基础会计教案第二章(第三节筹资过程业务核算)

第三节筹资过程业务核算

教学内容

1、投入资本的核算

2、借入资金的核算

教学目标

1、了解工业企业筹资过程主要账户的用途、结构。

2、能正确编制企业筹资过程业务基本会计分录。

教学重点及难点

投入资本的核算、借入资金的核算核算过程中各种经济业务的处理。

教学方法

结合实际业务进行讲授，同时运用多媒体课件进行演示，并给出实际业务让学生练习。

课时安排：共4课时。

导入新课：

给出学生实际业务题，如：某日，A投资者以30万元向企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？

新课讲授：

资产＝负债＋所有者权益

（1）+100 ＝+100

（2）+100 ＝+100

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。

一、投入资本的核算（重点）

（一）经济业务内容

企业可以接受货币资金、存货、固定资产、无形资产等资产投资时，应按投资人投入资本在注册资本或股本中所占份额，作为投资者投入的实收资本，超过注册资本的总分应作为“资本公积——资本溢价”。

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金

和外商资本金等。

（二）账户设置

1、“实收资本”账户

它属于所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。

贷方：登记实际收到的投资额；

借方：登记按法定程序减少的资本数额（如合同约定）；

期末余额在贷方，表示投入资本的实有数。

本账户一般很少有借方发生额，除企业接受投资，将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。

借实收资本贷

投入资本的减少收到投资者投入的资本

投入资本的实有数额

例如：1日收到国家投入资本500,000元，存入银行。

借：银行存款500,000

贷：实收资本——国家资本500,000

2、“资本公积”账户

它属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

贷方：登记投入资本超出注册资本金的数额；

借方：登记按规定将资本公积转赠资本的数额；

期末余额在贷方，表示企业的资本公积的数额。

该账户按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

借资本公积贷

资本公积的减少额资本公积的增加额

资本公积的实有数额

3、“库存现金”账户

它属于资产类账户，用以核算企业库存现金数量的增减变动情况。

借方：登记企业增加的库存现金的数额；

贷方：登记企业减少的库存现金的数额；

期末余额在借方，表示企业实际持有的库存现金余额。

该账户按币种进行明细核算。库存现金不一定都是人民币，也可能有外币，如美元、欧元等。

借库存现金贷

库存现金的增加额库存现金的减少额

库存现金的结存数额

4、“银行存款”账户

它属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。

借方：登记企业增加的银行存款的数额；

贷方：登记企业减少的银行存款的数额；

期末余额在借方，表示存放在银行或其他金融机构的各种存款余额。

该账户按开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

借银行存款贷

银行存款的增加额银行存款的减少额

银行存款的结存数额

（三）账务处理

1、3月5日，从银行提取现金8000元，以备日常使用。

借：库存现金8000

贷：银行存款8000

2、3月15日，用银行存款16000上交上月应交税金。

借：应交税费16000

贷：银行存款16000

二、借入资金的核算（重点）

（一）经济业务内容

企业在生产经营过程中，需要向银行或其他金融机构借款。贷款按归还期限长短可分为长期借款（＞1年）和短期借款（≤1年）。

（二）账户设置

1、“短期借款”账户

它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

贷方：登记企业借入的短期借款的数额；

借方：登记企业归还的短期借款的数额；

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。

该账户按债权人和借款种类进行明细核算。

借短期借款贷

偿还的短期借款数额本金取得的短期借款数额本金

尚未偿还的短期借款本金

（1）短期借款

取得借款：

借：银行存款

贷：短期借款

（2）归还借款：

借：短期借款

贷：银行存款

（3）预提利息

计提：先增加本期费用，但尚未支付。

【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：银行存款120 000

贷：短期借款120 000

②计提1-2月份应付利息：120 000×4%÷12＝400（元）

借：财务费用400

贷：应付利息400

借：财务费用400

贷：应付利息400

③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）

借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款 1 200

④10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款 120 000

贷：银行存款 120 000

【多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。

A.应付利息

B.财务费用

C.短期借款

D.银行存款

答案：ABD『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。

2、“长期借款”账户

它属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

贷方：登记企业借入的长期借款的数额；

借方：登记企业归还的长期借款的数额；

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本息。

该账户按货款单位和货款种类进行明细核算。

借长期借款贷

偿还的长期借款数额取得的长期借款数额

尚未偿还的长期借款