ，该 会 计 准 则 迫 使 金 融 机 构 对 资产进行巨额 冲销 ，有 时资产价值将被冲减至很 不合理的水平 ，进而加剧市场下滑。 ２０ 年 ｌ 月 １ ０８ １ ５日，二十 国集 团领 导人金融 市场和世界经济峰会发表宣言，其 中提出，“ 全球 主要会计准则制定 机构应改进其对证券计价的指 南 ，尤其是对复杂金融产品的计价” 。 二 、 国际会 计准 则对 金 融危机 的 影响 １ ．积极意义。国际货币基金 、世界银行 、国 际清算银行 、巴塞尔银行监管委员会 、证券 监管 机构国际组织、保险监管国际协会 和金融稳定论 坛等几大 国际金融机构通过协商，已经于 ２０ 年 ００ ３ ２ 月 ６日在新加坡举行的金融稳定论坛第三 次会 议上 ，明确地将国际会计 准则列为关键的 国际金 融准则之一。美 国财政部于 ２０ 年 ６ ２ 将 国 ０１ 月 ５日 际会计准则作 为主要 国际金融准则之一 ，与本 国 的有关 准则 对 照 列 入 自已的 互 联 网 页 。这 可 以视 为美方对 于国际会计 准则表示 的一 种肯定 态度。 欧洲方 面对 于 国 际会 计 准 则 的 态 度 更 为 积极 ，已 通过欧盟的法律程序 ，从 ２０ 年开始在资本市场 ０５ 上要求上市公司提供按 照国际会计准则制定的财 务报表 。这足以看出国际会计准则 的重要地位 。 关于国际会计准则对金融危机的影响不能不 提到公允价值会计准则。国际会计 准则 中对公允 价值 的规定是：对于每一类金融资产和金融负债 ， 无论是已经确认还是未经确认 ，企业均应 揭示有 关公允价值的信息。当受到及时性或兼用的限制 ， 而不能以足够 的可靠性确定金融资产或金 融负债
金融危机后国际财务报告准则醮重大修改及对我国的影响
现行 国际租赁准则将租 赁交 易区分为经 营租赁和 融资 租赁 ， 适用完全不同的会计模式。由于区分经 营租 赁与融资 租赁 的标准过于武 断和规 则化 ，且在实 际很难一致运用 ， 为
合 同外 ， 完工 百分 比法将不再适用 ５ 租赁 ．
理事会通过简化套期会计的条件 （ 尤其是 降低有 效套 期
的条件） 使实务 中更 多的套期交易能够适用套期会计 ， ， 如建 议删除 ８ ％ ２％ ０ ～１５ 的套期有效性条件 ，以最佳套期比例确 定
有效套期金额 ； 允许将组合或净头寸以及非金融工具 的特 定 风险指定为被套期项 目； 允许将以公允 价值 计量且其变动 计
企业表外融资提供 了空 间，降低 了会计信 息的可 比性 。从
的套期业务适用套期会计 ， 从而可 以降低套 期交 易利得 或损 失对损益造 成的波动 。 此外 ， 理事会将改进期权时间价值 、 公 允价值会 计、 套期关系 终止和重设 的处理等 ， 使套期会计 的 结果反映企业利用套期交易实施的风 险管理 。
以及合同增量取得成本等 。 ４ 收入确认 ．
理 事会 目前正加快完成 的准则项 目包括金 融工 具 （ 减值 和套期会计 ）、 保险合同、 收入确认及 租赁等 。
１金 融 资 产 减 值 ．
２ ０ 年 国际金融危机后 ， ０８ 现行关于金融工具减值的 已发 生损失模型成为各方批评 的焦 点， 认为该模型高估了金融资 产 的前 期收益， 金融资产的损失没有及时在财务报表中得 以 反映， 同时具有经济顺周期性， 不利于维持经济 的平稳运行 。 在金 融监管机构 的压 力下 ，理事会拟采用预期损失模型 ， 改 变现 行按 已发生损失模型对 以摊 余成本计 量的金融 资产 计
我国会计制度改革的背景和现状
我国会计制度改革的背景和现状我国会计制度改革的背景和现状随着我国经济的快速发展和全球化的不断加剧，我国会计制度改革也迎来了新的挑战和机遇。
在当前全球经济中，会计制度的规范性和透明度越来越引起国际社会的关注，因此，我国会计制度改革已经成为了建立一个稳定、健康、可持续的经济发展体系的重要组成部分。
一、改革背景1. 经济发展需要随着我国市场经济的快速发展，企业日益多样化和复杂化，会计制度对企业财务管理及信息披露的作用越来越重要。
原有的会计制度已经不适应当前市场经济需求，需要不断改进、完善和推进。
2. 国际会计趋势在全球化的趋势下，国际贸易和投资的发展要求透明、规范、可比、可信赖的会计信息。
即使是在如此复杂的经济环境下，企业需要提高财务信息的清晰度和可比性，以适应全球贸易和投资的需求。
同时，我国入世和加入国际组织（如G20和亚太经合组织等）也加大了我国会计制度改革力度的推进力度。
3. 监管角色增加在金融危机的背景下，监管机构的角色愈发凸显。
会计数据作为监管机构、投资者和其他利益相关方决策分析的重要依据，需要更为精确、透明和可靠。
因此，会计制度改革是确保监管机构可持续和有效监管的重要基础。
二、改革现状1. 会计准则国际化我国财政部一直走在国际会计趋势的前沿，积极推动会计准则的国际化进程。
目前，我国的会计准则基本与国际会计准则接轨，实现了会计准则的国际化。
2. 费用化我国会计制度最近出台了《企业会计准则变更通知》。
会计制度规定了在发生的费用中应当记入期初的未确认实际利润总额。
