商业银行费用会计解析

的费用 列报 提 出改进 建 议 。
关键 词
费用 损失 权责发生制 配比 资产负债观
本 文观 点与 所在 单位 无 关 ，文 责 自负 。
田 ２ ０ １ ７ ￣
计
资 产 定 义 和 确 认 条件 的资 产 ，则 应 确 认 为 资 产 ，否 则 ，就 是 费 用 或损失 。基本准则还 规定 ， 对于 企 业发生 的支出不产生 经济利益 的 ， 或 者即使 能够产生经 济利 益但不符 合或者不再 符合资产确认 条件 的 ， 应当在发生 时确认为费用 。如开办 费 ，由于未来 的经济利益 不确定 ，
了一 项 负 债 而 又 不 确 认为 一 项 资
运 用 配 比 原 则 不 应 与 资 产 负 债 观 相 抵 触 。新 会 计 准 则 在 确 认 和 计量 收益 时采 用 了资产 负 债观 ，
如 为 一 次 性 ，则 应 在 事项 发 生 以 后 确 认 为 费 用 如 为 连 续 性 ，则 应 在 企 业接 受 服务 或 受益 期 间按
配比。
益流出企业的现时义务。符合负
债 定 义 的 义务 在 同时 满 足 以 下 条 件 时 确 认 为 负 债 ：与 该 资 源 有 关 的经 济利 益 很 可 能 流 出企 业 ，未 来流 出的 经 济 利 益 的 金额 能够 可 靠地 计 量 。基 本 准 则 规 定 ，企 业 发 生 的交 易 或 者 事 项导 致 其 承 担
计 量 收入和 费用 。 根据 基本 准则 ， 资 产 是 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形成的， 由企 业拥 有或 者控 制的 、 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。符 合 资 产 定 义 的 资 源 在 同 时 满 足 以下 条 件 时 确 认 为 资 产 ：与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很可 能流 入 企 业 ，该 资 源 的成 本或 者 价 值
照服 务或 受益 方式 分期 确认 。
产的 ， 应 当在发生 时确认 为费用 ， 计 入 当期 损 益 。如 企 业 在 确 认 预 计 负 债 、预 提 费 用 或 应 付 款 项 等 负 债 时 ，如 无 相 应 资 产 发 生 ，则
应及 时确认为 费用或损 失 。
即以资产和负债 的变化来确认和
负 债 而 导 致 的 未 来 支 出 ， 相 关 费 用 为 减 少 资 产 或 新 增 负 债 的
益。 商业银行主要提供金融服务 ，
润 无 关 的 支 出 如 果能 够带 来 符 合
．
ｉ 究
账 面 价值 。二是 资 产 或 负 债 在
持 有 期 间 采 用 后 续 计 量 方 式 时 引起 的账面 价值 的减少 或增加 。
可 归属于产 品成本 、劳务成本等
的 费 用 ，应 当 在 确 认 产 品 销 售 收 入、 劳 务收 入等 时 ， 将 已销 售 产品 、 已提 供 劳 务 的 成 本 等 计 入 当 期 损
用的计量依赖于资产和负债的计
量 ，主 要 体 现 在 三 个 方 面 。一 是
资产 减少而形成的支 出，或新 增
因此不应确认为资产 ， 而应在企业 开始营业时确认为费用。又如待处
理 财产损失 ，已不产生经 济利益 ， 不符 合资产定义 ，应在期末结 账前 确认为损失 。 并综 合 运 用配 比原 则 和 资 产 负 债 观进 行分析 判 断 。 根 据 权 责 发 生 制 ，凡 是 当 期 已经 发 生 或应 当 负担 的 费 用 ，无 论款 项 是 否 付 出 ，都 应 当 作 为 当 期 费用； 凡是 不属 于当 期 的费用 ， 即使 款 项 已在 当 期 付 出 ，也 不 应 当作 为 当期 的 费 用 。在 判 断 是 否 属 于 当 期 费 用 时 ，可 将 相 关 费 用
事项 区分 为一次 性 和连 续 性事 项 。
一
般不 存 在 存 货 资 产 的 成 本 结 转 问题 ，仅 对 一 些 可 归 属 于 金 融 资
负债是企业过 去的交易或者
事 项 形 成 的 、预 期 会 导 致 经 济 利
产 或 负债 成 本 的 交 易 费 用 进 行 资 本 化 处 理 ，并 在 后 续 期 间 确 认 利 息 收支 时 一 同 计 入 损益 。此 外 ， 对 固定 资 产 、无 形 资 产 、长 期 待 摊 费 用 等 非 经 营 性 资产 则通 过 分 期 摊 入 费 用 方 式 与 营业 收入 保 持
三 是在 处 置 资 产 时收 到 对 价低 于 资产 账 面 价 值 的 部 分 ，或结 清 负 债 时 所 发生 的支 付 高于 负
债 账面价值的部分 。
（ 三） 费用列报
一
般 地 ，费 用 在 利 润 表 中 有
两种列报方式 。一是按照功能分 为从事经营业务发生的成本 、管
理 费 用 、销 售 费 用 和 财 务 费 用 等 列 报 ，以便 于 报 表 使 用者 评 价企 损失 、营业 外支 出。 与利 得合并反 映的损 失 、资产减值
能 够 可 靠 地 计 量 。一 项 与 分 配利
如 费 用 与 收入 之 间 存 在 明确 的投 入 产 出 关 系 ，则 应 遵 照 配 比 原 则 确 认 。基 本 准 则 规 定 ，企 业 为生 产 产 品 、提 供 劳 务 等 发 生 的
（ 二） 费用计量
在 资 产 负 债 观 下 ，企 业 对 费
会 计 研 究
商业银行 费用 会计解析
文 杨 家新 中国银 行 总行 会计 信息 部
摘 要
本文基于企业会计准则有关费用会计的基本规范 ，对商业银行的主要费用科 目进行了解读 ，并从资产负债观方面
分 析 了商 业 银行 常规 费 用事 项 的会 计处 理 ，以及 商业 银行 制 定费 用核 算 制度 需要 关 注 的问题 ，最后 从 配比 角度 对商 业银 行