中山大学2005年攻读硕士研究生入学考试会计学试题及答案详解

中山大学2005年攻读硕士研究生入学考试会计学试题及答案详解
科目代码：448
科目名称：会计学（含基础会计和中级财务会计）
一、名词解释（6小题，每小题3分，共18分）
1．会计
2．交易与事项
3．重要性原则
4．财务会计循环
5．公允价值
6．平行登记
二、简答题（5小题，共40分）
1．财务会计的使用者有哪些？财务会计如何向使用者提供信息？各财务会计使用者可以根据会计信息作出何种决策？（9分）
2．会计职能有哪些？会计信息（财务报告）是由企业内部经营管理者提供（编制）的，在特定的条件下，经理人员可能而且能够为了自身的利益而影响会计职能的实现。

经理人员可能采取的策略是收益最大化、收益最小化以及收益平滑。

请说明在哪些情况下经理人员可能会采用收益最大化策略，哪些情况下会采用收益最小化策略？经理人员为什么要平滑收益？（6分）
3．会计理论体系一般包括会计规范和会计基本理论。

请指出下列项目中哪些是会计规范，哪些是会计基本理论？（5分）
（1）国际会计准则（IAS）
（2）会计要素
（3）会计基本概念
（4）美国公认会计原则（GAAP）
（5）会计基本假设
（6）财务报告
（7）《中华人民共和国会计法》
（8）会计控制
（9）《企业会计制度》
（10）会计确认与计量
4．什么是权责发生制？权责发生制的采用对财务会计处理的主要影响有哪些？什么是会计分期？会计分期对财务会计的影响有哪些？权责发生制、会计分期与现行企业会计制度中的利润表、现金流量表的关系是什么？（12分）
5．请指出以下陈述是何种基本会计原则或假设的应用？（8分）
（1）外购商誉可以确认，自创商誉不能确认。

（2）会计报表注释中披露诉讼案件可能引发的债务。

（3）业主的私人财产不能进入公司的资产负债表中。

（4）零售商店在编制月度财务报表时采用存货估计法，而不是实地盘存法来报告存货数量。

（5）短期投资采用成本与市价孰低法计价。

（6）顾客的预付款不能记为销售收入。

（7）固定资产的原值在其使用年限内摊销。

（8）采用同母公司相同的确认收入实现会计政策。

三、论述题（共22分）
会计信息透明度对一个国家资本市场的发展至关重要。

研究表明，透明度和资本成本有着显著的相关性，一国的透明度越高，其资本成本越低。

当前我国股票市场正面临一个关键的时期，面临着一系列问题，比如全流通问题，公司治理问题，当然也包括透明度问题。

2001年1月，普华永道发布了一份关于“不透明指数”的调查报告。

该报告以35个国家（地区）为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。

在这份研究报告所调查的35个国家（地区）中，中国被列为透明度最低的国家。

这一点可以从近几年来不断被曝光的上市公司涉嫌财务造假和披露虚假信息事件（如银广夏事件）得到验证。

根据以上材料，请结合基本会计理论和有关现行会计法规论述以下问题：
(1)你是如何理解会计信息透明度的？透明的会计信息应包括哪些质量特征？（6分）
(2)如何从微观（企业行为）和宏观(企业管制)入手提高会计信息的透明度？（6分）
(3)作为一名会计从业人员，应遵循哪些基本的职业道德规范？你认为会计职业道德与会计信息透明度存在什么关系？（6分）
(4)提高透明度是否有成本？请列举分析与说明。

（4分）
四、会计业务分析与处理题（第1、2小题各15分，第3小题20分，共50分）
1．某企业2004年年末固定资产折旧政策变更前的有关记录如下（所有固定资产不存在预计净残值）：
固定资产类别 取得时间 原始成本
(元)
预计使用年
限
折旧方法
（按固定资
产账面价值
计提）
计提减值准备
情况
房屋和建筑物 2000.3.20 10 000 00010年 平均年限法 2001.12.31，
计提减值准备
50 000元
机器 2000.6.10 5 000 00 5年 平均年限法 2003.12.31
计提减值准备
80 000元
固定资产合
计
15 000 000
该企业在2004年12月31日将房屋和建筑物折旧方法由原来的平均年限法改为年数总和法。

