融资租赁营改增培训20130816
融资租赁培训教材
![融资租赁培训教材](https://img.taocdn.com/s3/m/8c2a8d06ce84b9d528ea81c758f5f61fb736282e.png)
融资租赁公司可以按照直线法计提折旧,并享受相关税收优惠政 策。
亏损弥补
融资租赁公司的亏损可以向后结转,用于弥补以后年度的亏损。
其他税收政策
印花税
融资租赁合同需要缴纳印花税,税率为0.05%。
个人所得税
个人出租财产取得的租金收入,需要缴纳个人所得税。
关税和进口环节增值税
进口融资租赁设备的关税和进口环节增值税可以享受相关税收优惠 政策。
融资租赁可以根据承租人的需求定制租赁方案,满足承租人对资产的 需求。
税收优惠
在一些国家和地区,融资租赁可以享受税收优惠政策,降低承租人的 成本。
融资租赁的种类
01
02
03
04
直接租赁
出租人直接向承租人提供租赁 服务的交易方式。
售后回租
承租人将自有资产出售给出租 人,再从出租人处租回该资产
的交易方式。
01
租赁期满时,承租人应将租赁资产归还给出租人,并确保资产
处于良好的状态。
租赁负债的清偿
02
承租人应将租赁负债清偿,包括未支付的租金和违约金等。
租赁资产的残值处理
03
如果租赁合同规定租赁资产的残值处理方式,承租人应根据合
同规定进行处理,并在会计处理中进行相应记录。
05
融资租赁的税收政策
增值税政策
法律风险
定义
法律风险是指因法律法规变化、合同纠纷等因素导致的融资 租赁业务损失的风险。
应对措施
加强法律法规的研究和学习,确保业务合规;严格遵守合同 约定,确保合同条款的准确性和完整性;在合同中明确约定 违约责任和纠纷解决方式,降低法律风险的影响。
04
融资租赁的会计处理
租赁资产的会计处理
财税[2013]106号:“融资租赁”营改增-财税法规解读获奖文档
![财税[2013]106号:“融资租赁”营改增-财税法规解读获奖文档](https://img.taocdn.com/s3/m/60d7ff52852458fb770b561a.png)
财税[2013]106号:“融资租赁”营改增-财税法规解读获奖文档相关政策《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)第一部分相关政策一、概念和征税范围有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。
即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,以拥有其所有权。
不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属于融资租赁。
(《应税服务范围注释》)按照业务性质划分为:①有形动产融资性售后回租服务②除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资租赁业务的企业后,又将该资产租回的业务活动。
按照批准层级划分为:①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人(《试点有关事项的规定》)二、税率提供有形动产租赁服务,税率为17%。
(《试点实施办法》)三、销售额扣除(一)业务处理1. 有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
王骏:这一规定实质上对于回租业务采取按照利差来征税,保证了回租业务税基的在口径,若将其落实,肯定有利于降低回租业务出租人的税负。
试点纳税人提供融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
王骏:从上述销售额规定,回租业务中回租本金并未纳入税基,或者说,本金并未缴纳增值税,因此不能开具具有下游抵扣功能的专票,而仅能根据需要开具普票。
2. 除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。
营改增培训方案
![营改增培训方案](https://img.taocdn.com/s3/m/1899096d7275a417866fb84ae45c3b3567ecdda1.png)
营改增培训方案一、培训目标本培训方案旨在帮助企业了解和应对营业税改为增值税(简称“营改增”)的相关政策,提供具体实施指导,使企业能够顺利适应新的税收制度,并提升纳税合规能力。
