第一章 税法总论
第一章 税法总论
纳税义务人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然规律而出生的，有民事
权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外 国人和无国籍人。
法人是自然人的对称，我国法人主要有四 种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法 人。
（二）纳税义务人
税法适用原则 （法律优位原则、法律不溯及既往原则、 新法优于旧法原则、特别法优于普通法原 则、实体从旧程序从新原则、程序优于实 体原则）
（二）税法的作用
税法是国家组织财政收入的法律保障
（二）税法的作用
税法是国家宏观调控经济的法律手段 税法对维护经济秩序有重要作用 税法能有效保护纳税人的合法权益 税法是维护国际权益，促进国际经济交往
（一）改革开放前的税法制度
2. 1953年税法制度的修正 颁布《关于税制若干修正及实行日
期的通告》和《商品流通税试行办法》。 遵照“保证税收，简化税制”的原
则对原税法制度做了若干重要修改。
（一）改革开放前的税法制度
3. 1958年税法制度的改革 “在原有税负的基础上简化税制” 工商统一税（商品流通税、营业税、
（一）税收实体法体系
5.自然资源税 （包括资源税、城镇土地使用税） 主要是对因开发和利用自然资源差异 而形成的级差收入发挥调节作用。
（二）税收程序法
除税收实体法外，我国对税收征收管理适 用的法律制度，是按照税收管理机关的不 同而分别规定的。
1. 由税务机关负责征收的税种的征收管理， 按照全国人大常委会发布实施的《税收征 收管理法》执行。
（比如，该法的解释权、生效时间等）
七、我国现行税法体系
我国现行税法体系由实体法体 系和程序法体系两大部分构成。
第1章税法总论
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1.3.2 税法构成要素
税法构成要素一般是指税收实体法的组成要素。主要包括 总则、纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、 税收优惠、征收方法、纳税地点、罚则等要素，其中纳税 人、征税对象和税率是最基本的要素。
1. 纳税人：法律上的纳税主体，指税法规定的直接负有纳税 义务的法人、自然人及其他组织。纳税人是按不同税种分 别确定的。
负税人：是税收负担的实际承担者，是经济上的纳税主体。 纳税人纳税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁 给他人时，纳税人则不是负税人。
代扣代缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除其 应纳税额并代为缴纳的单位和个人。
代收代缴义务人：指有义务借助经济往来关系向纳税人收 取应纳税款并代为缴纳的单位。
1.3.1 税收法律关系 1. 税收法律关系的概念：是指国家与纳税人之间在税收分
配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经 济内容的权利与义务的关系。
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2. 税收法律关系的特征 ⑴ 税收法律关系的主体，一方必须始终是国家，另一方可以
是企业、单位或个人。 ⑵ 征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移。只
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2. 征税对象：又称课税对象，西方国家称为税基，在法律 上称为纳税客体，是税收法律关系中征纳双方权利和义 务所指向的物或行为。征税对象是税法中规定征税的标 的物，即对什么征税，是区分不同税种的主要标志。
第一章 税法总论
• 【例题·单选题】下列关于税收法律关系的 表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法 可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位 并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务 机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一 样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，
一般行政法不具备；
（2）行政法大多为授权性法规，而税
法是义务性法规。
第二节 税法原则
• 【知识点1】税法基本原则 税法的原则反映税收活动根本属性，是
税收法律制度建立的基础。包括税法基本 原则和税法适用原则。
• 一、税收法定原则——核心基本原则 （一）含义：税法主体的权利义务、
• 四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。 相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生 的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税 义务税额的时间。纳税人的具体纳税期限，由主
管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
（3）缴库期限：税法规定的纳税期限界满之 时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