这种费用化的变化意味着企业能够得到更清晰、可靠的财务信息，以便更好地处理掉应予准备的费用，并减少企业成本和所报费用中的不必要支出。
3. 公司资本成本的变化会计制度改革将会导致公司资本成本的变化，对企业财务管理和资本市场监管将产生深远的影响。
会计准则的变化将导致公司准确计算资本成本，从而更好地评估企业的产能和经济增长潜力。
4. 财务报告资源利用会计制度在扩大信息的同时，还应该强调对财务报告资源的有效利用。
会计准则的变化与对会计工作的影响
会计准则的变化与对会计工作的影响近年来，随着经济的快速发展和全球化的推进，会计准则也在不断变化和完善。
这些变化对会计工作产生了广泛的影响。
本文将探讨会计准则的变化，并分析这些变化对会计工作的具体影响。
一、会计准则变化的原因1. 经济发展需求：新兴行业的快速崛起和传统行业的转型升级，迫使会计准则跟上时代的步伐。
例如，互联网、电子商务和科技创新等新兴产业的出现，给会计带来了许多前所未有的挑战，需要相应的会计准则变化来适应这些新形势。
2. 全球化趋势：全球经济一体化进程的不断推进，要求各国的会计准则更加接近和一致。
国际会计准则委员会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）成为了全球范围内的会计准则标准，许多国家将自己的会计准则与IFRS进行了对接和调整。
这种国际会计准则的变化对那些跨国企业和国际贸易的公司来说具有重要的影响。
3. 金融危机的教训：金融危机的爆发揭示出了公司会计信息质量的不足以及会计准则的滞后性。
因此，各国纷纷对会计准则进行调整和修订，以提高公司财务报告的透明度和可比性，以期避免类似金融危机的再次发生。
二、会计准则变化的影响1. 会计信息质量的提升：会计准则的变化促使了会计信息质量的提高。
新的会计准则更加细化和规范，要求企业在财务报告中提供更多、更准确的信息。
这有助于投资者、债权人和其他利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营情况，从而做出更准确的判断和决策。
2. 企业经营管理的优化：会计准则的变化以及对财务报告的要求，促使企业改善财务管理、加强内部控制和优化经营流程。
企业需要按照新准则的要求整理会计数据、制定财务政策和采取相应的会计核算处理方法，这对企业的内部管理和运营水平提出了更高的要求。
3. 业务模式的调整与创新：会计准则的变化也会引发企业的业务模式调整与创新。
企业需要根据新准则的要求，重新评估和调整自身的商业模式，以更好地适应环境变化，并在会计报告中展示企业的实际经营状况。
金融危机引发的国际会计准则的改革与发展
国际会计 准则 的改革 与发展
杨 博 玉 东 北 财 经 大 学研 究 生 院 １ ０ ６ ２ １ ５
【 文章 摘要 】
金 融危 机 中公 允 价 值 的运 用 引起 了
业界 内外 人 士 的 争论 ，各 国相 关人 士纷 纷 指 责 ｉＳ Ａ Ｂ的公 允 价值 计量放 大 了 融 金 危 机 的 广度 和 深 度 。本 文 分析 了金 融 危 机 中公 允 价 值 表 现 出 的 缺 陷 ，介 绍 了 ＩＳ Ａ Ｂ面对 金 融危 机 、应 对 国际金 融 兼 管 界 的 呼吁 对 金 融 工 具会 计做 出的 改革 － ｂ 发展 ，并 阐述 Ｉ Ｂ准 则 的改 革 对我 国会 Ａ Ｓ 计 发展 的影 响 与启 示 。
但 事 实 上 ， 造 成 次 贷 危 机 的 真 正 原 因 是 金 融 界 制 造 了 房地 产 泡 沫 ， 并 通 过 不 受 监 管 、 不 透 明 的 资 产 证 券 化 等 金 融 创 新 手 段 放 大 金 融 资 产 泡 沫 ， 最 终 导 致 了 灾 难 深 重 的 次 贷 危 机 。 会 计 界 借 助 公 允价值计量模式 ，及 时、透 明、公开地披 露金融资产泡沫 ， 促使金融界 、投资者和 金 融 监 管 当局 正 视 和 化 解 金 融 资 产 泡沫 。 倘 若 没 有 采 用 公 允 价 值 会 计 ， 投 资 者 可 能 永 远 被 掩 盖 在 金 融 界 创 造 的 虚 幻 泡 沫 中 。因此 ，金 融 界提 出 的 反 馈 效 应 理 论 是 本 末倒 置 。 当 然 ，我 们 也 应 该 认 识 到 ， 贷 危 机 次 也暴露 出国际会计 准则存在的一些缺 陷。 国 际 会 计 准 则 将 公 允 价 值 定 义 为 “ 项 … 资 产在正常 交 易中 ，熟悉情 况 的买卖 双 方 自愿 进 行 交 换 的 金 额 ” 这 个 定 义 假设 。 所 计 量 的 资 产 或 负 债存 在 着 一 个 有 序 的 文 易市场 。但次贷危机表明 ， 一假设并 这 非 永远 成立 。例 如 因为投 资者过 度恐慌 和信贷极 度萎缩 ，Ｃ ＤＯ的市场 交易 已经 名 存 实 亡 。同样 地 ， 有 准 则 没 有 考 虑 流 现 动 性 缺 失 的 资 产 对 公 允 价 值 计 量 的 影 响 问题 。 不 幸 的 是 ， 次 贷 危 机 中 的 ＡＢＳ、 ＭＢ Ｓ和 ＣＤ 由 ＿ 贷 萎 缩 大 都 变 成 了 流 Ｏ ｆ信 动性缺 失的金融 资产。 随着危机 向国际金 融领 域 的不断扩 散 ，对公允 价值 的争议 也 随之传 播到 了 欧 洲 、日本等 经济 体 和 国 家 中 ， 改 公 允 修 价 值 计 量 准 则 的 呼 声 越 来 越高 。