二、培训内容1.营业税和增值税的基本概念和区别–营业税的定义和征税范围–增值税的定义和征税范围–营业税改为增值税的背景和原因2.营改增政策的主要内容–营改增的政策框架和时间表–政策适用范围和免税政策–增值税税率和计算方法3.营改增的影响和变化–对不同行业的影响和区别待遇–对企业经营成本和税负的影响–对企业申报纳税和开具发票的要求变化4.如何应对营改增的策略和措施–营改增的风险和挑战–纳税筹划和税务合规的建议–完善企业财务和税务管理的方法三、培训方式本次培训采用线上直播的形式进行,具体安排如下:1.培训时间:2022年5月20日,上午9:00-12:002.培训平台:企业内部培训平台/视频会议软件3.培训对象:公司财务管理人员、税务管理人员、财务会计人员等相关岗位人员4.培训讲师:XXX,具有多年税务咨询经验,熟悉营改增政策。
5.培训内容:讲师将通过PPT演示、案例分析、答疑等方式进行培训。
四、培训效果评估为了确保培训的有效性和针对性,我们将通过以下方式对培训效果进行评估:1.培训前测试:在培训开始前,将对参训人员进行一次培训前测试,测试内容涵盖培训目标的关键知识点。
2.参训反馈:培训结束后,将向参训人员发放反馈表,收集他们对培训内容和讲师授课的评价和建议。
3.培训后测试:在培训结束后一周内,将对参训人员进行一次培训后测试,测试内容与培训目标一致,以评估培训效果。
五、培训资料和工具培训结束后,我们将提供以下资料和工具供参训人员使用:1.培训PPT:包括培训内容的详细说明和案例分析。
2.培训手册:整理了营改增相关政策和操作指南,供参训人员作为备查资料。
3.税务软件使用指南:介绍了常用的税务软件操作方法和注意事项,方便企业进行纳税申报和发票开具。
营改增培训(培训版本)
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可以延长增值税的抵扣链条,消除现行增值税和营业税并存税
制下对建筑业的多层级重复征税,体现税收的“公平原则”, 进而增强企业的经营活力。 2、营改增有利于建筑业及其上下游产业的融合,促进行业规范和 健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度,通过发票把买卖双方
连成一个整体,并形成一个完整抵扣链条,促进上下游产业的
融合发展。同时,在这一链条中,无论哪一个环节少交税款, 都会导致下一环节多交税款。可见,增值税的实施使建筑业的
所有参与主体都形成了一种利益制约关系,这种相互制约、交
叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。
3、营改增有利于促进全行业的结构形式更趋合理。按照住房城乡建 设部资质管理的总体思路,建筑行业的结构形式应该是“总承包 -专业承包-劳务分包”的金字塔形结构。但是目前建筑施工企 业千军万马挤在总承包这一独木桥上,很多企业从事专业施工的 积极性不高,这与现行的营业税征收办法也有一定的关系,特别 是有些地方政府的揽税、返税做法起了不良导向作用。改征增值 税后,这些做法将失去实际意义,一是因为增值税的实质是按增 加值实行差额征税,二是因其属国税而不可能给予返还等做法。
一)增值税相关知识:
2、一般纳税人的计税方法:
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服 务。 (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、 加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和
=102/1.03=99.03万元
=99.03*0.03=2.97万元 =135.14-99.03=36.11万元 =(135.14-99.03)/135.14=26.72% =14.86-2.97=11.89万元 =102+11.89=113.89万元
财税培训2013年“营改增”专题
![财税培训2013年“营改增”专题](https://img.taocdn.com/s3/m/73683a8a8762caaedd33d4e8.png)
财税培训2013年“营改增”专题学习内容一、指导思想和基本原则1. 指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。
当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。
按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。
2. 基本原则(1)统筹设计、分步实施。
正确处理改革、发展、稳定的关系,统筹兼顾经济社会发展要求,结合全面推行改革需要和当前实际,科学设计,稳步推进。
(2)规范税制、合理负担。
在保证增值税规范运行的前提下,根据财政承受能力和不同行业发展特点,合理设置税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。