实体从旧、 （1）实体税法不具备溯及力；
程序从新原 （2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯
则
及力
（1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于 程序优于实 税收实体法适用； 体原则 （2）目的：确保国家课税权的实现，不因争
议的发生而影响税款的及时、足额入库
• 【考题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正 确的有（ ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定， 这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包 括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税 收法律的效力高于税收行政法规的效力
第一章 税法总论
第一章总论1.1 税收制度概述1.1.1 税收制度的内在规定性1.1.1.1 税收的概念税收，又称租税、赋税、捐税等，简称税，是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动1.1.1.2 税收的特征同国家取得财政收入的其他方式相比，税收具有如下特征：（1）强制性。
税收以国家政治权力为依托，依法强制征收，不取决于纳税人的意愿，而只取决于征税主体的认识和意愿。
（2）无偿性。
税收的过程，就是将纳税人所有的部分财产转移给国家所有，这种转移是单向的，国家既不需事先支付对价，也不需事后直接偿还，在国家与纳税人之间不存在等价有偿的交换关系。
（3）固定性。
在征税之前，国家通过法律把每个税种的征税对象、纳税人及征收比例等规定下来，不仅纳税人要严格依法及时足额纳税，国家也只能严格依法征税，不能随意不征、少征或多征。
1.1.1.3 税收制度的概念及分类税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
税收制度有广义和狭义之分。
广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。
狭义的税收制度则是指国家各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。
1.1.2 税收制度的构成要素税法要素，又称课税要素，是构成税法必不可少的内容，一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免税、税务争议和税收法律责任等内容。
1.1.2.1 征税对象。
征税对象，又称课税对象，是指征税的直接对象或称标的，它说明对什么征税的问题。
征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。
根据征税范围不相交叉的原则设计出来的各个税种都有其各自的征税对象，并通过税法予以明确界定。
国家只能就各个税种在其各自特定的征税对象范围内征税。
因此，征税对象决定了各税种法不同的特点和作用。
同时，在税率既定的情况下，征税的多少又直接取决于征税对象数量的多少。
税法总论第一章
（三）税率
• 2 . 累进税率——按征税对象的数额大小，而 设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。 （1）全额累进税率— 将征税对象划分为若干 级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部 数额按达到的最高数额征税。 例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得 税额为：30000r20%= 6000元 若张先生的所得为30001元， 其应纳税额为： 30001 r30%= 9000.3 元
（六）纳税期限
• 定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。 • 种类： 1. 按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过 确定纳税间隔期，实行按日纳税。 间隔期为：1，3，5，10，15 和一个月。 2. 按次纳税: 以应税行为的发生次数缴纳。如： 耕地占用税。 3. 按年计征，分期预缴：如：企业所得税，房 产税等。
(二)征税对象
• 定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征 税的目的物或对象。税种区别的标志。 • 分类： 1. 流转额。商品流转额；非商品流转额 2.收益额。利润；利得 3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源。 5.行为。交易；投资；使用 • 税目—征税对象中具体征税的类别或项目。 • 计税依据——计算应纳税款的标准或依据。
（七）纳税地点
• ——纳税人申报交纳税款的地点。 • 类型： 1. 固定业户向其机构所在地申报纳税； 2. 固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在 地申报，或向经营地税务机构申报。 3. 非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳 税; 4. 进口货物向报关地海关申报纳税。 5. 特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。
我国未来税制结构的目标