我国企业会计准则(CAS)与国际财务报告准则(IFRS)的差异及趋同
我国企业会计准则（CAS ）与国际财务报告准则（IFRS ）的差异及趋同会计准则（accountingstandards ）是会计人员从事会计工作的规则和指南。
国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。
基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。
2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。
本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。
一、我国会计准则与国际财务报告准则差异性分析（-）法律地位上的差异从法律地位上而言，在我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章；具体准则及其应用指南属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。
会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。
国际财务报告准则虽不是法规体系，但在国际资本市场上具有重要影响和较强的约束力，某个国家或地区如果宣布采用国际财务报告准则就应当全面地执行；如果是借鉴国际财务报告准则，就应当在会计确认、计量和报告方面实现与国际财务报告准则的趋同。
（二）会计要素的差异首先，我国企业会计准则将会计要素归类为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。
IASB在《编制和呈报财务报表的结构》（Framework）（以下简称Framework ）中将会计要素归类为资产、负债、收益和费损五个要素。
两种准则对收入和费用存在不同认识。
我国会计准则中对收入和利得及费用和损失进行了区分，但并未对利得和损失单独设立会计要素，而是将其包括在了利润这一要素中。
IASB则没有对其进行区分，收益要素中包括了利得，费损要素包括了损失。
其次，对利润要素的设置不同。
我国的会计准则没有将利得和损失并入会计要素，但在计算时利润包括了利得和损失。
会计准则在金融危机环境下的争议及探讨
额亏损和投资者的信心危机。
二、 特殊 目的实体合并会计准则的变革
合并会 计报 表问题 就是其 中的 重要例 子。 国 际会 计 准 则 委 员 会 解 释 公告 第 １ ２号
（ Ｉ ２）是 国际财务报告准 则中惟一谈 及 ＳＣ１ Ｓ Ｅ的权威指南 。在 沿用了 ＩＳ ７的合并 Ｐ Ａ２ 范 围确定 原则 的基 础上 。Ｉ ２认 为如 果 ＳＣ１ 实质上控制 了 Ｓ Ｅ，则应将其纳入 合并会 Ｐ
Ｓ Ｅ发 生损 失时 ，对其拥有控制权 并需 承 Ｐ 担最终损失的金融机构应将 Ｓ Ｅ合并八资 Ｐ 产负债表 中。但表外投 资实体信息 不透 明 的状况仍然没有得到根本改观 。 目前 ，主要有 国际会 计准 则第 ２ ７号 （Ａ ２ ＩＳ ７）对合 并会计 报表做 出专 门规定 。 ＩＳ ７指 出，合 并财务报表应 包括所有 母 Ａ２ 公司的子公司 ，子公 司是 被另一个 实体 控 制的实体。控制是一 种统驭某个 实体财 务
直 密切 关注 会计 准则在危机 中所起 的作
用。在泡沫初始 的喧嚣 声中， 微观层面 的会 计 尚未进入大 多数人的视线 。在由泡沫 演 变成危机 的过 程中 ，特殊 目的实体的合并 原则 以及公允价值 的计量规 则这 两个方面 的会计准则再次成 为 了争议 的焦 点。正 如
国际会计 准则理事会 （ Ｓ Ｉ Ｂ）主席 Ｄ ｖ Ａ ａｉ ｄ
一
、
对 特 殊 目的 实 体 合 并 准 则 争 议 的
由来
特殊 目的实体 （ ｅ ｉｌＰ ｒｏ ｅ Ｅ — Ｓｐ ｃａ ｕｐ ｓ ｎ ｔｉｓ 简 称 Ｓ Ｅ； 欧洲通 常称 为 ：ｐ ｃａ ｉｅ ， ｔ Ｐ 在 ｓ ｅ ｉｌ ｐ ｒ ｏ ｅ ｖ ｈｃｅ Ｓ Ｖ， ｕｐ ｓ ｅ ｉｌ， Ｐ 以下简称 ＳＰ Ｅ ｏ美 国商业银行 自上世纪九十年代 起纷纷 向金 融控股集 团转型 ，投资业务机 构的表外化 成 为美 国银 行综合 化经 营的显 著特 征 ， 银 行利用会计准 则的弹性把集 团内部投资部 门改头换面 为表外特殊 目的实体 。一边是 传统 的商行业 务出让信贷风 险 ；另一边是 集 团的投行 业务 又重新 承担信 贷风 险 ， 甚 至吸纳证券市 场的部分风 险 ，从而使综 合 经 营 的金 融机 构 陷入 风 险循 环 回 归 的漩 涡 ，最 为关键 的是 在财务报 告上根本看不 到这些潜在的 巨大风险。 Ｓ Ｅ在 ２ ０ Ｐ ０ １年安然、 世通等企业会计 丑 闻中已经 声名狼藉 ，但在 这次金融机构 危机 中以新 的变形体——银 行表外投资 实 体的形式卷 土重来。银行表 外投资实体是