该项折旧政策的变更从2004年起执行。

2004年没有固定资产减值的情形发生。

2005年该企业的房屋和建筑物发生减值的因素消除，其可收回金额为 6 000 000元。

因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

2005年6月10日该企业的机器按期报废，发生清理费用10 000元。

要求：
（1）编制2001年至2004年该企业固定资产取得、折旧以及计提减值准备的会计分录。

（8分）
（2）编制2005年、2006年企业固定资产减少、计提折旧以及减值准备的会计分录。

（7分）
2．三九医药有限公司（证券代码000999，简称“三九医药”）为一家在深圳上市的股份有限公司。

该公司2004年前的第一和第二打股东分别为深圳三九药业有限公司（持股比例为62.717%）和三九企业集团（持股比例为10.188%）。

深圳金融租赁有限公司（以下简称
“租赁公司”）系三九企业集团（以下简称“三九集团”）控股50.28%的子公司。

三九医药自1999年12月31日开始，将资金以定期存款的方式存放在租赁公司。

截止到2000年12月31日，三九医药共存放款项17笔，合计11.43亿元，年利率分别为2.25%（共4笔，合计2.19亿元）和2.925%（共13笔，合计9.24亿元）。

根据公司2000年年报披露，三九医药公司本不的长短期借款由年初的1.18亿元增加到15.68亿元，净增加14.50亿元。

上述新增借款全部是银行借款，借款年利率为 3.504%～9.504%（其中约13亿元的年利率为5.85%～7.722%），均高于三九医药存入租赁公司定期存款的利率。

根据上述资料，要求：
（1）你认为三九医药存放在租赁公司的款项以及银行借款应如何编制会计分录？（9分）
（2）你认为三九医药将款项存放在租赁公司的成因是什么？上述两项经济业务对公司可能会产生什么影响？（6分）
3．从1997年5月22日我国第一个具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》颁布以来，迄今为止，至少有6项具体会计准则在后来进行了修订；另外，有些具体会计准则虽然没有冠以“修订”的字样，但是其中的具体内容可能发生一些变化。

以下列示部分准则“修订”或者其他一些变化的内容：
（1）《企业会计准则——债务重组》在2001年修订前后债务人的会计处理为：
以现金清偿债务的，修订前的准则要求重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；修订后的准则要求将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积；
以非现金资产清偿债务的，修订前的准则要求债务人考虑转让的非现金资产的公允价值，将给公允价值与重组债务的账面价值之间的差额作为债务重组收益，同时，还要确认非现金资产转让损益；修订后的准则要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额直接计入资产公积或当期损失；
以债务转资本清偿债务的，修订前的准则要求债务人考虑转让的股权的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益；修订后的准则要求将重组债务的账面价值与债权人享有的股权的份额之间的差额直接计入资本公积。

（2）《企业会计准则——非货币性交易》在2001年修订前后非货币交易的核算原则的变化为：
修订前的准则在将非货币交易划分为同类非货币交易和不同类非货币性交易的基础上规定，在没有补价的情况下，对于同类非货币性交易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币性交易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产公允价值之间的差额，确认为当期损益。

修订后的准则明确规定，企业发生的非货币性交易，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（3）《企业会计准则——投资》在2003年前后发生的一个变化为：
2003年前，准则规定，对于股权投资差额的处理，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入损益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。

2003年后，准则规定，对于股权投资差额的处理，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入损益。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有
规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。

（4）《企业会计准则——存货》在2004年发生的一个变化是：
接受存货捐赠时，按税法规定，当年应交纳所得税，会计上不再通过“递延税款”科目核算，而是通过“待转资产价值”科目核算，年度所得税汇算清缴时由“待转资产价值”科目转入“资本公积”、“应交税金——应交所得税”等科目。

基于上述背景信息，请分析并回答以下问题：
（1）你认为，准则的“修订”或者其他一些内容的变化可能是由什么因素引起的？（6分）
（2）你认为题中所列示的这些“修订”或者“变化”会影响企业财务报表所提供信息的质量吗？会影响的话，具体影响是什么？它们可能产生什么样的经济后果？其中哪些是有利的经济后果，哪些是不利的经济后果？如果这种经济后果是不利的，如何进一步“修订”或者“变化”才能克服这些不利的经济后果？你的依据何在？（14分）
五、案例分析题（共20分）
2003年4月××日，A股份公司公布了其2002年年报。

由于注册会计师出具了保留一件的审计报告，上海证券交易所决定对公司股票临时停牌，并要求其重编报表。

4月××日，A股份披露了重新编制的新报表，随后，其股票恢复交易。

事件的主要原因是公司与注册会计师、监管部门对一笔投资收益的确认问题出现了分歧。

A股份持有B股份公司9.5%的股权，或者于2002年7月31日整体变更为C股份有限公司，A股份所持C股份有限公司的股权比例仍为9.5% 。

A股份2002年度按所持股权比例对公司所享有的B股份公司2001年度及2002年1月～7月份产生的累计未分配利润确认了投资收益，金额共计人民币2 821.87万元，并计入当期损益。