• 1 建立双主体税制结构— 充分发挥流转 税的刚性收入和所得税的弹性收入的优 势 • 2 优化中国税制： • 1）完善流转税 • 2）完善所得税 • 3）完善辅助性税种
第一章 税法总论
第一章 税法总论第一节 税法的概念一、税收和税法的概念概念含义 特征税收 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
1.无偿性2.强制性3.固定性税法 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。
二、税法的功能（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法的地位及其与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。
2.性质上属于公法。
3.税法是我国法律体系的重要组成部分。
（二）税法与其他法律的关系1.税法与《宪法》的关系《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。
《宪法》第五十六条、第三十三条。
【例题·单选题】（近三年考题）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。
A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》[答疑编号5787010101]『正确答案』A2.税法与民法的关系3.税法与《刑法》的关系两者有本质区别。
《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。
税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。
两者也有者密切的联系。
因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。
从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第一章 税法总论
一、税收法律关系的组成
1.主体——征纳双方
【关注1】对于纳税方：采用属地兼属人原则
【关注2】权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等。
2.客体——征税对象
3.内容——征纳双方的义务和权利（教材P24-25）
三、税法要素：
1.纳税人（与负税人、扣缴义务人）
2.征税对象（与之相关的：税目、计税依据）
3.税率：比例、超额（超率）累进、定额
4.纳税期限
四、税收立法机关与法律级次
五、税收执法
（一）税收执法权范围
税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（如：税务行政处罚）。
（二）中央与地方税收收入划分：
中央税（1大1小＋海关）、地方税、共享税（3大3小）
六、发展涉税专业服务促进税法遵从
七、国际税收关系
（一）税收管辖权三类：地域、居民、公民
税收管辖权重叠：三类
（二）国际重复征税三类：
1.法律性：不同征税主体，对同一纳税人的同一税源重复征税；
2.经济性：不同征税主体，对不同纳税人的同一税源重复征税；
3.税制性：各国普遍实行复合税制度。
第1章税法总论
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第1章税法总论
2. 以征税对象为标准的分类：分为流转税法、所得税法、 资源税法、财产税法、行为目的税法。
n 流转税（货物与劳务税）法是规定对货物流转额和劳务 收入额征税的法律规范，如增值税、消费税、营业税和 关税等税种的税法。其特点是与商品生产、流通、消费 有着密切的联系，不受成本费用的影响而收入具有“刚 性”，有利于国家发挥对经济的宏观调控作用。流转税 法为世界各国，尤其为发展中国家所重视和运用。
n 税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和 义务共同指向的对象，包括货物、财产和行为等。
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第1章税法总论
⑶ 税收法律关系的内容
n 税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和 所承担的义务。这是税收法律关系中最实质的规定，是税法 的灵魂。
n 国家征税机关的权利主要表现在：依法进行税务管理、征收 税款、税务检查及对违法者进行处罚。
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第1章税法总论
⑶ 税收的监督职能：是指国家通过税收征管法令来约束纳税 人社会经济行为的功能。
n 国家通过税收分配将一部分国民收入征为国有，要做到应 收尽收，则必须进行税收的管理、检查、纠正、统计、预 测和调查等一系列工作。
n 上述税收工作一方面能够反映有关的经济动态，为国家经 济管理提供依据，另一方面能够对企业和个人的经济活动 进行有效的监督。由于税收是一种无偿的分配，分配的结 果是直接减少纳税人的既得利益，它本身就要求必须具有 监督管理的功能，以使这种无偿性的分配得以顺利实现。
n 负税人：是税收负担的实际承担者，是经济上的纳税主体。 纳税人纳税后，如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁 给他人时，纳税人则不是负税人。
n 代扣代缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除其 应纳税额并代为缴纳的单位和个人。
第一章税法总论
税收法律关系：主体