金融危机背后国际会计研究和我国会计准则的完善
经 济 环 境 以及 会 计 准 则 的 变 迁 。
点 ， 国政 府试 图 通 过 宽 松 的货 币政 策 来 刺 激 居 民消 费 ， 其 美 尤
是 住 房 消 费 。 联 储 从 ２ ０１年 开 始 ， 续 １ 美 ０ 连 ３次 调 低 基 准 利 率 ，
则 中 的公 允 价 值计 量 ， 为 这是 导 致 这 场 危 机 的 罪魁 祸 首 。 认 早在 １９ ９ ７年 东 南 亚 金 融 危 机 爆 发 时 ， 些 学 者 就 认 为 东 一 南亚 国家 金 融 机 构 没有 按 照 国际 会 计 准则 编制 财 务 报 表 ， 债 在
在 具 体 操 作 中 ，准 则 将 公 允 价 值 计量 划 分 为 ３个 层 次 ： 第
一
务状 况 和经 营 业 绩 大 为改 观 ， 其 是在 各 大 机 构 交 叉 持 有 对 方 尤
各 种证 券 时 ， 得 泡 沫 越 吹 越 大 ， 忽 视 了 相 关 的风 险 。 使 而 由 于意 识 到 经 济 过 于膨 胀 ， 联储 开始 采 取 紧 缩 的 货 币 政 美
种新 的计 量 方 式 来 替 代 历 史 成 本 。 １ ９ ９ ０年 ９月 美 国证 券 交 易 委 员 会 （ ＥＣ） 席查 理 ・ 布 雷 登 在 美 国 参 议 院 银 行 、 宅 Ｓ 主 ｃ・ 住 及 都 市 委 员 会 作 证 指 出历 史 成 本 计 量 下 的 财 务 报 告 对 于预 防 和 化解 金融 风 险 于 事 无 补 ， 首 次 提 出 了 引入 公 允 价 值 作 为 金 并
【 关冀词 】 金融危机
会计准则
会计准则国际趋同的最新进展与我国的应对举措
项修订 后的 国际会计 准 则是 ： 《 际会 计 准则第 ｌ号—— 财务 报表 的列 报》 《 国 、 国际会计 准 则第 １ ９ 号——雇员福利》 国际会计 准则第 ２ 号——单独财务报表》 和 《 、《 ７ 国际会计准则第 ２ ８号——在联营
和合营 中的投资》 。这些准则 的发布和逐步生效 ，将对现行会计实务产生较大影响 ，需要积极关注。 （ ） 国际会计准则理事会正在进行 的项 目 二
国际会计准则 理事会原计划 ２ １ 年年底前完成 一系列 重要 准则项 目的制定或修 订 ，包括 收入 确 ０ １ 认 、租赁 、保 险合 同以及金融工具相关项 目等 。但 由于这些项 目大都涉及对现行准则或实务 的较大调 整 ，为确保充分考虑各方意见 、严格履行准则制 定的应循 程序 ，国际会计准则 理事会 于 ２ １ 年 ７月 ０ １ ２ ６日推迟了这些项 目的完成时间 。其中 ，收入确认 、租赁项 目将 于 ２ １ 年下半 年重新征求 意见 ，计 ０１
分发挥 中国在 国际准则建设 中的积极作用 ，推动制订全球 统一 的高质量会计准则具有重大意义 。
一
、
国 际财务 报告 准 则制定 的最新进 展
（ ） 已新发布或修订 的国际财务报告 准则 工具 准则项 目第一 阶段 的工作 ，发 布 了 《 国际财
务报告 准则第 ９ 号——金融工具分类 与计量 》 。该准则计划 的生效 日期是 ２ １ ０ ３年 １ １日，但考虑到 月
金 融工具准则项 目的其他部分 尚未 完成 ，２ １ 年 ７月 ，国际会计准则 理事会 已初 步决定将 该项 目的 ０１
生效 日 暂时延迟 到 ２ １ 年 １ １日，目前 国际会计准则理事会正在就此调整公开征求意见 。 期 ０５ 月
IFRS(国际财务报告准则)的最新变化对中国会计的影响
IFRS（国际财务报告准则）的最新变化对中国会计的影响IFRS（国际财务报告准则）的最新变化对中国会计的影响毕业论文中国加入世界贸易组织，在带来巨大机遇的同时，其挑战也是不可忽视的。
面对众多的业务往来，在具体的交易核算中，如果双方的准则不一样，那就会在很大程度上阻碍交易和经济往来的进行。
为了更好地融入国际贸易，中国的会计从业人员必须在熟知IFRS具体条例的前提下，积极应对这种不同，并且从自身出发，提高从业素质和专业知识素养来维护国家的经济利益。
一、国际财务报告准则的简介国际财务报告准则，即International Financial Reporting Standards，国际上通常缩写为IFRS，由国际会计准则理事会（IASB）制定。
IFRS 内容上的发展演变起自于2001年，之前的准则在被修改和完善之后，IFRS成为本文由收集整理了一个体系更为健全、涵盖范围更为广泛的国际社会经济领域的新准则。
中国自1998年加入以来，在遵守准则的前提下，努力协调对外贸易和投资的关系，尽量做到国际和国内利益不冲突。
但由于中国和西方发达国家国情的不同，在执行该准则时，仍存在不可调和的冲突。
二、国际财务报告准则的最新变化概述自2008年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为此，20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。