负责A股份年报审计的注册会计师认为此种情况下不能确认投资收益。

主要原因是：B 公司董事会核股东大会没有做出分派利润的决议，在其账户商没有体现出应付股利。

其次，在准则和制度中，宣告分派利润应理解为被投资单位有权批准分派现金股利，只是由于时间差，投资单位尚未收到现金，此时体现在应收股利账户，同时增加投资收益。

A股份则认为，其对B有限公司的累计投资成本为1.73亿多元，占母公司总资产的10%以上，占净资产的29%。

并且B改制前的2001年及2002年1～7月份产生的累计未分配利润未4.33亿元，公司按股权比例应分享2 821.87万元的收益，对公司的损益状况产生重大影响，公司如果对该事项不予以会计处理，公司对C股份有限公司的账面投资成本与实际所持股份之股本相差甚大，同时，投资B有限公司近两年的收益在不转让该公司股权的情况喜爱，永远不能得到体现。

这样可能研究影响外部会计报表使用者对公司财务状况和经营成果的了解与分析。

另根据A股份公司的年度报告，A公司2001年亏损，2002年报表重编前的净利润为2 800万元。

请基于上述材料，对A公司的上述会计处理及各方的观点进行分析与评论。

（提示：可以考虑从以下三个角度或其他角度进行有理有据的分：会计准则的原则导向与规则导向对会计信息质量的影响；投资核算的权益法与成本法的优缺点对比；上市公司进行会计政策选择的经济动因与后果。

）
参考答案
中山大学2005年硕士研究生入学考试试题
科目代码：448 科目名称：会计学（含基础会计和中级财务会计）
一、名词解释（6小题，每小题3分，共18分）
1．会计
答：是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业的经营活动和财务收支进行监督。

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。

在生产活动中，为了获得一定的劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。

随着生产活动的发展，产生了对生产活动进行专门地计量与记录的会计。

随着社会经济的进步，生产力的不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了巨大发展，逐步由简单的计量与记录行为，发展成为以货币单位综合地核算和监督经济活动过程地一种经济管理工作。

2．交易与事项
答：指任何影响会计主体财务状况发生变化，而且能用货币计量的经济活动。

具体是：交易指企业和其他主体之间发生的交换行为，如商品的销售，原材料的采购等；事项通常是指企业内部发生的经济活动，如车间向仓库领料、成品加工入库等。

交易与事项是企业会计记录和反应的对象。

3．重要性原则
答：是进行会计处理所遵循的一项基本原则。

（1）重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

（2）重要性原则与会计信息成本效益直接相关。

坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。

对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核算，分项反映，就会导致会计信息的成本大于收益。

（3）在评价某些项目的重要性时，很大程度商取决于会计人员的职业判断。

一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。

从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。

4．财务会计循环
答：指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账簿并进行试算平衡，经过调整结清各账户的记录，最后编制出会计报表的程序。

会计核算总试按照这个基本程序有步骤地、连续不断地、周而复始地进行。

一个会计循环应包括下列具体步骤：
①根据填制和取得的有关原始凭证分析会计事项，确定各会计事项对资产、负债和所有者权益等的影响；
②编制会计分录；
③根据有关会计分录登记有关账簿；
④计算总分类账户余额，并编制调整前的试算表；
⑤按照权责发生制的原则编制期末的调整分录，并过账、结账；
⑥编制调整后的试算表；
⑦结算有关账户，并将有关会计分录登记总账；
⑧编制结算后的试算表；
⑨编制会计分录。

5.公允价值
答：国际会计准则委员会（IASB）将定义为：“公允价值为交易双方在公平交易中可接受的资产或债权价值”。

该意见稿认为公允价值的计量有四个层次：第一层是直接使用可获得的市场价格；第二层，如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估算市场价格；第三层是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四层允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。

国际评估准则将市场价值定义为：“评估基准日，自愿的买卖双方在知情、谨慎、非强迫的情况下通过公平交易资产所获得的资产的预期价值。

”与市场价值相比，公允价值定义更广、更概括。

同时，我们可以看到，在大多数情况下，市场价值可以代表公允价值。

但如没有证据表明资产交易市场存在时，公允价值可由收益法或成本法来获得。

6．平行登记
答：指在总分类账和明细分类账中同时对相同经济业务（原始凭证）进行反映的登记方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：
①依据相同。