主体：即税收法律关系的参加者，它由存在税 收权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主 体组成。
税收法律关系：主体
征税主体指税收法律关系中享有征税权利的 一方当事人。
国务院、财政部、国家税务总局、海关
税收法律关系：主体
纳税主体即税收法律关系中负有纳税义务 的一方当事人。
累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收 比例也随之提高的税率，表现为将课税对象按数额 大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同 税率，包括最低税率、最高税率和若干等级的中间 税率。
定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象 计量单位直接规定固定的征税数额。课税对象的计 量单位是重量、数量、面积、体积等自然单位。
缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性保障， 固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
税法的概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的 总称。
它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则， 其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护 正常的税收秩序，保证国家的财政收入。
税收法律关系的消灭
税收法律关系的消灭是指这一法律关系的终止，即 其主体间权利义务关系的终止。 纳税人履行纳税义务 纳税义务因超过期限而消灭 纳税义务的免除 某些税法的废止 纳税主体的消失
税收法律关系的保护
税法 刑法
税法的构成要素
税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的 基本要素的总称。包括总则、纳税义务人、征 税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 纳税地点、减税免税、罚则、附则等
税法的要素：比例税率
比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不 论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课 税对象成正比关系。
2020注会-税法-讲义-第01章 税法总论 完成
第一章税法总论第一节税法概念一、税收与税法的概念税收与税法的概念（★）（一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收的内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。
（2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
征税过程实际是国家参与社会产品的分配过程。
分配问题涉及两个基本问题：一是分配主体（税收分配以国为主体）；二是分配依据（国家凭借政治权利）。
（3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。
公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采用自愿出价方式。
国家征税的目的是满足提供社会公共产品的需要，以及弥补市场失灵、促进公平分配等需要。
【教材新增】财政是国家治理的基础和重要支柱，优化与国家治理体系相适应的税收制度和税法体系是建设中国特色社会主义财政制度的重要内容，为此既需要循序渐进落实税收法定原则，使征税有法可依、有法必依；还需要保持合理的宏观税负水平，激发社会活力；更需要构建有利于促进公平竞争、创新驱动和人力资本积累的税收制度，发挥先进税收制度对经济社会高质量发展的促进作用。
（二）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容。
税法具有义务性法规和综合性法规的特点。
【理解】税法具有义务性法规和综合性法规的特点：（1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
税法作为强制性规范，即对于一切满足税收要素的纳税人，均应根据税法缴纳税款，而不允许行政机关与纳税人之间达成默契变动法定纳税义务的内容。
（2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
第一章 税法总论(完整版)
第一章税法总论本章考情分析本章是《税法》学习的基础，但不是CPA考试的重点章。
本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。
本章的历年考题均以选择题形式出现。
最近3年本章的平均分值为2分。
2014年教材的主要变化1.2014年，本章的结构发生了较大的调整。
将上年教材 4节的内容拆分、增加为7节内容，分别为：税法的目标、税法在我国法律体系中的地位、税收法定原则、税法要素、税收立法与我国现行税法体系、税收执法、依法纳税与税法遵从；2.增加对政府征税依据的多种学说的简介；3.增加税收在现代国家治理中的作用；4.增加了税法的义务性强制性、税法本质等方面的表述；5.修改了税法功能的表述，将标题改为“税法的目标”；6.突出“税收法定原则是税法基本原则中的核心”；7.增加“依法纳税与纳税遵从”的内容。