(3)全面协调、平稳过渡。
妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调,建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系,确保改革试点有序运行。
二、改革试点的范围与时间1. 试点地区营业税改征增值税涉及面较广,为保证改革顺利实施,在部分地区和部分行业开展试点十分必要。
综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素,先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。
上海市服务业门类齐全、辐射作用明显,选择上海市先行试点,有利于为全面实施改革积累经验。
2. 试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业。
条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。
选择交通运输业试点主要考虑:一是交通运输业与生产流通联系紧密,在生产性服务业中占有重要地位;二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围,运费发票已纳入增值税管理体系,改革的基础较好。
融资租赁行业营改增
![融资租赁行业营改增](https://img.taocdn.com/s3/m/3703ff9aaff8941ea76e58fafab069dc50224739.png)
融资租赁行业营改增随着我国经济的不断发展和税收制度的改革,融资租赁行业迎来了“营改增”这一重要的税收政策调整。
“营改增”对于融资租赁行业而言,既是机遇,也是挑战。
“营改增”之前,融资租赁行业面临着重复征税的问题。
融资租赁企业在购进资产时缴纳了增值税,但在租赁业务中,又要按照租赁营业额全额征收营业税,这无疑增加了企业的税负,也在一定程度上制约了行业的发展。
“营改增”之后,融资租赁行业的税收政策发生了重大变化。
增值税的征收方式使得融资租赁企业在购进资产时的进项税额可以抵扣,从而减轻了企业的税负。
同时,“营改增”也有助于规范融资租赁行业的税收管理,提高税收的公平性和透明度。
然而,“营改增”在给融资租赁行业带来积极影响的同时,也带来了一些新的问题和挑战。
首先,增值税的税率和计税方法相对复杂,对于融资租赁企业的财务人员提出了更高的要求。
他们需要准确理解和掌握新的税收政策,进行正确的会计核算和税务申报,否则容易出现税务风险。
其次,“营改增”后的纳税时间和地点等规定也有所变化,这可能会影响融资租赁企业的资金流和运营管理。
例如,增值税的纳税申报期限相对较短,如果企业不能及时准备好相关资料和数据,可能会导致逾期申报和纳税,从而产生滞纳金和罚款。
另外,“营改增”后,融资租赁企业与上下游企业之间的增值税发票管理也变得更加重要。
在业务往来中,企业需要确保取得合法有效的增值税发票,以进行进项税额的抵扣。
同时,也要按照规定开具增值税发票,避免因发票问题引发税务纠纷。
为了更好地适应“营改增”带来的变化,融资租赁企业需要采取一系列的应对措施。
一方面,企业要加强财务人员的培训,提高他们的税务知识和业务水平,确保能够准确处理增值税相关事务。
另一方面,企业要优化业务流程和财务管理,合理安排采购和租赁业务,充分利用增值税的抵扣政策,降低税负。
此外,融资租赁企业还应加强与税务机关的沟通,及时了解最新的税收政策和征管要求,避免因政策理解不准确而产生税务问题。
谈融资租赁营改增-理解增值税基本政策-财税法规解读获奖文档
![谈融资租赁营改增-理解增值税基本政策-财税法规解读获奖文档](https://img.taocdn.com/s3/m/36c7cd04964bcf84b9d57ba3.png)
会计实务类价值文档首发!谈融资租赁营改增:理解增值税基本政策-财税法规解读获奖文档谈融资租赁营改增之理解增值税基本政策
不必恐慌财税86号文中关于融资租赁实际税负
本月16日应邀给北京市融资租赁协会的80多名会员做了融资租赁行业营改增和汇算清缴所得税管理的培训,其中营改增部分主要是分析了行业面临的主要问题和如何解决问题的思路等,并且在授课结束后和学员做了现场的互动交流。
通过这一段对融资租赁行业税收问题的调查研究,多次和主管政策的官员沟通交流以及在倾听融资租赁公司税务诉求协助其解决问题的过程中,我感觉困扰行业发展的一些问题需要进一步的澄清和探讨研究。
为此,我将自己对这些问题的看法和思考写了一组文章,拿出来和大家一起分享学习,希望能对大家的工作有所帮助和启发。
欢迎大家拍砖指正!