一笔经济业务，要记入有关总分类账户。

若该总分类账户设有明细分类账户，则还要记入它所属的有关明明细分类账户中去。

②方向相同。

一笔经济业务发生后，在总分类账中记入哪一方，在它所属的明细分类账中也应记入哪一方。

③金额相等。

记入总分类账户的金额要和记入它所属的各明细分类账户中的金额之和相等。

二、简答题（5小题，共40分）
1．财务会计的使用者有哪些？财务会计如何向使用者提供信息？各财务会计使用者可以根据会计信息作出何种决策？（9分）
答：（1）财务会计信息的使用者，既包括企业外部的使用者，也包括企业内部的使用者；既包括与企业有直接经济利益关系的利益群体，也包括与企业有间接关系的利益群体。

在市场经济条件下，财务会计的信息使用者一般有：投资人或潜在投资者、债权人或供应商、企业职工、企业管理当局、证券交易所、政府部门，以及同企业有厉害管理的集体与个人。

(2)财务会计一般会计报表向使用者提供信息。

(3)①企业所有者可以通过财务会计信息，比如企业的经营成果如何，企业的盈利分配政策如何等，作出以下决策：是否应该对企业投入更多的资金；是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）；等等。

对于潜在的投资者来说，他主要是依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。

②企业的债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便作出有关的决策：是否应该贷给企业更多的资金，是否应该继续保持对企业的债券（如是否转让公司的债券）。

对于潜在的债权人来说，他要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策。

③企业的顾客。

顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在利益管理。

他们可能会通过了解企业财务会计信息，作出是否购买企业产品或服务的决策。

2．会计职能有哪些？会计信息（财务报告）是由企业内部经营管理者提供（编制）的，在特定的条件下，经理人员可能而且能够为了自身的利益而影响会计职能的实现。

经理人员可能采取的策略是收益最大化、收益最小化以及收益平滑。

请说明在哪些情况下经理人员可能会采用收益最大化策略，哪些情况下会采用收益最小化策略？经理人员为什么要平
滑收益？（6分）
答：（1）会计的基本职能是反映和监督。

反映的过程是指会计把大量数据转换为财务信息的过程。

反映实际上包括数据的记录、计算、整理、汇总，以至把数据变为一系列能表明企业会计内容的指标体系的全过程。

监督的职能不仅在已经发生或已经完成的业务上体现，还体现在业务发生过程之中。

以上尚未发生之前。

业务发生过程中的监督，目的是谋求实现预期的目标，而对预测和进行检查，则体现了事前的监督。

（2）采取收益最大化的动机：
①当经理收到的红利或奖金与企业的收益相联系的时候，经理可能采取收益最大化的策略。

例如，当收益超过一个特定的水平，奖金为收益的一个百分比，此时，经理就能通过收益最大化而受益。

②为了表现自己的工作业绩，经理可能采取收益最大化的策略。

一是根据契约理论，在股东——经理合同中，若股东无法了解经理是否为其努力工作，一般会要求在合同中订明以公司的经营成果代表其努力的程度。

收益成了经理工作业绩的客观计量。

二是可以提高经理的个人声誉。

③为了提高公司的声誉及价值。

企业并购市场的存在更是时刻提醒着公司的管理人员要倍加努力工作使公司的价值最大化，否则他们的生存地位就将受到威胁。

为了使公司的价值能达到最大，公司也可能采取收益最大化的策略。

采取收益最小化的策略的动机：
①公司节税。

公司的所得税是公司费用的很大一笔支出，在不享受税收优惠的情况下，公司非常可能为了减少税收支出而压缩收益。

②平滑收益。

有意压低生意兴旺年度的报表利润，将其转移到亏损年度，使公司财务报表反映出持续稳定的盈利趋势。

③大盆操纵（即Big Bath Behavior）。

有时，公司为了将潜在的损失中在一年报告出来，也可能采取压缩收益的策略，这样做的目的是为了使以后年度的收益呈现出大幅度的提高。

这一般是新任经理刚上任的做法。

（3）平滑收益是在公司经营良好的年度减少收益，在经营状况糟糕的年度夸大收益，使得各期收益保持一定稳定性的做法。

①由于大多数人不喜欢风险，因此平滑的收益是经理经营得当的表现，同时也意味着经理采取了稳定而有效的经营策略。

②收益流的大幅波动表示公司的经营很不稳定，并且多变的收益导致投资者对公司未来的预期多变。

3．会计理论体系一般包括会计规范和会计基本理论。

请指出下列项目中哪些是会计规范，哪些是会计基本理论？（5分）
（1）国际会计准则（IAS）
（2）会计要素
（3）会计基本概念
（4）美国公认会计原则（GAAP）
（5）会计基本假设
（6）财务报告
（7）《中华人民共和国会计法》
（8）会计控制
（9）《企业会计制度》
（10）会计确认与计量
答：（1）会计规范是指所有对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德。