本章基本结构框架第一节税法的目标第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第一节税法的目标一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1）区别税收——税法——税制：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收人的一种形式。
其本质是一种分配关系。
税收的内涵——从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配这是我国税收理论界长期以来的主流认识。
随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。
（新增）税收相当于一种价格，公民和法人与政府应该具有某种等价交换的关系，国家行使请求权的同时，负有向纳税人提供高质有效的公共产品的义务；从纳税人这方面来讲，在享受政府提供的公共产品的同时，也依法负有纳税的义务。
在这种等价交换中，税收体系了一种平等性，即国家和纳税人之间的对等和平等。
第一章 税法总论_1
第一章税法总论目录/Contents01 02 03 04税法概念税法原则税法要素01 02税收执法本章专题拓展0506税收立法与我国现行税法体系税法的概念履行纳税义务主体的确定——属人兼属地原则税法的原则四、税率233.定额税率按征税对象确定的计算单位，规定一个固定的税额。
如城镇土地使用税4.超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，超过的部分按高一级的税率计算征税。
如土地增值税五、纳税环节24征税对象在从生产到消费的流转环节过程中缴纳税款的环节1.一次课征：如资源税2.多次课征：如增值税六、纳税期限25税款缴纳时间或纳税时限的规定。
相关概念：1.纳税义务发生时间。
纳税人发生应税义务应当承担纳税义务的起始时间。
2.纳税期限。
纳税人结算应纳税款的期限或税收所属期限。
（1）按次：印花税，（2）按期：日、月、季、年。
如增值税3.申报期限。
纳税人向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和有关纳税资料，接受税务机关审查的期限。
4.缴款期限。
确定纳税人向税务机关缴纳税款的期限七、纳税地点26为提高征管质效，实施源泉控制而规定的具体申报缴纳税款的地方。
1.生产经营地2.法律注册地八、减税免税27对某些纳税人或征税对象减少征税或免于征税的特殊规定。
应纳税额=税基x税率八、减税免税28相关概念1.免征额――征税对象中免于征税的数额。
2.起征点――征税对象中开始征税的临界点。
共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税区别：征税对象高于减免额，就差额征税；征税对象高于起征点，就全额征税3.费用扣除：收入的减除项目之一，如个人所得税中标准扣除、专项扣除、专项附加扣除。
29税收立法与我国现行税法体系一、我国立法机关及权限划分30立法体制立法体制二、我国现行税法体系32（一）按税法的基本内容和效力1 .税收基本法：税收母法（空缺）2.税收普通法（二）按税法的职能作用1.税收实体法：确定的税种立法2 .税收程序法：税务管理方面的法律33•增值税•消费税•关税•企业所得税•个人所得税•房产税•契税•印花税•车船税•资源税•环境保护税•土地增值税•城镇土地使用税•城建税•车辆购置税•耕地占用税•船舶吨税•烟叶税二、我国现行税法体系（三）按税法征收对象：18个税种二、我国现行税法体系34（四）按税收管辖权1.国内税法2.外国税法3.国际税法三、税制结构3536税收执法一、税收执法的概念37税收执法：税务机关依法征收税款，依法进行税收管理的活动。
税法—第一章税法总论
这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。
国家税务主管机关的权利主要表现在 依法进行征税、进行税务检查以及对违 章者进行处罚；其义务主要是向纳税人 宣传、咨询、辅导税法、及时把征收的 税款解缴国库，依法受理纳税人对税收 争议的申诉等。
刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。 税法是调整税收征纳关系的法律规范。
税法与行政法 税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方 面转移。这是一般行政法不具备的。
行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。
第二节 税法基本理论
一、税法的原则
（一）税法基本原则 税收要件法定原则 1、税收法定原则 2、税收公平原则 税务合法性原则 3、税收效率原则 4、实质课税原则
四、税法的地位及其与其他法律的关系
要点
关系
税法与宪法 税法与民法
税法与刑法
宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程 税法是国家法律的组成部分，要依据宪法的原则制定
民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，其主要 特点是平等、等价和有偿。 税法明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采取命令和服 从的方法。
第一章 税 法 总 论
本章重点及难点：
1、熟悉税法的概念； 2、重点掌握税法原则、税法构成要素； 3、熟悉我国税法制定与实施的有关容； 4、熟悉我国的税收管理体制。
第一节 税法的概念
一、税收的定义
税法与税收密不可分,税法是税收的法律表现形式, 税收则是税法所确定的具体内容。
