2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题(3)

2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题（3）
五、持有至到期投资的会计处理
(一)企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备【例题·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。

购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值为( )万元。

A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D
【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(万元)，2012年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)-2 000×
5%=2055.44(万元)。

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)
相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。

转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积——其他资本公积”，计入所有者权益。

(四)出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益(差额，也可能在借方)
【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。

甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。

计算该债券的实际利率r：
59 000×(1+r)-1+59 000×(1+r)-2+59 000×(1+r)-3+59 000×(1+r)-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
采用插值法，计算得出r=10%。

表9-1 单位：元
*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1)20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 41 000
贷：投资收益——A公司债券 100 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 45 100
贷：投资收益——A公司债券 104 100
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 49 610
贷：投资收益——A公司债券 108 610
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 54 571
贷：投资收益——A公司债券 113 571
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
借：应收利息——A公司 59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 59 719
贷：投资收益——A公司债券 118 719
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：
(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000
由此计算得出r≈9.05%。

据此，调整表9-1中相关数据后如表9-2所示：
表9-2 单位：元
*尾数调整：1250000+295 000-1414173.45=130 826.55(元) 根据表9-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1)20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 31 500
贷：投资收益——A公司债券 90 500
(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 39 690.25
贷：投资收益——A公司债券 98 690.25
(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000 ——利息调整 48 621.72
贷：投资收益——A公司债券 107 621.72
(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 58 361.48
贷：投资收益——A公司债券 117 361.48
(6)2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息
借：持有至到期投资——A公司债券——应计利息 59 000
——利息调整 71 826.55
贷：投资收益——A公司债券 130 826.55
借：银行存款 1 545 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
——应计利息 295 000。