第六章外币折算教学讲义

第六章
外币折算
教学目标
一、掌握外币交易的会计处理 二、掌握外币财务报表的折算方法 三、熟悉境外经营处置的会计处理 四、熟悉记账本位币的确定方法 五、了解恶性通货膨胀经济中外币财务
报表的折算方法
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主要包括两部分内容： 一是外币交易的会计处理：既包括交易日 的会计处理，也包括资产负债表日及其结 算日的处理； 二是外币财务报表的折算：主要是对于编 制合并报表时，把境外经营的子公司纳入 合并范围时，如何折算成记账本位币。
记账本位币，是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 但不绝对，也可以确定某一种外币，比如 企业发生的交易活动很多都是以美元计价 的，就可以以美元作为记账本位币。但是， 编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
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借：固定资产
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贷：应付账款——美元户
（原币×即期汇率）
（100×7）700 银行存款
（用人民币支付的关税等）
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②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售 收入折算为人民币；对于取得的款项或发 生的外币债权，按照折算为人民币的金额 入账，同时按照外币金额登记有关外币账 户。
【例4】甲公司出口商品一批，共50万美元 （款项已收），当日即期汇率为1:7。
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【例2】甲公司从银行购入100美元，当日银 行卖出价为1美元等于7.2元人民币；即期 汇率为1美元等于7.1元人民币。 账务处理如下：
借：银行存款——美元户
（原币×即期汇率）
（100×7.1）710
财务费用
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贷：银行存款——人民币
（实际支付金额）
（100×7.2）720
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2007年12月31日，市场汇率为1:7.20。 年末计提利息及汇兑差额处理如下：
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第二节 外币交易的会计处理
企业对于发生的外币交易，应当将外币金 额折算为记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发 生日的即期汇率将外币折算为记账本位币； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
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8பைடு நூலகம்
一、记账本位币的确定
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二、交易日外币交易的会计处理
企业交易活动中，不论是销售商品、提供劳 务、借入借出外币款项，在交易日，都要 把外币按照即期汇率或近似的汇率折算。
企业接受投资者投资，这是一个特殊点， 都是采用即期汇率折算，既不使用合同约 定汇率，也不使用近似汇率。
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（一）外币兑换
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发行外币债券：
借：银行存款——美元户 （1000×7.7）7700
贷：应付债券——美元户 （1000×7.7）7700
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（2）该工程于2007年1月1日开始实体建造， 2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 2007年1月1日，甲公司向建筑承包商支付 了1000万美元的工程款。
借：银行存款——人民币
（实际收到金额）
（100×7.0） 700
财务费用
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贷：银行存款——美元户
（原币×即期汇率）
（100×7.1）710
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②买入外币时，将实际支付的记账本位 币（按银行卖出价折算）登记入账， 同时将收到的外币按当日即期汇率折 算为记账本位币；两者的差额作为汇 兑损益，计入财务费用。
①卖出外币时，将实际收取的记账本位 币（按银行买入价折算）登记入账， 同时将付出的外币按当日即期汇率折 算为记账本位币；两者的差额作为汇 兑损益，计入财务费用。
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【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日 银行买入价为1美元等于7元人民币；当日 即期汇率（中间价）为1美元等于7.1元人 民币。账务处理如下：
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二 、即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人 民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。
但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易 事项，应当交易实际采用的率利，即银行 买入价或银行卖出价。
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例如，以人民币买入1000美元，当日中间 价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元 =8.15元人民币.
借：银行存款——美元户
（原币×即期汇率）（50×7）350
贷：主营业务收入
350
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（三）外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的 即期汇率折算为记账本位币入账，同 时按照借入外币的金额登记相关的外 币账户。
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【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况 如下：
（1）甲公司于2007年1月1日，为建造某工 程项目专门以面值发行美元公司债券1000 万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约 定，每年1月1日支付利息，到期还本。 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务 采用业务发生当日的即期汇率折算。 已知2007年1月1日市场汇率为1:7.7。
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结 算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上述 费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
企业不得随意变更其已经确定的记账本位 币，除非其经营所处的主要经济环境发生 了重大变化。
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（二）外币购销
①企业以外币购入原材料和固定资产，按当 日即期汇率将支付（或应付）的外币折算 为记账本位币，以确定购入货物及债务的 入账价值，同时按照外币的金额登记有关 外币账户。
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【例3】甲公司从境外购入一台设备，设备价 款和境外运费共100万美元（款项未付）； 关税及境内运费共15万元人民币（已用人 民币支付）。当日即期汇率为1:7。
借:银行存款(美元) 财务费用—汇兑差额 贷:银行存款(人民币)
8100 50 8150
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权 平均汇率等。
通常应采用即期汇率折算，汇率波动不大 的，为简化核算，可采用与即期汇率近似 的汇率。但前后各期不得随意变动。