税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权利， 强制、无偿的取得财政收入一种形式。
第01章税法总论
第一章税法总论第一节税法的概念一、税收概述税收是政府为了知足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
把握税法的概念必需在深切理解税收的基础上进行。
税收的本质特征具体表现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
（一）税收的内涵理解税收的内涵需要从税收的分派关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分派关系。
国家要行使职能必需有必然的财政收入作为保障。
取得财政收入的手腕有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，其中税收是大部份国家取得财政收入的主要形式。
我国自1994年税制改革以来，税收收入占财政收入的比重大体都维持在90%以上。
在社会再生产进程中，分派上连接生产与消费的必要环节，在市场经济条件下，分派主如果对社会产品价值的分割。
税收解决的是分派问题，是国家参与社会产品价值分派的法定形式，处于社会再生产的分派环节，因此它表现的是一种分派关系。
2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要求进行的分配。
国家通过征税，将一部份社会产品由纳税人所有转变成国家所有，因此征税的进程实际上是国家参与社会产品的分派过程。
国家与纳税人之间形成的这种分派义系与社会再生产中的一般分派关系不同。
分派问题涉及两个基本问题：一是分派的主体；二是分配的依据。
税收分派是以国家为主体所进行的分派，而一般分派则是以各生产要素的所有者为主体所进行的分派；税收分派是国家凭借政治权利进行的分派，而一般则是基于生产要素所进行的分派。
3.国家课征税款的目的是知足社会公共需要。
国家在履行其公共职能的进程中必然要有必然的公共支出。
公共产品提供的特殊性决定了公共支出一般情况下不可能由公民个人、企业采取志愿出价的方式，而只能采用由国家（政府）强制征税的方式，由经济组织、单位和个人来负担。
国家征税的目的是满足提供社会公共产品的需要，和弥补市场失灵、增进公平分派等的需要。
第一章 税法总论
目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
四、税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是
计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有：
税率形式 含义
形式及应用举例
1、比例税率
即对同一征税对象，不分数额 大小，规定相同的征收比例。
（1）含义：对同一事项两部法律 分别订有一般和特别规定时，特 别规定的效力高于一般规定的效 力
（1）实体税法不具备溯及力 （2）程序性税法在特定条件下具 备一定的溯及力
（1）含义：在诉讼发生时，税收 程序法优于税收实体法适用 （2）目的：确保国家课税权的实 现，不因争议的发生而影响税款 的及时、足额入库
三、我国现行税法体系 现行的税法体系由税收实体法和税收程序法共同组成。
1. 税收实体法 2.税收程序法
3.税收效率原则
分为税收经济效率原则和税收行政 效率原则
4.实质课税原则
应根据客观事实确定是否符合课税要 件，并根据纳税人的真实负担能力决 定纳税人的税负，而不能仅考虑相关 外观和形式
税法的适用原则 （六个）
1.法律优位原则
（1）含义：法律的效 力高于行政立法的效 力 （2）作用：主要体现 在处理不同等级税法 的关系 （3）效力低的税法与 效力高的税法发生冲 突，效力低的税法即 是无效的
第一章 税法总论
第一节 税法的概念 一、税收的定义 （一）税收的定义
税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力， 强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收的认识： （二）税收特征
1、税收的强制性 2、税收的无偿性 3、税收的固定性
二、税法的概念 税法：是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之 间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
第一章 税法总论
• 5.税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。 税率体现征税的深度。
• 我国现行的税率主要有：1.比例税率 2.超额 累进税率 3.定额税率 4.超率累进税率。
税率类别 比例税率 定额税率
具体形式
单一比例税率； 差别比例税率； 幅度比例税率。
应用的税种
增值税、营 业税、城市 维护建设税、 企业所得税 等
【例题·计算题】给定一个累进税率表：
级数 课税对象级距
1 500元以下（含） 2 500-2000元（含） 3 2000-5000元（含）
税率
5% 10% 15%
假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲500元、 乙501元、丙3000元。
实质 课税 原则
是指应根据客观事实确定是否符合课 税要件，并根据纳税人的真实负担能 力决定纳税人的税负，而不能仅考虑 相关外观和形式
【举例】如果纳税人通过转让定价或 其他方法减少计税依据，税务机关有 权重新核定计税依据，以防止纳税人 避税与偷税，这样处理体现了税法基 本原则中的实质课税原则
（二）税法的适用原则