国家为了减轻和缓解现行货劳税制中的重复征税问题,延长增值税的抵扣链条,同时也为了落实结构性减税政策。
从2012年1月1日起在部分地区和部分行业进行营业税改征增值税的试点工作。
融资租赁行业也是作为部分现代服务业纳入了本次改革试点的范围。
为了落实营业税改征增值税试点方案中的改革试点行业总体税负不增加或略有下降的基本原则和支持某些行业的发展,在后续的营改增配套政策中做出了过渡性财政扶持、即征即退、差额征税以及保留原来的优惠政策等规定。
111号文附件3中对融资租赁行业实际税负率超过3%即征即退就属于此类营改增试点过渡政策的优惠政策规定。
即征即退属于真优惠,增值税链条不会断裂,本质上属于财政补贴;而增值税免税本质上来说属于假优惠,这种免税会使增值税链条断裂,上一环节的免征的增值税在下一。
营改增专题培训
![营改增专题培训](https://img.taocdn.com/s3/m/f7a57ec426fff705cc170a99.png)
建筑业的异地经营
• 2、老项目预缴 • 选用一般计税方法的:
• 和新项目一样
建筑业的异地经营
• • • • • 2、老项目预缴 选用简易方式计税的: 额度:全部款项---分包金额 劳务发生地:预交3% /(1+3%)*3% 机构所在地:补交?
建筑业的异地经营
• • • • 申报: 1、回到机构所在地申报 2、预缴可以抵减,抵不完留到下期 3、要有合法凭证才可以抵
• 2、对方身份的要求:
营改增新政概要
• • • • • 一般纳税人可以抵扣的发票: 1、增值税专用发票 2、海关完税证明 3、小规模到税务代开的增值税专用发票 4、农产品收购凭证
增值税专用发票
专 用
增值税普通发票
普 通
普通发票
营改增新政概要
• • • • • • 抵扣的实质性条件: 交易要真实 1、物流 2、发票流 3、资金流 4、合同
营改增新政概要
• • • • 四、营改增纳税方法 1、全额缴纳,进来抵扣:一般纳税 2、简易征收方式: 3、差额征收方式
四大行业纳税---建筑业
• • • • 一、建筑业的增值税缴纳方法 1、一般纳税 2、三个简易征税:包清工、甲供、老项目 3、差额征收:简易征收中有分包业务的
四大行业纳税---建筑业
营改增新政概要
• 不能开增值税专用发票的项目 • 商业企零售消费品: • 烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等
营改增新政概要
• 三、老项目过渡处理政策 • 建筑业新老的标准:
4月 30日 前
已完工 已决算
已完工 未决算
营业税
简易增值税
简易增值税 简易增值税
未完工
培训课件融资租赁业务培训教材
![培训课件融资租赁业务培训教材](https://img.taocdn.com/s3/m/e62972e1b1717fd5360cba1aa8114431b80d8e49.png)
政策支持力度加大
中国政府近年来出台了一系列政策措施,鼓励和支持融资租赁业的发展。例如,降低融资成本、税收优惠、鼓励金融机构参与等。
行业前景广阔
随着中国经济的转型升级和新兴产业的发展,融资租赁市场的前景非常广阔。特别是在新能源汽车、清洁能源、医疗健康等领域,融资租赁市场有着巨大的发展潜力。
银行系租赁公司
加强风险管理
创新业务模式
提升服务品质
加强合作与交流
积极探索新的业务模式,如互联网租赁、产业链租赁等,提高业务创新能力。
加强客户服务,提高客户满意度,增强客户黏性。
加强与金融机构、产业龙头企业的合作与交流,共同推动融资租赁业务的发展。
THANKS
感谢观看
监管环境变化
03
国际融资租赁市场的监管环境也在不断变化。各国政府对融资租赁市场的监管越来越严格,对租赁公司的合规性和风险管理要求也越来越高。
市场规模不断扩大
随着中国经济的快速发展和金融市场的不断完善,中国融资租赁市场规模不断扩大。目前,中国已成为全球第二大融资租赁市场。
中国融资租赁市场的现状与前景
融资租赁是一种将融资与融物结合在一起的交易方式,使得企业可以获得所需设备的融资,同时具备分期付款、设备管理、过租期归还设备等优势。
融资租赁的定义
售后回租
承租人将自有设备出售给出租人,再从出租人处租回使用,出租人通过这种方式为承租人提供资金支持。
直接融资租赁
由出租人根据承租人的指定购买设备,并将其出租给承租人使用,承租人按照合同约定支付租金。
国际融资租赁业务的发展趋势
专业化发展
随着全球对环境保护的重视,绿色租赁成为新的发展趋势,要求企业在租赁业务中考虑环保因素,推动绿色金融的发展。
融资租赁营改增培训
![融资租赁营改增培训](https://img.taocdn.com/s3/m/d9ed7f65bdd126fff705cc1755270722192e59f8.png)
融资租赁的作用
融资租赁可以帮助企业实现设 备更新和技术升级,提高生产 效率和产品质量。