2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修改后的国际会计准则。
其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自2013年1月1日起开始适用。
下面，本文将着重分析新的国际会计准则对会计计量模式和财务报表这两方面的变化做具体的分析。
（一）国际财务报告准则中公允价值计量方法的新变动IFRS第13号文件对公允价值计量的定义为：作为市场参与者的国家或个人，在行业规定的计量日内，在完成交易获取一定的市场份额后，针对其售出或转移的市场份额会相应地支付一定的价格。
从金融危机视角审视会计准则规范
（ ） 计 准则 中关 于公 允价 值计 量 准则存 在 的 一 会
缺 陷
２０ 年 ， ０ ８ 由美 国次贷 危机 引发 的全 球金 融危 机 ， 融 危 机 的根 源 ， 围绕 着 金 融危 机 与 公允 价值 及 相 关
会 计 选择 产 生不 同的会 计 信 息 ， 而影 响决 策 的制 从 定 ， 生不 同的资源 流 向、 产 资源 格局 。会计 准 则促使 会 计 信 息更 加 相关 可 靠 ， 利于 决 策 者做 出更 加有 有 利 的决策 ， 从而 影 响资源 配置 ， 优化 资源 配置 。
二 、 融危机 下会 计准则 的缺 陷 金
公 允价值 计量 中进 行合 理预 测未 来 的基 础情 况发 生 会计 准则 应该 从金 融危机 中汲 取经 验 ，加 快 自身 的
・
２６・
２ ２． ０１ ８
了金融 危机 ， 因此 说公 允价值 起 到 了推 波助澜 的作
用。
公允 价 值并 不 是产 生这 次金 融危 机 的根源 ， 但我 们 也应 该 看 到 ， 允价值 会 计 对 于全 球 经济 特 别 是 以 公
金融 资产 和金 融负债 为 重要 内容 的虚拟 经济起 到 了
（ ） 计 准则在 会计 信息披 露方 面存在 的缺 陷 二 会
容 易 使会 计信 息 失真 。一 旦金 融 危机 爆 发 ， 动 频 波
而 引发次贷 危机 ， 毋庸 置疑 ， 与监 管密切 相关 的是会 也应 负一 定责任 ，投 资银 行等会 计 主体并 没有将 金
融 工具 的风 险在财 务报告 中进 行详 细披露 ，使 监管
金融危机对会计准则演变的影响及启示
金融危机对会计准则演变的影响及启示１９２９年以来历次金融危机中的会计准则（一）１９２９－１９３３年经济危机与公认会计准则的产生２０世纪初，随着美国经济实力的快速增长，财务会计发展的中心从欧洲转移到了美国。
财务会计仍然处于一种相对缺乏管制的状态，财务报告和审计在大多数情况下还是一种自愿行为。
在１９２９年的股灾及其所导致的大萧条中，松散的会计实务被认为是导致美国资本市场崩溃的主要原因，政府和社会公众强烈要求公司会计报表能够真实反映其财务状况和经营成果。
美国政府分别于１９３３年和１９３４年公布《证券法》和《证券交易法》，并由国会通过立法成立了证券交易委员会（ＳＥＣ），授权ＳＥＣ负责制订公认会计原则（ＧＡＡＰ），要求股份公司的会计报表必须按照ＧＡＡＰ编制，并经注册会计师审定。
股份公司在向公众出售股票之前，必须向ＳＥＣ登记，并通过ＳＥＣ公布会计报表。
ＧＡＡＰ的确立，标志着政府直接或间接地对企业会计信息的生产决策进行管制的开始，传统会计逐步发展成为财务会计。
（二）２０世纪８０年代储贷危机与公允价值的最终确立２０世纪３０年代大萧条时期，美国国会批准设立储贷协会（ｓａｖｉｎｇｓ ａｎｄ ｌｏａｎａｓｓｏｃｉａｔｉｏｎｓ，Ｓ＆Ｌｓ），目的是为居民提供稳定、可负担的住房按揭贷款，以提升住房拥有率。
到２０世纪８０年代，美国国会出台法律放松了对储贷协会的管制，储贷协会业务得到迅猛发展。
自２０世纪８０年代初开始，美联储通过实施高利率政策以治理高通胀。
高利率导致储贷协会出现了负利差并逐渐陷入危机：在支付给新储户两位数利率的同时，储贷协会提供的３０年期的利率早已锁定在８％甚至更少的低利率水平。
这就迫使储贷机构努力拓展能够产生正利差的投资渠道，它们向大批高风险的新业务提供贷款，还投资于垃圾债券。
储贷协会的资产在大幅缩水的情况下，仍然以历史成本计量其所投资的垃圾债券，这就掩盖了其财务状况的真相，延误了治理的时机。
从１９８８年开始，被联邦政府保险的３１５０家储贷机构中有超过５００家陷入破产境地，酿成美国２０世纪最大的金融灾难之一。
会计准则的修改与更新
会计准则的修改与更新在全球范围内，会计准则的修改和更新是一个持续进行的过程。
会计准则的修改和更新旨在确保财务报告的准确性和可比性，以满足不断变化的商业环境和法规要求。
本文将探讨会计准则的修改和更新对企业和投资者的影响，以及会计准则的修改和更新的原因和方法。
一、会计准则的修改和更新对企业的影响会计准则的修改和更新对企业来说是一个挑战和机遇。
首先，会计准则的修改和更新可能会导致企业需要改变其财务报告的方式和方法。
这可能需要企业投入更多的人力和资源来适应新的会计准则。