• 4.税目。指各个税种所规定的具体征税项目。 反映征税的具体范围，是对课税对象质的界 定。税目体现征税的广度。
• 【例题·多选题】下列关于税法构成要素的表 述中，不正确的有（ ）。
• A.并非所有税种都需要规定税目 • B.税目是对课税对象的量的规定 • C.税目体现征税的深度 • D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目
高于作为普通法的级别比较序 从新 原则
即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件 下具备一定溯及力 【实体从旧举例】——如“税收不溯及以往” 【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管 法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税 务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企 业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设 沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向 税务机关报告
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税收规章
财政部、税务总局、海关总署 省级地方政府
立法机关
举例
《企业所得税法》 《个人所得税法》 《税收征收管理法》 6个暂行条例 税收行政法规 税收地方性法规
税收法律
全国人大及常委会正 式立法 全国人大及常委会授 权国务院立法 国务院立法
税收法规
地方人大及常委会
税收规章
国家税务主管 部门 地方政府
第二节 税法基本理论 例 题
单项选择题： 如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税 依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳 税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中 的（ ） A.税收法定原则 B.税收公平原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则
第二节 税法基本理论 权利主体 二、税收法律关系
第二节 税法基本理论
三、税法的构成 要素
纳税环节 税目 税率
罚则
附则 纳税期限
含义：是税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人。
纳 税 义 务 人
自然人
基于自然规律出生
法人
基于法律法规产生
一致：所得税——直接税
负税人
纳 税 义 务 人
不一致：流转税——间接税
扣缴义务 人
代扣代缴义务人
例：个人所得税
税 法 基 本 原 则
税收负担必须根据纳税人的负担能力分配： 负担能力相同，税负相同； 税收公平原则 负担能力不同，税负不同。 经济效率：有利于资源有效配置和经济 体制的有效运行。 税收效率原则 行政效率：提高税收行政效率
实质课税原则
应根据客观事实确定是否符合课税要件， 而不能考虑相关外观和形式。 例题
级数 全月应纳税所得额（元） 1 2 5000以下 5000——20000（含）
3
20000以上
30
含义：是指税法规定的关于税款缴纳时 间方面的限定。
纳 税 期 限
纳税义务发生时间
应税行为发生的时间 纳税期限
每隔一段时间汇总一次纳税义务的时间
缴库期限
税法规定的纳税期满后，纳税人应当将应 纳税款缴入国库的期限。
价值形态
从价计税
所得额、销售收入、营业收入
物理形态
面积、体积、容积、重量
从量计税
含义：是对征税对象的征收比例或征收 额度。税率是计算税额的尺度，也是衡 量税负轻重与否的重要标志。
单一比例税率
税 率
比例税率 累进税率 定额税率
差别比例税率 幅度比例税率 超额累进税率
超率累进税率
按征税对象确定的计算单位， 直接规定一个固定的税额。
第三节 税收立法与 税法的实施
从实际出发的原则 公平原则
一、税收立法原则
民主决策原则
原则性与灵活性相结合的原则
法律的稳定性、连续性与废、改、立 相结合的原则
第三节 税收立法与 税收法律二、税收的立法及 税法的实施 调整
全国人大及常委会正式立法 全国人大及常委会授权立法
立 法 机 关
税收法规
国务院税收行政法规 地方人大税收行政法规
第一节 税法的概念
三、税法的地位及与其他法律的关系
重要的部门法
税 法 的 地 位
性质上属于公法
法律体系的重要组成部分
第一节 税法的概念
宪法
宪法第五十六条规定，中华人民共和国公民 具有依照法律纳税的义务。 区别 民法：平等、等价、有偿 税法：命令、服从 联系 当与民法的规范基本相同时， 税法一般援引民法条款
第二节 税法基本理论
例
题
下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确 的有（ ） A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是 国家征税的依据 C.税率是征税对象的征收比例或征收额度，是 计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质 的规定
超额累进税率
累进税率
按征税对象数额的大小划分为若干等级， 不同等级的课税数额分别适用不同的税率， 课税税额越大，适用税率越高。
把征税对象的数额划分为若干等级，对每个 级数 全月应纳税所得额（元） % 等级分别规定相应税率，当税基超过某个级 全额累进税率 1 5000以下 10 距时，课税对象的全部数额都按提高后级距 的相应税率征税。 5000 ——20000（含）