融资租赁可以为承租人提供中 长期融资服务,缓解企业资金 压力,促进企业扩大生产规模 和增加投资。
融资租赁可以促进经济发展和 社会进步,通过推动设备更新 和技术进步,提高整个社会的 生产效率和经济发展水平。
融资租赁是一种金融服务,其实质是出租人向承租人提供融资服 务,帮助承租人实现设备更新、技术升级或扩大生产规模等目标 。
融资租赁的特点
融资租赁是一种长期、稳定的融资方式,通常租赁 期限较长,通常为3-10年,甚至更长。
融资租赁的租金支付方式灵活,可以根据承租人的 现金流状况和租赁物的使用情况来确定租金金额和 支付方式。
02
营改增政策解读
营改增的含义
营改增的含义
营改增是指将原先征收营业税的税目改为征收增值 税,通过减少重复征税,降低企业税负,促进产业 升级和经济结构调整。
营改增的实施范围
营改增的实施范围涵盖了交通运输、邮政、电信、 建筑、房地产、金融、生活服务等众多行业。
营改增的税制改革
营改增不仅是税种的改变,更是税制的一次深刻改 革,它改变了传统营业税的征收方式,引入了增值 税的抵扣机制。
融资租赁营改增培训
目
CONTENCT
录
• 融资租赁概述 • 营改增政策解读 • 融资租赁营改增实务操作 • 融资租赁营改增风险防范 • 融资租赁营改增案例分析
01
融资租赁概述
融资租赁的定义
融资租赁是指出租人根据承租人对租赁物和供应商的选择,购买 租赁物后将其出租给承租人,在租赁期间内占有和使用租赁物的 权利,并从中获取租金收益的一种交易活动。
融资租赁营改增政策适用解读
![融资租赁营改增政策适用解读](https://img.taocdn.com/s3/m/172b3ce5d05abe23482fb4daa58da0116c171fb8.png)
融资租赁营改增政策适用解读第一篇:融资租赁营改增政策适用解读营改增政策适用解读作者:屈延凯2012-09-11 来源:原创《财政部国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问》摘录营改增是一项重要的结构性减税措施。
根据规范税制、合理负担的原则,通过税率设置和优惠政策过渡等安排,改革试点行业总体税负不增加或略有下降。
对现行征收增值税的行业而言,无论在上海还是其他地区,由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣,税负也将相应下降。
改革试点的主要内容是,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率;试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退;现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务,可抵扣进项税额;试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间可以延续;原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍归属试点地区。
试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的,允许其在计算增值税时予以抵减。
《营业税改征增值税试点方案》摘录一、指导思想和基本原则(一)指导思想。
建立健全有利于科学发展的税收制度,促进经济结构调整,支持现代服务业发展。
(二)基本原则。
2.规范税制、合理负担。
在保证增值税规范运行的前提下,根据财政承受能力和不同行业发展特点,合理设置税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。
二、改革试点的主要内容(二)改革试点的主要税制安排。
1.税率。
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。
租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。
2.计税方式。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。
“营改增”后融资租赁税收政策改革问题研究
![“营改增”后融资租赁税收政策改革问题研究](https://img.taocdn.com/s3/m/3f8ba0e5cc7931b764ce15e3.png)
“营改增”后融资租赁税收政策改革问题研究作者:暂无来源:《财会学习》 2015年第1期文/曹晓青一、“营改增”后融资租赁的流转税政策基本状况(一)“营改增”后融资租赁增值税政策的初次确立2013年8月1日起,“营改增”在全国范围内开展试点。
此时执行的“营改增”政策文件是财税[2013]37号文(以下称为“旧版营改增文件”)规定所有的有形动产融资租赁服务中出租人的销售额可扣除的部分均不包含本金,即直接租赁和售后回租都需就本金和利息作为计税销售额计算缴纳增值税。