例如，国际财务报告准则（IFRS）的引入和更新，要求企业对其财务报告进行全面的改变，以符合更加严格的标准。
这可能需要企业进行培训和教育，以确保员工了解和遵守新的会计准则。
其次，会计准则的修改和更新可能会影响企业的财务状况和业绩。
新的会计准则可能会导致企业需要重新评估其资产和负债的价值，从而对企业的财务状况产生影响。
例如，引入新的收入确认准则可能会导致企业需要重新评估其收入的计量和确认方式，从而影响企业的利润和现金流量。
这可能会对企业的投资者和股东产生影响，因为他们可能需要重新评估对企业的投资价值。
此外，会计准则的修改和更新还可能会影响企业的商业决策和战略。
新的会计准则可能会改变企业的财务指标和比率，从而影响企业的经营决策。
例如，引入新的减值准则可能会导致企业需要更加谨慎地评估其资产的价值，从而影响企业的投资决策。
这可能会对企业的长期发展战略产生影响，因为企业可能需要重新评估其投资组合和业务模式。
二、会计准则的修改和更新对投资者的影响会计准则的修改和更新对投资者来说是一个重要的信息来源。
投资者依赖于财务报告来评估企业的财务状况和业绩，以做出投资决策。
因此，会计准则的修改和更新对投资者的影响是显而易见的。
首先，会计准则的修改和更新可能会提供更准确和可比的财务信息。
新的会计准则可能要求企业更加详细和透明地披露其财务信息，从而提供更准确和可比的财务信息。
国际财务报告准则最新发展评析
国际财务报告准则最新发展评析刘泉军【摘要】2008年金融危机爆发后,国际会计准则理事会经过深刻反思,积极修改完善国际财务报告准则,国际财务报告准则取得了长足的进步,同时也呈现出了许多新的发展趋势.本文在评析最新发展的基础上,提出不断完善我国企业会计准则体系,在实现持续国际趋同的过程中积极维护我国国家权益的应对之策.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2015(000)008【总页数】6页(P110-115)【关键词】国际财务报告准则;趋势;公允价值;金融工具【作者】刘泉军【作者单位】中国青年政治学院经济管理学院【正文语种】中文2008年国际金融危机爆发后，由于公允价值计量与金融工具等准则不够完善，会计界承受了社会各界的重大压力。
国际会计准则理事会（IASB）经过深刻反思，加快了修改完善国际会计准则的过程，先后发布了多项国际财务报告准则。
国际财务报告准则取得了长足的进步，也体现出一些新的发展趋势。
一、国际财务报告准则的最新发展国际金融危机爆发后，二十国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则。
国际会计准则理事会加快准则修改和制定的步伐，并加大了与美国财务会计准则委员会（FASB）的合作力度。
近几年来，IASB已经发布了公允价值计量、合并财务报表、合营安排、在其他主体中权益的披露、金融工具等多项财务报告准则，修订了财务报表的列报、雇员福利、单独财务报表、在联营和合营中的投资等国际会计准则，并计划在将来修改完成租赁、收入确认等重要准则项目。
概括起来，国际财务报告准则在会计确认、会计计量与会计报告方面都取得了重大突破，提出了很多新概念、新方法、新模型。
（一）会计确认会计确认是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。
从对会计信息的处理过程来看，会计确认包括初始确认、后续确认和终止确认。
为了适应新的经济形势和市场发展，国际财务报告准则在会计确认方面形成了一些新的观念与方法，这表现在以下方面：金融资产的分类由四分类法改为按照商业模式与合同现金流特征划分为两类——以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产，金融资产的终止确认从权利观、风险报酬观发展到控制观和利益观，金融负债的终止确认确立了义务观；合并财务报表合并范围的确定修改了控制观的含义（将控制界定为“有权力决定其他主体的活动并从中获得收益”；租赁业务的确认从二分法转向一统论，采用单一的租赁会计模式，使租赁交易导致的所有资产和负债及相关损益都能在财务报表中予以确认；以控制权转移为基础确认收入，改变了以风险和报酬转移为基础确认收入的原则，统一了一般销售收入与建造合同收入确认的原则。
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金融危机与国际会计准则新变化主讲教师：杨辉课件内容一、概述主要内容：不稳定市场下应考虑的会计审计事项；我国会计界的应对举措；历史上金融危机对会计的影响；此次金融危机与公允价值的是是非非；IASB替代IAS39项目前两个阶段成果。
二、历史上金融危机对会计的影响（一）1929年经济危机对会计的影响会计处理无序：把当前的费用作为一次性费用掩盖起来，不计入子公司的损失，把钱拨给子公司然后再作为利润收回，将广告费用作为长期费用，提高资产的账面价值并宣称资产的增加代表利润增加。
促进公认会计准则的形成。
1933《证券法》、1934《证券交易法》成立SEC。