2
20
3
20000以上
30
20 6000 应纳税所得额 某纳税人某月应纳税所得额为 4990元 5010 元元
应纳税额： 应纳税额： 4990*10%=499 6000*20%=1200 元 512 元 5010*20%=1002元
超额累进税率
把征税对象数额的大小划分为若干等级， 每一等级规定一个税率，税率依次提高，但 每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用 几个税率分别计算
级数 1 2
全月应纳税所得额（元） 5000以下 5000——20000（含）
% 10 20
3
20000以上
30 5010元
全额累进计算 税额为1020元
某人某月应纳税所得额为 应纳税所得额为4990元 6000元
全额累进计算 应纳税额 4990*10%=499 元 5000*10%+10*20%=502 应纳税额： 5000*10%+1000*20%=700 元 税额为1200元 元
某纳税人某月应纳税所得额为60000，请计算其当 月应纳税额 当月应纳税额 =5000*10%+5000*20%+10000*30%+10000*40%+20000 *50%+10000*60%=24500元
超额累进税率法税负合理，计算复杂 全额累进税率法税负不合理，计算简单
速算法解决超额累进税率法计算复杂的问题 速算扣除数= 按全额累进计算的税额-按超额累进计算的税 额 按超额累进计算的税额= 按全额累进计算的税额-速算扣除数
按超额累进计算的税额= 按全额累进计算的税额-速算扣除数
级数 全月应纳税所得额（元） 1 2 3 5000以下 5000——20000（含） 20000以上 % 10 20 30 速算扣除数 0 500 2500
纳税人当月应纳税所得额6000，用超额累进税 率法计算其应纳税额。
应纳税额=6000*20%-500=700元
与 其 他 民法 法 律 刑法 的 关 系 行政法
刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律 规范的总和。
区别 税法具有经济分配的性质；税法 范围更广；税法为义务性法规 联系 税法具有行政法的一般特性
第一节 税法的概念
例
题
单项选择题： 下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民 有依照法律纳税的义务”的是（ ）。 A、《中华人民共和国宪法》 B、《中华人民共和国民法通则》 C、《中华人民共和国个人所得税法》 D、《中华人民共和国税收征收管理法》
税收部门规章 税收地方规章
第三节 税收立法与 税法的实施 例 题
下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ） A.《中华人民共和国个人所得税法》 B.《中华人民共和国消费税暂行条例》 C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》 D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
实体从旧、 实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定 程序从新 条件下具备一定的溯及力。
程序优于实体 诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法。
第二节 税法基本理论 例 题
多项选择题： 下列关于税法原则的表述中正确的有（ ） A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定， 这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括 税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收 法律的效力高于税收行政法规的效力
支付款项
纳税人
扣税 收取款项
收税
代收代缴义务人
例：消费税
纳税人
含义：指税法规定对什么征税，是征纳 税双方权利义务共同指向的客体或标的 物。
征 税 对 象
是区别一种税与另一种税的重要标志
税目
对课税对象质的规定
税基
对课税对象量的规定 计算应纳税额的数量依据
反映具体的征税范围
税基
对课税对象量的规定 计算应纳税额的数量依据
第二节 税法基本理论
税法公 平原则
一、税法的原则
税收效 率原则
税收法 定原则
实质课 税原则
税法基本原则 法律优 位原则 法律不 溯及既 往原则 税法适用原则 特别法 优于普 通法 程序优 于实体 原则
新法优 于旧法 原则
税收要件法定：税收要件必须以法律形 式作出规定。 税收法定原则 税务合法性：税务机关按法定程序依法 征税。
税收法 律关系 的构成
双主体：征纳税双方。 双方法律地位是平等的， 权利义务不对等。
权利客体
征税对象
税收法律关系内容
征、纳税双方各自享有的权利和承 担的义务
税收法律关系的 产生变更与消灭
税收法律关系的产生、 变更与消灭由税收法 律事实来决定
税收法律关系的 保护 税收法律关系的保护对
权利主体双方是对等的
一、税收与税法的关系
收
特征
无偿性(核心)、强制性(保障)、固定性
税 法
含义
是国家制定的用以调整国家与纳税人之间 在征纳税方面的权利及义务关系的法律规 范的总称。 义务性法规、综合性法规
特征
税
收
税 法
有税必有法， 无法不成税
第一节 税法的概念
二、税法的功能
国家组织财政收入的法律保障 国家宏观调控的法律手段 对维护经济秩序有重要作用 能有效的保护纳税人的合法权益 维护国家利益，促进经济发展的保证
第二节 税法基本理论
第三节 税收立法与税法的实施