较无资质的纳税人,有资质的纳税人提供的融资租赁仅可享受利息等项目的差额扣除和增值税的即征即退政策。
(二)“营改增”后融资租赁增值税政策的追溯调整随着铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围,财政部和国家税务总局出台了新的配套文件——财税[2013]106号文(以下被称为“新版营改增文件”),并于2014年1月1日起执行,旧版营改增文件同时废止。
和旧版的融资租赁条款相比,新版营改增文件作了以下调整:1.有资质的纳税人的售后回租业务可扣除本金为了解决售后回租税负过重的问题,新版营改增文件允许有资质的纳税人的售后回租业务扣除本金,使得售后回租业务的税基变窄。
出租人的本金不用交税,新版营改增文件也规定出租人收取的本金只能开具增值税普通发票。
2.认可商务部授权批准的纳税人新版营改增文件明确规定对商务部授权的纳税人也为有资质的纳税人,可享受差额征税和即征即退的政策。
3.调整扣除项目有资质的纳税人的融资租赁业务增加了债券利息这项扣除。
纳税人资金可从银行借款获得也可是自行发行债券获得,因此债券利息应像借款利息一样可以扣除。
售后回租业务不涉及设备的实际转移,因此新版营改增文件取消税费类的扣除项目。
对于有资质的纳税人的直接租赁业务,扣除项目删除了关税、进口消费税,增加了车辆购置税。
为了解决新旧文件融资租赁业务的链接问题,财政部与国家税务总局又下发了“营改增”的补充文件——财税[2013]121号文,关于融资租赁的条款追溯到2013年8月1日执行,规定在新版营改增文件发布前即2013年12月12日前已经签订的售后回租合同可以选择按照本金和利息缴纳增值税并可就本金和利息开具增值税专用发票,也可选择只按照利息缴纳增值税并只能按照利息开具增值税专用发票。
“营改增”后融资租赁会计处理探讨
![“营改增”后融资租赁会计处理探讨](https://img.taocdn.com/s3/m/408d32b548d7c1c709a145b9.png)
营改增”后融资租赁会计处理探讨摘要:融资租赁纳入“营改增”试点范围后,融资租赁业由缴纳营业税改为缴纳增值税,税种的变化导致企业会计核算也发生很大变化。
本文依据财政部、国家税务总局发布的财税[2013]106 号文的有关规定,对“营改增” 后出租人与承租人价、税、未确认融资费用和收益的分离进行了分析,并对分离后的会计处理进行了探讨。
关键词:融资租赁营改增价税分离未确认融资费用2011年11月16日,财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110 号),为我国“ 五”期间财税改革制定了路线图,标志着“营改增”大幕的拉开。
其后财政部、国家税务总局先后发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37 号)、《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号),标志着“营改增”在我国交通运输业、现代服务业、铁路运输业和邮政业逐步展开。
其中财税[2013]37 号文确定了适用于“营改增”范围的租赁企业、租赁业增值税的计税依据、适用税率等问题,但是该文并未区分不同融资租赁形式的计税依据,统一以出租人收取租金以及价外费用为计税依据,导致售后租回融资租赁业务重复征税。
随后颁布的财税[2013]106 号文则明确了售后租回融资租赁业务采用差额计税方法,租金中允许扣除出租人出借的本金及相关费用。
这些文件规范租赁业出租人与承租人的税务处理,符合规定的租赁企业的流转税由价内税变为价外税,由此导致出租人、承租人融资租赁业务会计处理也发生很大变化。
营改增”后租赁业面临的会计问题营改增”后对经过中国人民银行批准的融资租赁公司从事的有形动产的租赁业务包括经营性租赁、融资租赁业务由原来缴纳营业税(价内税)转变为缴纳增值税(价外税)按照财税[2013]106 号文,试点纳税人在试点实施之日后签订的有形动产融资租赁合同,一般纳税人应按规定计算缴纳增值税,并对其增值税实际税负超过3%的部分享受增值税即征即退优惠政策。
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一、改革背景与基本概念简介
– 税收风险 – 国税局与地税局相比:
• • • 征管水平较高 纳税评估水平较高 发票、票据管理更加严格:增值税专用发票、其他 票据
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
1. 营改增范围简介 广播影视服务:制作、发行、播映。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