SEC授权AICPA制定公认会计准则，开始会计职业界制定准则。
AICPA成立CAP，发布公告。
成立FASB，负责制定美国的公认会计准则。
（二）80年代的银行业危机对会计计量属性的影响滞涨，放松金融管制，问题贷款逐渐增加。
美国储蓄与房屋贷款危机中，部分储蓄及房屋贷款机构利用历史成本掩盖问题贷款，使联邦政府从破产金融机构接管了约1600 亿美元有问题的房贷资产，美国2,000多家金融机构陷入财务困境。
许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。
开始引入公允价值概念。
1990年，美国证监会主席理查德.C.布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
20世纪90年代初，以网络经济为代表的新经济崛起，华尔街牛气冲天。
2000年网络泡沫破灭，资金流入到创新的金融产品。
2000年2月，SFAC No.7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》。
国际会计准则委员会开始制定相关会计准则。
（三）会计丑闻事件的影响2001年，安然全球财务副总裁沃金斯写给安达信合伙人“如果安然崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安然的成功只不过是一个精心设计的会计游戏”。
安然特殊目的实体未纳入表内，也未做完整的信息披露，内部控制暴露问题。
安达信倒闭。
会计：规则导向转为原则导向。
审计：制度基础转为风险导向审计。
2002年美国通过了萨班斯·奥克斯利法案。
成立公众公司会计监督委员会PCAOB 监管审计行业。
改变会计审计理念、强化信息披露、内部控制。
三、金融危机与公允价值的是是非非（一）金融危机——主要原因1. 此次危机:7月31日申请破产保护3月16日被JP M9月6日被美国政府接管9月15日申请破产保护9月15日被美国银行收购9月16日接受美联储救援9月25日被勒令停业?9月29日被花旗收购9月21日高盛与摩根改为银行控股2. 危机三阶段：次贷危机导致金融机构发生大量投资损失侵蚀资本充足率，引发流动性问题；雷曼倒闭引发连锁反应，金融机构之间缺乏相互信任，金融危机全面爆发。
救市方案出笼；金融危机波及实体经济，导致全球性经济大衰退。
各国政府纷纷出台经济刺激方案。
3. 主要内容：第一，美国政府不当的房地产金融政策为危机埋下了伏笔。
第二，华尔街经营模式已发生转变。
第三，金融衍生品的“滥用” 还拉长了金融交易链条，助长了投机。
第四，资产负债率太高，因此当次按危机愈演愈烈时，投资银行的高负债危机便浮现出来。
第五，华尔街金融机构过度强调短期回报的激励机制也是危机产生的诱因之一。
第六，美国政府的不作为和不负责任的行为。
第七，美国无节制的过度消费，导致美国的经济结构出现了积重难返的问题。
第八，美国金融监管机构监管不力的问题也难辞其咎。
（二）公允价值在危机中的作用过程1. 次贷产品和投资性房地产价格下降公允价值的下降需要确认当期损失巨额的未实现且未涉及现金流量的损失2. 投资人恐慌性抛售公允价值急剧下跌金融机构加剧亏损3. 评级机构下调评级资产减值报表巨亏4. 金融机构“高位“抛售进一步恶化报表形象（三）公允价值的发展历史（1）20世纪80年代80年代美国储蓄和贷款危机，引入公允价值的概念：美国2,000多家金融机构陷入财务困境，许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。
（2）20世纪90年代1990年，美国证监会主席理查德.C.布雷登首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性；国际会计准则委员会开始制定相关会计制度（3）2000 - 2007公允价值会计得到广泛运用： 2006年美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则将公允价值计量推向了高潮。
国际会计准则委员会制定的公允价值准则广泛应用于100多个国家，包括欧盟27国。
其他许多国家和地区也不同程度地采用了公允价值会计（4）20082008年全球金融危机，引发对公允价值会计的质疑：为了挽回市场的信心，美国会计准则和国际财务报告准则分别对公允价值会计的应用发布详细指引，以期公允价值被公允地评估2. 怎样才能嫁给有钱人？（四）公允价值受到的制约1. 定义假设方面假设有序交易，次贷危机投资者过度恐慌和信贷极度萎缩破坏了流动性?2. 公允价值计量方面market to market、market to matrix、market to model未对第三层次的公允价值计量模型提供技术指引，由于各种输入参数的选择不同，造成计量结果差异巨大（五）公允价值计量的变化1. 