融资租赁公司相关税收政策 区分存量合同与增量合同,分别适用营业税和增 值税
• 试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执 行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现 行营业税政策规定缴纳营业税。
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经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准 经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的, 以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包 括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成 本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本,包括由出租方 承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、 运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括 外汇借款和人民币借款利息)。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 票据管理
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• •
营改增后差额事项(租赁公司负担的消费税、关税、 保险费、运输费、安装费、境内外借款利息支出) 逐笔登记抵扣凭证信息。 提示: 建议在项目放款之前收集全各种扣除项相关票据, 以避免延迟和跨期扣除的税务风险。
增值税体系
(租金收入-扣除项)×17%-进项税额 可扣除贷款利息支出等 (租金收入-利息支出)×17%-租赁物 成本×17% =(利息收入-利息支出)×17% 租赁物成本通过进项转移, 需增值税专用发票支持
租赁物成本全部转移, 不需增值税专用发票支持
二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
扣除口径 财税2003 16
– 税收优惠(售后回租+直租)
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 差额税基变化
• 差额纳税对比 only one – 营业税体系不需增值税专用发票支持;增值税体系部 分扣除项转变为进项税额扣除,需增值税专用发票支 持。
营业税体系
(租金收入-扣除项)×5% 可扣除租赁物实际成本、贷款利息支出等 (利息收入-利息支出)×5%
标的物在境外使用的有形动产租赁服务。免税; 境外租赁(境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境 外使用的有形动产)不征税。 按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人,销售自己使用 过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产,按 照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日 以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。 使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折 旧的固定资产。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应 当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规 定的有效凭证。否则,不得扣除。 上述凭证是指: 1.支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合 法有效凭证。 2.缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。 3.支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或 者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签 收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的 确认证明。 4.国家税务总局规定的其他凭证。售后回租之困?
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
纳税申报:
增值税纳税义务发生时间 – 租期中或者租赁服务完成后收取的款项,融资租赁合同约定 的付款日期的当天;未约定付款日期的,为租赁服务完成的 当天。开具发票的,为开具发票的当天。 – 提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人,增值税纳税义务 发生时间为收到预收款的当天。
– 提示: 留购价款须纳税申报。 收款时间、合同约定与开票时间遵循孰早原则。 申报频率 – 按月申报缴纳增值税;按月度或季度申报缴纳营业税。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 附加税费: 基数:应交流转税(增值税+营业税+消费税) 费率:城建税7%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,合计 12%。 天津等城市还有防洪费等
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
扣除口径 财税2013 37 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁 业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务,以取 得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方 承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币 借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险 费的余额为销售额。 财税2011 111与财税2013 37号文差异? 车辆购置税如何处理?
二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
1. 营改增范围简介
二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
1. 营改增范围简介 广播影视服务 3%〉6%
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
行业名称 税率/征收率
增值税范围注释 有形动产融资租赁,是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租 赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购
有形动产融资 租赁
17% (税率) 入有形动产租赁给承租人,合同期内设备所有权属于出租人,承租人只 、 3%(征收率) 拥有使用权,合同期满付清租金后,承租人有权按照残值购入有形动产,
以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人,均属 于融资租赁。 有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让 他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。 光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用, 不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁 费的业务活动。 干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用, 不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁 费的业务活动。
有形动产经营 性租赁
17% (税率) 、 3%(征收率)
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二、 “营改增”融资租赁公司相关政策解读
供应商、承租人行业影响介绍 1、建筑安装、邮电通信、文体及餐饮娱乐业没有 营改增,无法取得了增值税专用发票,也不能 开具增值税发票; 2、生产、销售、加工修理修配行业,可以获取增 值税专用发票,也能开具增值税专用发票; 3、第三产业中“7+1“行业,可以获取增值税专 用发票; 4、第三产业中非“7+1“行业,取得不了增值税 专用发票,也不能开具增值税发票。
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一、改革背景与基本概念简介
– 价内税:税款=含税价格*税率 – 价外税:税款=(含税价格/(1+税率))*税 率=不含税价格*税率
• • • •
举例: 经营性租赁每期收取租金117万元。 营业税=117*5%=5.85万元 增值税销项税额=117/(1+17%) *17%=17万元
二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 营改增范围
• 仅涉及有形动产租赁,未涵盖不动产等其他租赁业 务
•
财税 2013 16号文差额是否继续适用于不动产?
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
有形动产租赁
• 承租人会计核算是否为非不动产?建议由承租人提 供承诺函。 北京指导意见举例: • 活动房租赁业务:应按照有形动产租赁服务缴纳增 值税。 • 出租柜台、店面业务:不属于营改增的范围,应缴 纳营业税。 • 出租建筑用钢管、模板:应按照有形动产租赁服务 缴纳增值税。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 适用税率
• • 有形动产租赁17% 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业 务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融 资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分 实行增值税即征即退政策。 增值税实际税负,是指纳税人当期提供应税服务实 际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取 得的全部价款和价外费用的比例。 价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费, 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收 费。
•
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一、改革背景与基本概念简介
什么样票据可以认证抵扣
• • • • • 增值税专用发票(含运输业、机动车统一发票) 海关进口增值税专用缴款书 农产品专票、收购发票、农产品销售发票,13% 铁路运输费用结算单据,7% 通用缴款书:凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当 具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者 发票 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规 或者国家税务总局有关规定的,其进项理!
一、改革背景与基本概念简介
减少重复纳税 两种增值税纳税人:一般纳税人、小规模纳税人。 一般纳税人一般计税方法: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
厂商 17% 对应材料 成本 80 100 批发商 17% 120 零售商 17% 150 消费者 17%
(100-80)*17%=3.4
– 提示: 有形动产租赁,增值税税率17%,高于原营业税税率5%,将多缴 纳附加税费。附加税费不适用于即征即退。
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二、 “营改增”融资租赁公司相关 政策解读
– 其他
试点纳税人中的一般纳税人,以该地区试点实施之日前购进或者自 制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择 适用简易计税方法计算缴纳增值税。不可抵扣进项税额;