美国2008年10月3日《2008紧急经济稳定法案》赋予SEC暂停使用公允价值计量的权利要求SEC在未来90天内就公允价值对金融业的影响进行全面的研究2008年10月10日SFAS157-3《金融资产的市场不活跃时该资产公允价值的确定》举例说明应考虑的因素2008年11月14日FASB和IASB圆桌会议会议讨论了金融工具重分类、公允价值计量与披露等问题但未形成任何决定2008年11月21日“按市值计价”圆桌会议一般共识：遵循公告第157号的公允价值会计处理并非现时市场动荡的根本成因三个主题：减值指引、额外的披露和列报2008年12月30日SEC递交国会关于公允价值报告选取50家金融机构作为样本，研究了公允价值对资产负债表的影响、对银行失败的影响、对信息质量的影响、备选方法以及修订的合理性与可行性公允价值会计并非导致银行危机的主要原因，原因是信用损失的风险、出借人和投资者的信心下滑不赞成暂停采用公允价值，提议完善当前的实务建议FASB重新评估金融工具的现行减值会计模型就确定不活跃市场的公允价值制定额外的指引2009年3月23日FASB和IASB联席会议2009年4月9日 FAS 157-4 、FAS 115-2和FAS 124-2 、FAS 107-1和APB 28-1FAS 157-4，市场活动减少时如何确定公允价值的指引FAS 115-2和FAS 124-2债务证券的非暂时性减值FAS 107-1和APB 28-1中期对金融工具公允价值的披露2009年4月21日PCAOB发布审计实务警示公告SOX设立公众公司会计监督委员会，监管执行公众公司审计的会计师和事务所提醒审计师注意发布的三项公告对审计的影响PCAOB的现行准则中不包括对此三项的影响2. 国际2008年10月13日修订IAS39允许对某些原归类为以公允价值计量且其变动计入损益类别或可供出售类别的金融工具进行重分类与美国相同2008年10月31日公允价值指引为不活跃市场下，公允价值计量和披露所运用的程序和判断提供实用指引2008年11月14日FASB和IASB圆桌会议2009年1月20日IASB－FASB金融危机咨询小组会议召开三次会议没有与会者建议停止采用公允价值资产负债表表外活动及合并规则使风险未在任何财务报表内列报贷款损失减值的动态准备金，准备金的变动计入损益还是计入权益。
FASB、IASB和Basel成立一个工作小组研究，年底前提出模型简化减值指引是否应该提供公允价值计量的额外指引在以公允价值计量负债时，由于主体信用等级的变化是否应该确认利得（或损失）2009年3月5日修订IFRS7改进公允价值计量和流动性风险披露的要求扩大披露要求，定量表格流动性风险仅包括通过交付现金或其他金融资产清偿的金融负债2009年3月23日FASB和IASB联席会议公布了应对全球金融危机的进一步举措制定处理资产负债表表外活动以及金融工具会计处理的通用准则分析金融工具项目中有关贷款损失，包括已经发生的损失和预期损失的模型2009年3月31日金融危机咨询小组致函G20发表终止确认征求意见稿阐述了FCAG的使命及目前取得的进展将在2009年7月发布报告《终止确认：对IAS 39和IFRS 7的建议修订》金融资产和金融负债的终止确认采取不同方法，提供方法的流程图增加金融资产转让的披露要求，不论是否符合终止确认的条件征求意见的截止期为2009年7月31日终稿将于2010年上半年发布2009年4月2日G20支持一套优质的全球会计准则减少金融工具会计准则的复杂性加强贷款损失准备确认的会计处理完善有关准备计提、资产负债表表外敞口以及估值不确定性的会计准则制定一套单一、优质的全球会计准则2009年4月16日修订12项国际会计准则可能导致现行实务发生重大变更的修订：土地租赁的分类；可通过发行权益工具进行清偿的负债的流动/非流动划分应用公允价值选择权和分拆嵌入外币衍生工具的修订被推迟大部分于2010年1月1日起实施2009年4月24日IASB对FASB的立场公告发表意见同意 FAS 157-4，即市场活动减少时公允价值的计量，纳入将于5月发布的公允价值计量的征求意见稿不采纳FSP FAS 115-2和FAS 124-2，即债务证券的非暂时性减值，关于减值的问题要对IAS39全面复核，于2009年10月发布替代IAS39的征求意见稿。
即将作出的关键决定包括分类（包括可能取消“持有至到期”和“可供出售”类别）、计量、减值损失模型、计量类别的重分类、以及使用公允价值选择权。
欧盟威胁将“消极支持”IFRSACCA的CEO表示支持IFRS（六）允许重新分类的影响——德国德国联邦金融监管局执行理事Michael Sell说,“我们预期新会计准则将使德国大型银行三季度收益增加最高10亿欧元”（七）SEC关于公允价值的研究——问题公允价值会计准则对金融机构资产负债表的影响公允价值会计准则对2008年度银行倒闭的影响公允价值会计准则对投资者所获取财务信息质量的影响FASB制定会计准则应循程序（due process）的合理性和效率性用于替代FAS157的会计准则修订公允价值会计准则的合理性和可行性（八）SEC关于公允价值的研究——结论金融机构45%的资产和15%的负债采用公允价值计量，但公允价值计量对金融机构损益的影响小于25%。
在按公允价值计量的金融资产中，属于第一层次的占15%，属于第二层次的占76%，属于第三层次的占9%。